Текст книги "Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов"

Автор книги: Виталий Семенихин

сообщить о нарушении

Текущая страница: 5 (всего у книги 17 страниц)

1.9. Предоставление документов в процессе выездной
налоговой проверки

Проверка над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах осуществляется налоговыми органами посредством налогового контроля, одним из мероприятий которого являются выездные налоговые проверки. В ходе выездной налоговой проверки налоговики проверяют правильность исчисления и уплаты отдельных налогов на основе представленных им документов за определенный период времени. О том, какие виды документов представляются проверяемым лицом и в каком порядке, а также какие санкции могут ожидать налогоплательщика, не исполнившего данное требование фискальных органов, читайте в настоящем разделе.

Порядок проведения выездных налоговых проверок урегулирован нормами ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В отличие от камеральной налоговой проверки, проводимой исключительно на территории налогового органа после подачи налоговой декларации, выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика. И не важно, может ли проверяемое лицо предоставить налоговикам помещение для проведения проверки или нет – в последнем случае налоговый орган вправе провести ее и в стенах налоговой инспекции. Теперь такая норма прямо предусмотрена в п. 1 ст. 89 НК РФ.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение налогового органа, в котором состоит на учете проверяемый налогоплательщик. Если же проверяемая организация имеет статус крупнейшего налогоплательщика, то решение о ее проверке выносит налоговый орган, осуществивший ее постановку на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства организации проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Напоминаем, что данные о наличии у организации филиалов и представительств должны быть отражены в ее уставе.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".

В решении о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должна быть указана следующая информация:

– полное и сокращенное наименование проверяемой организации либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

– предмет проверки – налоги, правильность исчисления и уплаты которых налоговый орган намерен проверить;

– периоды, за которые проводится проверка;

– должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение ревизии.

Обратите внимание, что в предмете проверки должны быть указаны конкретные налоги, которые налоговые органы намерены проверить. Имейте в виду, что если у проверяемого лица при проверке налоговики проверят налоги, не указанные в решении, то у налогоплательщика есть возможность оспорить действия налогового органа в суде. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Центрального округа от 21 декабря 2007 г. по делу N А08-14181/04-25-9-25. В указанном Постановлении судьи признали неправомерной проверку земельного налога, так как в решении о проведении выездной проверки данный налог не был указан.

В рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году ее проведения. Срок проведения проверки по общему правилу, закрепленному в п. 6 ст. 89 НК РФ, составляет два месяца, однако указанный срок может быть увеличен до четырех месяцев, а в исключительных случаях даже до полугода.

Основания и порядок продления срока выездной налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".

Причем срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. При этом следует иметь в виду, что порядок календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК РФ, в этих случаях не применяется. Срок проведения проверки определяется суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого лица. Такие разъяснения дал Минфин России в своем Письме от 23 июля 2008 г. N 03-02-08/15.

Если последний день срока проверки приходится на нерабочий день, то в силу ст. 6.1 НК РФ окончанием срока проверки является ближайший следующий за ним рабочий день, на это указано в Письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-157.

Заметим, что в необходимых случаях руководитель налогового органа своим решением может приостановить проведение выездной проверки, однако по общему правилу срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Возобновление проверки также производится на основании решения руководителя налогового органа.

Пунктом 12 ст. 89 НК РФ определено, что проверяемый налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомления с документами, связанными с исчислением проверяемых налогов. Причем документы, представляемые для проверки, по общему правилу представляются налогоплательщиком в виде заверенных копий, но это не лишает налоговиков права знакомиться с их подлинниками.

Обратите внимание, что в силу п. 12 ст. 89 НК РФ работать с оригиналами документов налоговики могут лишь на территории проверяемого лица. Вместе с тем из этого правила есть два исключения, а именно:

– проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа;

– выемка документов в соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.

Поэтому в ходе любой налоговой проверки налоговики проводят ревизию полноты и правильности исчисления налогов на основании копий документов, представленных налогоплательщиком. Однако, как показывает судебная практика, налогоплательщик вправе представить на проверку и подлинники документов. В качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 4 февраля 2008 г. N Ф09-107/08-С3 по делу N А76-1221/07.

Поэтому проведение выездной налоговой проверки на территории налогоплательщика всегда в интересах последнего, ведь в этом случае он может представить на проверку подлинники документов, знакомиться с которыми фискалы вправе лишь на его территории. Это избавляет налогоплательщика от лишних хлопот: процедуры ксерокопирования, доставки документов в налоговую инспекцию и так далее.

Порядок истребования документов в ходе проведения налоговой проверки установлен ст. 93 НК РФ. Причем в п. 12 ст. 89 НК РФ прямо указано, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган может истребовать необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Сотрудник налогового органа, проводящий проверку, в целях истребования документов, необходимых для ее проведения, должен вручить налогоплательщику (его представителю) требование о представлении необходимых документов. Напоминаем, что форма данного требования установлена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее – Приказ ФНС России N ММ-3-06/338@). Требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю) под роспись с обязательным указанием даты его получения.

В требовании указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).

Особо обращаем внимание на то, что истребуемые налоговиками документы должны иметь прямое отношение к предмету выездной проверки. В противном случае действия налогового органа могут расцениваться как неправомерные. В качестве доказательства приведем Постановление ФАС Уральского округа от 6 февраля 2007 г. по делу N Ф09-122/07-С3. В указанном Постановлении арбитры отметили, что налоговым правонарушением налогоплательщика может быть признано только непредставление документов, имеющих прямое отношение к предмету налоговой проверки. Так как в данном деле налоговый орган не сумел доказать, что спорные документы имели непосредственное отношение к предмету проверки, то часть налоговых санкций, возложенных на налогоплательщика, была снята судом.

Аналогичные решения приняты и арбитрами в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. N Ф04-6557/2006(27095-А46-23) по делу N 15-1159/05, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2008 г. по делу N А72-4575/07-12/117 и других.

Срок, в течение которого проверяемый налогоплательщик обязан представить истребуемые документы в налоговый орган, составляет 10 рабочих дней со дня вручения требования об их представлении. Как уже было отмечено, документы представляются в виде заверенных копий. Нотариальной заверки копий не требуется, достаточно того, что их своей подписью и печатью заверит руководитель организации. Помимо руководителя фирмы заверить копии вправе его заместитель или иное уполномоченное лицо.

Вместе с тем при необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов, истребованных на проверку.

Если у налогоплательщика нет возможности уложиться в отведенные законом сроки, то об этом он должен известить налоговый орган. Причем сделать это нужно письменно с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены вовремя. Срок подачи такого уведомления – следующий день после получения требования о представлении документов. Помимо этого в уведомлении, направляемом в налоговый орган, налогоплательщик должен указать срок, в течение которого он в состоянии представить запрашиваемые документы.

В течение двух дней со дня получения данного уведомления руководитель налогового органа или его заместитель может либо продлить сроки представления документов, либо отказать в их продлении, о чем выносится отдельное решение.

Обращаем ваше внимание на то, что отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов, а также их непредставление в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме Минфина России от 17 января 2008 г. N 03-02-07/1-19. Кроме того, в такой ситуации налоговый орган вправе произвести и выемку необходимых документов в порядке, установленном ст. 94 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки у налоговиков могут возникнуть и вопросы, связанные с партнерами проверяемого налогоплательщика, а также относительно некоторых сделок, осуществленных проверяемым налогоплательщиком. В этом случае руководитель налогового органа должен приостановить выездную проверку, причем, как уже было отмечено, такие действия возможны только на основании решения на приостановление выездной проверки, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 6 марта 2007 г. N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". В данном решении обязательно указывается, что основанием для приостановления выездной налоговой проверки является истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

Как разъяснил Минфин России в своем Письме от 7 июля 2008 г. N 03-02-07/1-249, выездная налоговая проверка приостанавливается с даты, указанной в решении налогового органа.

После чего должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, должно направить письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, в налоговый орган по месту учета его партнера. Форма поручения утверждена Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@, в которой обязательно указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пятидневного срока со дня получения данного поручения налоговый орган по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика направляет последнему требование о представлении документов (информации) вместе с копией поручения об истребовании документов.

Партнер проверяемого лица должен исполнить данное требование своего налогового органа в течение пяти рабочих дней со дня его получения или в этот же срок поставить налоговиков в известность о том, что он не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если контрагент не в состоянии выполнить требование налоговиков о представлении документов в течение пяти дней, то он может обратиться в налоговый орган с просьбой об отсрочке, на основании чего налоговый орган вправе продлить сроки представления документов (информации).

Истребуемые документы представляются контрагентом проверяемого лица в таком же виде, как и самим проверяемым налогоплательщиком:

– в виде заверенных копий;

– копии заверяются подписью руководителя фирмы (заместителя) или иного уполномоченного лица организации и скрепляются печатью;

– налоговый орган не вправе требовать представления копий, заверенных нотариусом;

– при необходимости налоговый орган имеет право ознакомиться с подлинниками документов.

Если партнер проверяемого налогоплательщика отказывается представлять запрашиваемые документы или не представляет их в указанные сроки, то такие действия рассматриваются как налоговое правонарушение и влекут за собой ответственность, установленную ст. 129.1 НК РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что обязанность налоговых органов по возврату налогоплательщику представленных копий документов законодательно не закреплена, на это указал Минфин России в своем Письме от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-327.

1.10. Выемка документов

Право налоговых органов на выемку документов у налогоплательщика закреплено в пп. 3 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Кроме того, такую возможность фискалам предоставляет и п. 8 ст. 94 НК РФ, если для проведения мероприятий налогового контроля им недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговиков есть все основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

Вместе с тем если процесс выемки документов был нарушен, то у налогоплательщика всегда есть шанс оспорить действия налоговых органов в судебном порядке. О том, что нужно знать налогоплательщику о процедуре выемки документов, мы и поговорим в настоящем разделе.

Как известно, организации обязаны выполнять требование о сохранности своей документации в течение определенных сроков. Так, ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует от организаций сохранять свои бухгалтерские документы в течение сроков, определяемых в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Причем ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель компании.

Общий срок хранения документации, установленный НК РФ, чуть меньше – он в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ составляет 4 года. Обращаем ваше внимание на то, что помимо общих сроков хранения документов налоговое законодательство предусматривает еще и специальные сроки. Так, например, документы, связанные с убытками организации, переносимыми на будущее, фирмы должны хранить в течение десятилетнего срока, на что указывает п. 4 ст. 283 НК РФ. Помимо этого, специальные сроки хранения установлены и в отношении книги покупок и книги продаж, которые согласно п. п. 15 и 17 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" налогоплательщик НДС обязан хранить в течение пяти лет.

Причем, как указали арбитры в Постановлении ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г. по делу N Ф09-588/08-С3, срок хранения документов начинает исчисляться с года, следующего после того, в котором документы использовались для составления бухгалтерской отчетности компании.

Такие требования, установленные законодательством в отношении хранения документов, в первую очередь связаны с возможностью осуществления мер налогового контроля. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

В качестве основных мер налогового контроля, используемого фискальными органами, выступают, как известно, камеральные и выездные проверки налогоплательщиков. Камеральные налоговые проверки проводятся на территории налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Общее правило, установленное ст. 88 НК РФ, запрещает налоговым органам при проведении камеральных налоговых проверок требовать от налогоплательщиков представления в налоговую инспекцию дополнительных документов и сведений, если их представление вместе с налоговой декларацией прямо не предусмотрено НК РФ.

В то же время ст. 88 НК РФ в некоторых случаях позволяет налоговикам требовать у налогоплательщика представления дополнительных документов. Так, налоговики вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие применение им налоговых льгот, а также документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Кроме того, из ст. 88 НК РФ вытекает, что особый порядок представления документов распространяется и на проведение камеральной проверки по НДС, если из декларации налогоплательщика следует, что сумма налога заявлена к возмещению. В этом случае вместе с декларацией налогоплательщик обязан представить дополнительные документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

О том, что действия налоговиков в данном случае являются правомерными, говорит и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2007 г. N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07 по делу N А78-2319/07-С3-8/119.

В случае непредставления таких документов налоговый орган вправе их истребовать у налогоплательщика посредством направления налогоплательщику требования о представлении необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ.

В случае же непредставления требуемых документов или же отказа налогоплательщика в их представлении, налоговый орган вправе произвести их выемку.

При проведении выездных проверок, которые по общему правилу, закрепленному в ст. 89 НК РФ, проводятся на территории налогоплательщика, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы. Причем, как следует из Письма Минфина России от 17 января 2008 г. N 03-02-07/1-19, налоговики могут такое требование предъявить налогоплательщику даже в последние дни налоговой проверки, и последний обязан их представить.

Если же налогоплательщик отказывается их представлять, а также в случае если для проведения налогового контроля налоговикам недостаточно копий документов, представленных налогоплательщиком, и у них имеются все основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Процедуре выемки документов посвящена ст. 94 НК РФ. Кроме того, порядок изъятия документов определен Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176.

Как следует из п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-327.

Форма указанного постановления утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее – Приказ ФНС России N ММ-3-06/338@).

Следует иметь в виду, что указанное постановление должно быть полностью заполнено, то есть в обязательном порядке в нем должно быть указано, у какого лица производится выемка, где, в связи с чем, а также какие именно документы подлежат изъятию. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем. Вручается данное постановление уполномоченному лицу проверяемого субъекта хозяйственной деятельности под подпись.

Особо обращаем ваше внимание на то, что указанное постановление должно содержать достаточные основания для того, чтобы выемка документов была признана правомерной. Такого же мнения придерживается и судебная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2007 г. по делу N А21-7163/2005, Постановление ФАС Центрального округа от 16 января 2007 г. по делу N А64-3084/06-22, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 марта 2007 г. N Ф04-838/2007(31637-А45-32) по делу N А45-10487/2006-3/256 и другие.

Если же из постановления о производстве выемки не вытекает наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, то арбитры, наверняка, вынесут решение не в пользу налогового органа. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 12 июля 2006 г. N КА-А40/6276-06 по делу N А40-82103/05-35-67, в котором судьи удовлетворили заявление налогоплательщика о признании действий налогового органа по изъятию первичных бухгалтерских документов незаконными, так как у налогового органа не имелось оснований к тому, что подлинники документов будут сокрыты или уничтожены.

Следует иметь в виду, что налоговое законодательство запрещает производить выемку документов в ночное время. Напоминаем, что в соответствии со ст. 96 Трудового кодекса Российской Федерации к ночному времени относится время с 22–00 часов до 6-00 часов утра. Поэтому, если выемка производится в этом временном интервале, налогоплательщик вправе оспорить действия налогового органа в суде.

Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что выемка документов может быть произведена только на территории налогоплательщика. Если же налоговый орган изымает документы в налоговом органе, то это будет квалифицировано судом в качестве нарушения процедуры выемки, о чем свидетельствует Постановление ФАС Северо-западного округа от 20 марта 2006 г. по делу N А56-24110/04.

Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов. В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица (не менее двух человек). Отдельно отметим, что не могут участвовать в выемке документов в качестве понятых должностные лица налоговых органов.

Как следует из п. 5 ст. 98 НК РФ, понятые приглашаются с целью удостоверения фактов, содержания и результатов действий, произведенных в их присутствии, что в дальнейшем подтверждается протоколом. Причем понятые вправе делать по поводу производимых действий замечания и требовать их внесения в протокол.

В необходимых случаях для участия в производстве выемки могут приглашаться специалисты.

Должностное лицо налогового органа до начала выемки документов должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности.

Вначале должностное лицо налогового органа обязано предложить лицу, у которого производится выемка документов, осуществить добровольную выдачу истребуемых документов, и только в случае его отказа вправе произвести выемку документов в принудительном порядке. В случае отказа вскрыть помещения или иные места, где могут находиться требуемые документы, должностное лицо вправе сделать это самостоятельно, однако при этом должно избегать причинения повреждений запоров, дверей или других предметов. В противном случае это может привести к последствиям, предусмотренным ст. 103 НК РФ "Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля".

Кроме того, лицу, у которого производится выемка документов, следует помнить о правиле, закрепленном в п. 5 ст. 94 НК РФ: документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не подлежат изъятию!

О производстве выемки, изъятия документов и предметов в обязательном порядке составляется протокол с соблюдением требований, установленных ст. 99 НК РФ, а также самой ст. 94 НК РФ. Форма протокола, как и форма постановления о производстве выемки документов, утверждена Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@.

Изымаемые документы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в описях, прилагаемых к нему. Наименование каждого изымаемого документа вносится в протокол (в опись), при этом указываются его индивидуальные признаки (в том числе копия это или оригинал). Если изъятию подлежат предметы, то по возможности указывается их стоимость.

Если у налогового органа возникают подозрения, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены налогоплательщиком, то налоговый орган вправе изъять подлинники документов. Однако в этом случае лицу, у которого изымаются оригиналы документов, должны быть предоставлены копии документов, заверенные должностным лицом налогового органа. Если возможность одновременного изготовления копий при выемке оригиналов у налогового органа отсутствует, то налоговики обязаны передать копии документов налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия документов. Обратите внимание, что в соответствии со ст. 6.1 НК РФ речь идет о пяти рабочих днях. Если в течение указанного срока налоговики не предоставят соответствующие копии налогоплательщику, он вправе обратиться в суд. О том, что в таких случаях арбитры встают на сторону налогоплательщика, свидетельствует Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2007 г. N Ф08-173/2007-83А по делу N А22-642/2006-13-68.

Каждый изымаемый документ предъявляется понятым и другим лицам, участвующим в выемке документов. Затем документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью лица, у которого производится выемка. Если же налогоплательщик отказывается скрепить изымаемые документы своей подписью или печатью, об этом делается соответствующая отметка в протоколе изъятия.

Обращаем ваше внимание на то, что все действия по процедуре выемки, а также замечания по ее проведению должны быть отражены в протоколе. Подписывают протокол все лица, участвующие в выемке, копия протокола вручается под подпись лицу, у которого произведена выемка документов.

Обратите внимание! Со следующего года хозяйствующий субъект, у которого была произведена выемка документов, считающий, что процедура выемки была произведена налоговым органом с нарушениями, сначала должен будет обжаловать действия налоговиков в вышестоящем налоговом органе. И только после процедуры досудебного разбирательства может идти в суд. Такие изменения с 1 января 2009 г. в ст. 101.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».