Текст книги "Покупка и продажа бизнеса в России"

Автор книги: А. Пушкина

Соавторы: К. Гришин
сообщить о нарушении

Текущая страница: 12 (всего у книги 17 страниц)

Основные недостатки этого способа:

● необходимость сильного административного ресурса для того, чтобы в решении об условиях приватизации был выбран именно покупатель в качестве соучредителя нового акционерного общества;

● необходимость вложения значительных инвестиций для приобретения контрольного пакета в акционерном капитале учреждаемого акционерного общества;

● сохранение сильного государственного или муниципального участия в новом акционерном обществе (25 % плюс 1 акция).

2.5.3. Установление контроля посредством покупки кредиторской задолженности

Суть приобретения действующего бизнеса через установление контроля посредством покупки кредиторской задолженности незамысловата. Покупатель вместо прямой покупки интересующих его активов или контрольного пакета компании-продавца приобретает у третьего лица или искусственно создает кредиторскую задолженность продавца, а затем через механизм исполнительного производства «забирает» себе необходимое имущество. Метод поглощения через кредиторскую задолженность пользовался и пользуется заслуженным успехом и у корпоративных агрессоров, но важнее дружественное поглощение, совершаемое в интересах как продавца, так и покупателя.

Зачем же использовать такую хитроумную комбинацию вместо иных классических и многократно апробированных способов покупки бизнеса? Разгадка относительно проста, и состоит она в тех преимуществах, которые предоставляет эта технология. Основными из них являются следующие. Покупатель приобретает только интересующее его имущество продавца. Продавцу не требуется соблюдать порядок одобрения крупных сделок при продаже активов.

Не нужно соблюдать строгие процедурные ограничения, имеющиеся в других способах, например правила об уведомлении кредиторов или преимущественной покупки долей (акций). Минимизация налогового бремени при приобретении бизнеса в порядке исполнительного производства как для продавца, так и для покупателя (в частности, налогов на добавленную стоимость и на прибыль). Возможно установление по неформальному соглашению сторон низкой стоимости приобретаемого имущества.

При этом способе положительным моментом является и то, что имущество приобретается покупателем с торгов. Последующее право нового собственника очень сложно оспорить.

Разработка и реализация схемы установления контроля через покупку кредиторской задолженности на практике проходит через следующие этапы. Покупатель покупает у лояльного третьего лица кредиторскую задолженность компании-продавца или искусственно создает ее, что чаще всего осуществляется посредством заключения договора займа или выдачи векселя. Однако при «правильном» составлении условий соглашения сценарий быстрого возникновения задолженности может быть искусственно смоделирован практически из любого гражданско-правового договора, например возмездного оказания услуг или комиссии.

ЭКСПЕРТНОЕ МНЕНИЕ

Применение данного метода (и его вариантов) при согласованной интеграции подразумевает обмен кредитной задолженности на права, реорганизацию при проведении процедур банкротства, высвобождение активов при конкурсном производстве как способ решения возникших проблем собственников (Игнатишин Ю.В. Слияния и поглощения: стратегия, тактика, финансы).

Кредитор обращается с иском в суд, должник признает исковые требования в полном объеме, и решение суда в короткие сроки вступает в силу. Возможно еще большее ускорение этой процедуры – подписание мирового соглашения, на основании которого кредитор также может получить исполнительный лист.

С исполнительным листом кредитор обращается в службу судебных приставов-исполнителей, которая накладывает арест на интересующее покупателя имущество продавца и организует его реализацию на торгах, проводимых специализированной организацией. Нетрудно догадаться, что торги выигрывает организация, подконтрольная покупателю.

Если же в торгах изъявят желание участвовать иные заинтересованные лица, то при необходимости можно добиться понижения интереса других возможных участников торгов к реализуемому имуществу. Сделать это можно, обременив имущество арендой, арестом, лизингом и т. д.

Приобретение актива по этой схеме сложно оспаривать, так как она легитимирована вступившим в законную силу судебным актом. Заинтересованному лицу остается оспаривать законность проведенной реализации имущества судебным приставом-исполнителем или пытаться пересмотреть решение суда в надзорном производстве или по вновь открывшимся обстоятельствам.

Интересный аспект: все деньги, полученные в результате торгов, должны быть направлены самому же покупателю в счет погашения его требований. Таким образом, у покупателя бизнеса отсутствует реальная трата денежных средств. В связи с тем что реальный покупатель и компания-приобретатель на торгах – дружественные лица, стоимость приобретенного имущества будет в основном определяться стоимостью формирования кредиторской задолженности и негласным соглашением с продавцом.

Возможен и такой вариант: если имущество должника не было реализовано на торгах в двухмесячный срок, взыскатель имеет право оставить его за собой в счет погашения задолженности.

Дочерняя компания Сбербанка ООО «СБК Металл» приобрела 75 % акций предприятия ЗАО «Русвтормет Центр», которое владеет активами металлургического завода в Ростовской области и арматурного завода в Ставропольском крае. Как отмечается в сообщении Сбербанка, сделка была совершена в целях урегулирования задолженности перед банком группы компаний «МАИР».

ГК «МАИР» является многопрофильным холдингом, основная деятельность которого – сбор и переработка вторичных черных металлов, производство чугуна, стальной заготовки. Владельцем «МАИРа» является Виктор Макушин (Финам. 2010. 3 июня).

2.5.4. Приобретение покупателем бизнеса посредством обременения имущества

Классическим и давно известным способом вывести имущество через его правовое обременение является залог. Между компанией-продавцом и компанией-покупателем заключается договор, содержащий заведомо невыполнимое обязательство с предельно сжатыми сроками исполнения. В качестве обеспечения исполнения обязательства наиболее ликвидное имущество покупателя передается в залог, где залогодателем выступает продавец, а залогодержателем – покупатель. Чаще всего изначальным условием договора залога является хранение предмета залога у залогодателя.

Далее, как и следовало предполагать, обязательство не исполняется и кредитор обращает взыскание на предмет залога. Здесь возможны два пути. Первый состоит в реализации предмета залога на торгах на основании внесудебного соглашения между залогодержателем и залогодателем. Учитывая, что специализированную организацию, которая будет проводить торги, выбирают стороны, нетрудно предположить, что имущество будет продано по минимально возможной цене в другую подконтрольную покупателю компанию.

Второй, более длительный, но более надежный с правовой точки зрения путь – предъявление покупателем иска в суд по основному обязательству с одновременным обращением взыскания на предмет залога. После получения исполнительного листа кредитор предъявляет его к исполнению в службу судебных приставов, которая выбирает специализированную организацию для проведения торгов, и имущество продается. Насколько удачно будут проведены торги и насколько лояльной будет специализированная организация – вопрос, как известно, личных контактов.

Основным достоинством этого способа является то, что согласно статье 334 ГК залогодержатель имеет преимущественное право перед другими кредиторами получить удовлетворение за счет заложенного имущества. Даже при наличии других кредиторов, претендующих на активы, покупатель будет находиться в более выгодной позиции. На практике залоговые схемы вывода активов чаще всего используются для отчуждения крупных объектов недвижимости и производственного оборудования.

ЭКСПЕРТНОЕ МНЕНИЕ

Полезным способом борьбы с недружественным захватом может являться возвратный лизинг, сущность которого состоит в приобретении лизингодателем в собственность соответствующего актива с последующей передачей его в лизинг продавцу (Ионцев М.Г. Корпоративные захваты: слияния, поглощения, гринмэйл).

2.5.5. Внесение продавцом имущества в уставный капитал покупателя

Выбранные для продажи активы можно передать в уставный капитал покупателя. Этот способ является достаточно распространенным в российской практике, так как внесение имущества в уставный капитал не облагается налогом на добавленную стоимость.

Как следует из ГК, федеральных законов «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью», акции (в акционерном обществе) и доли участия (в обществе с ограниченной ответственностью) могут оплачиваться фактически любым имуществом, в том числе недвижимостью, ценными бумагами, имущественными правами.

Имущество компании-продавца вносится в качестве вклада в уставной капитал компании, подконтрольной покупателю. Следствием этого является переход права собственности на имущество к новому юридическому лицу, а прежний собственник сохраняет лишь обязательственные права участника общества.

ЭКСКЛЮЗИВНОЕ МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

А. Малышев, ведущий аудитор группы компаний «Юрконсул»

Часто приобрести контрольный пакет в компании, на которую оформлен бизнес, представляется инвестору по ряду причин нецелесообразным. В качестве таких причин можно указать неудовлетворительное состояние учета, использование «черных» компаний для покупки у них имущества, работ, услуг, выполнение «черными» компаниями работ по договорам субподряда (особенно это практикуется в строительстве, в этом случае имеется риск доначисления налога на добавленную стоимость по покупкам, поставщики по которым не ответят на запрос налоговой инспекции в рамках встречной проверки), риск существования не отраженной в балансе кредиторской задолженности.

В отдельных случаях продавать имущество продавцу совершенно не выгодно. Например, если имущество приобретено без налога на добавленную стоимость (у лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, или в результате приватизации), то при продаже имущества продавец должен будет начислить и уплатить его с цены имущества. В случае же внесения имущества в уставный капитал новой организации нужно лишь восстановить ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость. А если его в цене имущества при покупке не было, то и восстанавливать при продаже нечего.

Принципиально для покупателя сохранить полный контроль над компанией, в которую было внесено имущество, с тем чтобы исключить нежелательное влияние продавца на управление активом. Эта задача может быть реализована или формированием определенной корпоративной структуры нового общества, или последующей уступкой акций (долей) продавца лицам, подконтрольных покупателю.

Совет директоров ОАО «Иркутскэнерго» утвердил передачу имущества «Иркутскэнерго» на сумму 19 056 351,7 млн руб. в уставный капитал 100 %-ной «дочки» ООО «Иркутская электросетевая компания». Об этом сообщил генеральный директор «Иркутскэнерго» С. Эмдин.

По мнению топ-менеджмента энергокомпании, эта модель реформирования приведет к минимальному изменению работы устойчивой компании, не нарушая ее финансовую и технологическую вертикаль. «Иркутская электросетевая компания» начнет действовать с 1 июня 2006 г. Предполагается, что ее штат на первоначальном этапе составит 20 человек (Прайм-Тасс. 2006. 3 мая).

2.5.6. Приобретение активов через биржу

Приобретение активов через биржу популярно на Западе, но для России этот способ из-за недостаточного развития фондового рынка является экзотическим.

Компания-продавец внезапно становится гиперактивным биржевым игроком и помещает свои средства в биржевые контракты и биржевые ценные бумаги. Параллельно покупатель создает ряд подконтрольных фирм-зеркал, также играющих на бирже. В процессе биржевой игры компания-продавец при неблагоприятной конъюнктуре продает контракты, фирма-зеркало покупает.

И наоборот, когда компания покупает на бирже, фирма-зеркало продает. В результате многоходовой и тщательно просчитанной биржевой игры активы компании-продавца постепенно перетекают в фирмы-зеркала, и оттуда в другие подконтрольные покупателю компании.

ЭКСПЕРТНОЕ МНЕНИЕ

Спецификой российских слияний и поглощений является то, что они практически не затрагивают организованный фондовый рынок и рыночная цена акций на вторичном рынке не имеет существенного значения. Несколько российских «голубых фишек», котирующихся на фондовых биржах, в наименьшей степени могут стать объектом поглощения, даже если их рыночная стоимость существенно занижена по сравнению с потенциальной (Конина Н.Ю. Слияния и поглощения в конкурентной борьбе международных компаний).

2.6. Особенности создания и приобретения бизнеса иностранными лицами

Иностранное участие в создании хозяйственных обществ в России

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Если иностранный учредитель оплачивает свой взнос в уставный (складочный) капитал организации путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы Российской Федерации организация уплачивает таможенные платежи, в том числе НДС. Однако сумму НДС можно будет принять к вычету. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 НК РФ, в данном случае производятся на основании грузовой таможенной декларации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств.

НК РФ предписывает оценивать имущество по фактически произведенным затратам на его приобретение (с учетом амортизации или износа), но не выше рыночной стоимости в том государстве, резидентом которого является учредитель (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком, действующим по законам этого государства. Иные критерии, которым должен соответствовать независимый оценщик, например государство, в котором он зарегистрирован, если оценщик – юридическое лицо, или гражданство, если оценщик – физическое лицо, или постоянное местопребывание (резидентство) оценщика, НК РФ не устанавливает. Он также не регламентирует правосубъектность независимого оценщика.

Следует также отметить, что в целях налогового учета вклад в уставный (складочный) капитал не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включая доход в виде разницы между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком долей (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В случае когда передаваемое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал имущество состоит из различного оборудования (например, машин или агрегатов), которое закупается в различное время и в разных странах, то оно признается в качестве вклада не по отдельности, а в совокупности. Стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение отдельных компонентов, из которых состоит данное оборудование, но не выше рыночной стоимости данного оборудования, подтвержденной независимым оценщиком. Если документов, подтверждающих налоговую стоимость передаваемого имущества, нет, хозяйственному обществу – получателю такого вклада нужно оприходовать вносимое в уставный (складочный) капитал имущество по стоимости, равной нулю.

Кроме того, на основании письма ФТС РФ от 21 октября 2005 г. № 01–06/36775 и в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 г. № 883 товары, ввозимые в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что не являются подакцизными, и относятся к основным производственным фондам. Согласно статье 16 Федерального закона от 09.07.1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» льготы по уплате таможенных платежей предоставляются иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями при осуществлении ими приоритетного инвестиционного проекта в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ограничения на покупку акций (долей) иностранцами. При покупке иностранными юридическими лицами, иностранными гражданами или лицами без гражданства бизнеса в России через приобретение акций (долей) существует ряд законодательных ограничений.

В России наиболее распространены две организационно-правовые формы организаций: общество с ограниченной ответственностью и акционерное общество. Процедура приобретения долей и акций в них регламентируется соответственно федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах». Однако при покупке долей и акций иностранцами эти законы применяются с особенностями, которые могут быть установлены другими законами, в том числе Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

Закон РФ «О средствах массовой информации» устанавливает ограничения, связанные с учреждением теле-, видеопрограмм и организаций (юридических лиц), осуществляющих телевещание. Иностранное юридическое лицо, а равно российское юридическое лицо с иностранным участием, доля (вклад) иностранного участия в уставном (складочном) капитале которого составляет 50 % и более, гражданин России, имеющий двойное гражданство, не вправе выступать учредителями теле-, видеопрограмм (ст. 19.1).

Иностранный гражданин, лицо без гражданства и гражданин России, имеющий двойное гражданство, иностранное юридическое лицо, а также российское юридическое лицо с иностранным участием, доля (вклад) иностранного участия в уставном (складочном) капитале которого составляет 50 % и более, не вправе учреждать организации (юридические лица), осуществляющие телевещание, зона уверенного приема передач которых охватывает половину и более половины субъектов Федерации либо территорию, на которой проживает половина и более половины численности населения России.

Не допускается отчуждение акций (долей) учредителем теле-, видеопрограммы, в том числе после ее регистрации, организацией (юридическим лицом), осуществляющей (осуществляющим) телевещание, зона уверенного приема передач которой (которого) охватывает половину и более половины субъектов Федерации либо территорию, на которой проживает половина и более половины численности населения России, повлекшее появление в их уставном (складочном) капитале доли (вклада) иностранного участия, составляющей 50 % и более.

Таким образом, иностранные юридические лица и иностранцы не могут приобрести контрольный пакет долей (акций) в обществах, подходящей под эти признаки.

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. № 4015-I страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 %, не могут осуществлять в России страхование объектов личного страхования, обязательное страхование, обязательное государственное страхование, имущественное страхование, связанное с осуществлением поставок или выполнением подрядных работ для государственных нужд, а также страхование имущественных интересов государственных и муниципальных организаций.

Этим законом вводятся также понятие квоты и порядок получение предварительного разрешения органа страхового надзора. В случае если квота участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций превышает 25 %, орган страхового надзора прекращает выдачу лицензий на осуществление страховой деятельности страховым организациям, являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющим долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 %. Квота рассчитывается как отношение суммарного капитала, принадлежащего иностранным инвесторам и их дочерним обществам в уставных капиталах страховых организаций, к совокупному уставному капиталу страховых организаций.

Страховая организация обязана получить предварительное разрешение органа страхового надзора на увеличение размера своего уставного капитала за счет средств иностранных инвесторов и (или) их дочерних обществ, на отчуждение в пользу иностранного инвестора (в том числе на продажу иностранным инвесторам) своих акций (долей в уставном капитале), а российские акционеры (участники) – на отчуждение принадлежащих им акций (долей в уставном капитале) страховой организации в пользу иностранных инвесторов и (или) их дочерних обществ.

Лица, осуществляющие функции единоличного исполнительного органа и главного бухгалтера страховой организации с иностранными инвестициями, должны постоянно проживать на территории России.

Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» устанавливает дополнительные требования к созданию и деятельности кредитных организаций с иностранными инвестициями в России (ст. 18). Квота участия иностранного капитала в банковской системе России устанавливается федеральным законом по предложению Правительства РФ, согласованному с Банком России.

Квота рассчитывается как отношение суммарного капитала, принадлежащего нерезидентам в уставных капиталах кредитных организаций с иностранными инвестициями, и капитала филиалов иностранных банков к совокупному уставному капиталу кредитных организаций, зарегистрированных на территории России. При достижении установленной квоты Банк России прекращает выдачу лицензий на осуществление банковских операций банкам с иностранными инвестициями и филиалам иностранных банков.

При увеличении своего уставного капитала за счет средств нерезидентов, отчуждении (в том числе продаже) своих акций (долей) иностранцам кредитная организация обязана получить предварительное разрешение Банка России. Участники кредитной организации – резиденты обязаны получить предварительное согласие Банка России на отчуждение принадлежащих им акций (долей) кредитной организации в пользу иностранцев (нерезидентов). Сделки по отчуждению акций (долей) нерезидентам, совершенные без разрешения Банка России, недействительны.

Банк России имеет право наложить запрет на увеличение уставного капитала кредитной организации за счет средств нерезидентов и на отчуждение акций (долей) в пользу нерезидентов, если результатом этого действия является превышение квоты участия иностранного капитала в банковской системе России.

Согласно статье 61 Воздушного кодекса РФ создание на территории России авиационного предприятия (т. е. юридического лица, независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности, имеющего основными целями своей деятельности осуществление за плату воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты и/или выполнение авиационных работ) с участием иностранного капитала допускается при условиях, если доля участия иностранного капитала не превышает 49 % уставного капитала авиационного предприятия, его руководитель является гражданином России и количество иностранных граждан в руководящем органе авиационного предприятия не превышает одну треть состава руководящего органа.

В перспективе могут быть приняты и другие законы, ограничивающие возможность покупки иностранцами российского бизнеса.

ЭКСКЛЮЗИВНОЕ МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

А. Малышев, ведущий аудитор группы компаний «Юрконсул»

Получение бухгалтерской документации при приобретении контрольного пакета долей (акций). Смена участников (акционеров) организации сама по себе не влечет за собой передачу дел. Иное дело, когда покупатель бизнеса предпочитает ставить на ключевые должности своих доверенных людей. После покупки бизнеса обычно меняют генерального и финансового директоров, главного бухгалтера, т. е. людей, контролирующих финансовые потоки и совершающих сделки от имени организации. Законодательство не обязывает главного бухгалтера передавать дела своему преемнику и устранять обнаруженные при передаче дел недостатки ведения бухгалтерского учета. Нового главного бухгалтера закон также не обязывает восстанавливать учет, так как он отвечает только за тот период деятельности организации, в котором работал.

Риск убытков, обусловленных тем, что будет передан не полный комплект бухгалтерских документов, лежит на покупателе бизнеса. Так что в его интересах уделить особое внимание передаче бухгалтерской документации. По возможности покупателю следует оговорить с продавцом вопросы передачи прежним главным бухгалтером бухгалтерской документации и, возможно, компенсации продавцом расходов по восстановлению бухгалтерского учета в случае, если это окажется необходимым. Либо следует закрепить в договоре о продаже бизнеса ответственность продавца за доначисление по результатам налоговой проверки налогов, пеней и санкций.

Отсутствие бухгалтерской документации или неполная ее передача могут повлечь серьезные убытки для организации, доли которой приобретены. Допустим, у организации полностью отсутствуют первичные документы за один из кварталов 2003 г. Сравнительно недавно у руководства многих небольших организаций было принято «прикрывать» неправильное ведение бухгалтерского учета или «терять» документы вследствие небрежного хранения справками о краже документов или о пожаре в помещении бухгалтерии. В настоящее время при проведении налоговых проверок такие справки не спасают. Данные о выручке организации налоговые инспекторы берут из фискальной памяти кассовых аппаратов и из данных о приходе денег по банку. И получается, что доходы есть чем подтвердить, а вот расходы в связи с отсутствием подтверждающих документов – нет.

В соответствии со статьей 252 НК расходы организации для целей исчисления налога на прибыль должны быть не только экономически обоснованы, но и подтверждены документально. Налогоплательщик имеет право поставить налог на добавленную стоимость к вычету, только если у него есть соответствующий счет-фактура (ст. 169 НК). Если у организации отсутствуют документы по расходам, ей доначислят налог на прибыль, исходя из всех полученных ею доходов, без учета произведенных расходов, а также пени и штрафы. При отсутствии счетов-фактур по покупкам организации также доначислят налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Суммы дополнительных начислений налогов, пени и штрафов значительные, и это может поставить под удар весь приобретенный бизнес. Суды по таким делам, по крайней мере в Москве, принимают сторону налоговых органов.

В отдельных случаях обнаруживается, что организация не сдавала часть бухгалтерской или налоговой отчетности. За просрочку представления налоговой отчетности НК установлена ответственность в виде штрафа (ст. 119). Так, если обнаружится, что организация не сдала декларацию по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2003 г., штраф, если это будет обнаружено, например, в мае 2006 г., составит 280 % суммы, подлежащей уплате на основании налоговой декларации (30 % за первые 180 дней плюс 10 % за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня). Так что при передаче дел важно получить полный комплект отчетности организации (с отметками налоговой инспекции о принятии либо с квитанциями об отправке отчетности по почте и описями вложения, заверенными почтой) за три года, предшествующих году, в котором состоялась продажа бизнеса.

После покупки бизнеса целесообразно провести аудиторскую проверку приобретенной организации, а при передаче дел от прежнего бухгалтера к новому особое внимание уделить наличию документов, подтверждающих расходы, и счетов-фактур, записанных в книгу покупок, а также проверить взаимное соответствие начисленных налогов в бухгалтерском учете и сумм, указанных в налоговых декларациях.

Желательно провести сверку расчетов с налоговой инспекцией, чтобы убедиться в том, что все отчеты попали в налоговую инспекцию, занесены в карточку лицевого счета организации в сумме, указанной в декларации, проверить поступление на счета налоговой инспекции платежей и сверить сумму задолженности перед бюджетом с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность деятельности по передаче дел:

● передача по описи бухгалтерской и налоговой отчетности;

● передача по описи первичных документов;

● аудиторская проверка деятельности компании за три года;

● сверка с налоговой инспекцией, дебиторами и кредиторами организации;

● восстановление отсутствующих документов, сдача уточненных деклараций в налоговую инспекцию для исправления обнаруженных ошибок.

Чтобы определить, какие документы необходимо получить, можно использовать книгу покупок как перечень счетов-фактур полученных и регистры налогового учета – как перечень первичных документов, подтверждающих расходы. Если в организации налоговый учет не ведется отдельно от бухгалтерского учета, то сверять наличие первичных документов следует с карточками счетов бухгалтерского учета, на которых отражаются расходы.

Оценка риска существования не отраженной в бухгалтерском учете задолженности должен быть дана до приобретения организации, в ходе проведения due diligence. При передаче бухгалтерской документации необходимо получить расшифровки кредиторской задолженности по контрагентам и по этому списку проверить документы о поставках и об оплатах, по возможности за последние три года, а если нет такой возможности – с момента, когда была проведена последняя сверка расчетов с этим контрагентом.

Аналогично следует подобрать документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности. Ведь в случае, если должник не погасит своей задолженности, организация должна иметь достаточно документов, чтобы обращаться в суд. В суде сумму долга придется подтверждать первичными документами об отгрузке должнику товаров, оказанию услуг, выполнению и приемке должником работ, а также соответствующими договорами. В случае если у организации не будет таких документов, она не сможет обосновать свои требования в суде и, скорее всего, не получит платежа от должника. Такой риск существенно влияет на стоимость бизнеса, и поэтому в договор должны быть включены условия, обязывающие продавца содействовать в передаче документов по дебиторской задолженности.