Текст книги "Оборот земель сельскохозяйственного назначения. Комментарий судебной практики"

Автор книги: Н. Мельников

сообщить о нарушении

Текущая страница: 1 (всего у книги 16 страниц)

Оборот земель сельскохозяйственного назначения.
Комментарий судебной практики.

Право бессрочного пользования землей

Неопределенность норм права создает возможность для злоупотреблений и порождает противоречивую правоприменительную практику, что не отвечает принципу равенства граждан перед законом и судом.

Постановление Конституционного Суда РФ от 13 декабря 2001г. N 16-П «По делу о проверке конституционности части второй статьи 16 Закона города Москвы „Об основах платного землепользования в городе Москве“ в связи с жалобой гражданки Т.В. Близинской»

Комментарий

При переоформлении права землепользования за гражданином была закреплена лишь часть земельного участка, находившегося у него на праве постоянного бессрочного пользования. В отношении остальной земли специалисты муниципального органа власти предложили оформить договор аренды сроком на 49 лет. Судебные инстанции, куда гражданин обращался с иском, отказали в удовлетворении требований, сославшись на нормы права, установленные Законом города Москвы «Об основах платного землепользования в городе Москве», которым ограничен размер земельного участка, передаваемого гражданам на праве пожизненного наследуемого владения при переоформлении права постоянного (бессрочного) пользования.

Рассматривая настоящее дело, Конституционный Суд РФ указал, что статьей 35 Конституции РФ гарантируется защита не только права собственности, но и права постоянного (бессрочного) пользования. В силу ст.55 Конституции в Российской Федерации не должны издаваться законы, отменяющие или умаляющие права и свободы человека. Введенные законом субъекта ограничения нормы площади, предоставляемой в пожизненное наследуемое владение, привело к умалению права гражданина на владение и пользование земельным участком. Такие ограничения противоречат ст.55 Конституции РФ. Кроме того, положения закона субъекта, характеризуются неопределенностью правовой нормы, в результате чего переоформление права на земельный участок квалифицируется как его первичное предоставление. Это создает возможность для злоупотребления нормами и не соответствует конституционному принципу равенства граждан перед законом и судом.

В литературе справедливо отмечалось, что общепризнанные принципы и нормы международного права являются частью правовой системы Российской Федерации. При этом отсутствие в Конституции РФ того или иного общепризнанного права или свободы, не влечет их умаление и отрицание. Правоприменители при осуществлении и защите нарушенных прав и свобод вправе ссылаться на эти общепризнанные права и свободы в той же мере, что на федеральные конституционные законы и федеральные законы Российской Федерации[1]1
  Постатейный научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации. Рук. авт. коллектива О.Е. Кутафин //Гарант – справочная правовая система 1990-2004гг.


[Закрыть].

Рекомендации судам ориентироваться при принятии решения общепризнанными принципами и нормами международного права, закрепленными в международных пактах, конвенциях и иных документах, содержатся в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 31 октября 1995г. "О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации"[2]2
  Российская газета. 28 декабря 1995.


[Закрыть].

На основании вышеизложенного, отдельные положения закона города Москвы "Об основах платного землепользования в г.Москве", нарушающие права граждан в части ограничения размера земельного участка, переоформляемого из права постоянного (бессрочного) пользования в право пожизненного наследуемого владения, были признаны неконституционными.

По мнению суда, постановление муниципального образования о прекращении права бессрочного пользования земель является законным. Однако ряд существенных для правильного рассмотрения спора вопросов остался не исследованным.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 апреля 2003г. N А56-12191/02.

Комментарий

Акционерное общество заявило отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Отказ был мотивирован тем, что общество в течение нескольких лет не использовало землю по назначению. Оспаривая постановление главы муниципального образования об изъятии у общества участка, в исковом заявлении указывалось, что земля перешла в собственность акционерного общества в результате реорганизации совхоза, поэтому постановление об изъятии земли является незаконным. Из материалов дела следовало, что предшественник акционерного общества – совхоз владел земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования. Согласно постановлению Правительства РФ от 29.12.91 N 86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов» истец обязан был обратиться во внутрихозяйственную комиссию с заявлением о приватизации спорного земельного участка. Доказательств такого обращения заявителем представлено не было.

Результаты работы внутрихозяйственной комиссии были утверждены областным комитетом по управлению имуществом, который передал в собственность трудового коллектива имущество бывшего совхоза, за исключением объектов социальной сферы, жилого фонда, инженерной инфраструктуры, дороги, объектов мелиорации и культуртехники. Суду не было представлено решение компетентного органа о предоставлении в собственность акционерному обществу спорного земельного участка.

Как следует из судебного акта, отказ в удовлетворении требований основан на ст.65 АПК РФ, согласно которой каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, на которые она ссылается. Поскольку доказательства наличия права собственности на землю представлено не было, заявленные требования не подлежали удовлетворению.

Между тем, ряд существенных для правильного рассмотрения спора вопросов, остался не исследованным судом. Как видно из решения, судом было установлено, что совхоз располагался в городской черте. Сославшись на постановление Правительства РФ от 4 сентября 1992г. N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса", согласно которому сельскохозяйственные предприятия, расположенные в городской черте, реорганизуются без выделения земельных долей в натуре, суд не дал оценки тому обстоятельству, что в соответствии с данным постановлением земля бывших совхозов подлежала передаче в собственность граждан. Однако права на выдел земельной доли в натуре они не имели.

Из судебного акта следует, что решение о приватизации совхоза было утверждено областным комитетом по управлению имуществом. Однако в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 февраля 1995г. N 96 "О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев" решение о приватизации земли, то есть, передаче в долевую собственность граждан должно быть принято главой муниципального образования. Согласно п.18 Постановления Правительства N 96 моментом возникновения права собственности на земельную долю является дата принятия администрацией муниципального образования (района) решения о передаче земли в общую собственность участников (членов) сельскохозяйственной коммерческой организации. Данное обстоятельно не было учтено судом и ему не дано надлежащей оценки. Следовательно, решение суда не может быть названо законным и обоснованным. Кассационной инстанции следовало вернуть дело на новое рассмотрение.

Налоговые споры

Закон субъекта РФ, допускающий распространение положений по исчислению земельного налога, на отношения, возникшие до введения его в действие, в части ухудшающей положения налогоплательщика, является неконституционным

В связи с тем, что применение коэффициента 2 при определении ставок земельного налога не предусмотрено ФЗ "О федеральном бюджете", соответствующее решение городского совета в этой части противоречит действующему законодательству и не подлежит применению Коэффициенты, устанавливаемые федеральными законами о федеральном бюджете, подлежат применению при исчислении земельного налога, а не при установлении его ставки

Требование об учете нормативной цены при определении налогооблагаемой прибыли не основано на действующем законодательстве По мнению суда, заявление налоговой инспекции о взыскании санкций удовлетворению не подлежит, поскольку предприятие пользовалось 778 га земель, а не 1003 га, исходя из которых был рассчитан земельный налог. На наш взгляд решение является недостаточно обоснованным Забор воды с/х предприятиями и (или) фермерскими хозяйствами для орошения земель и водоснабжения ферм не признается объектом платы за пользование водными объектами

В связи с тем, что юридическое лицо обладало свидетельством на право пользования с/х землей, оно обоснованно уплачивало налог на землю исходя из целевого назначения участка

Акционерное общество не является владельцем указанных в решении налогового органа земельных участков, следовательно, основания для доначисления сумм земельного налога отсутствуют

Закон субъекта РФ, допускающий распространение положений по исчислению земельного налога, на отношения, возникшие до введения его в действие, в части ухудшающей положения налогоплательщика, является неконституционным.

Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997г. N 13-П "По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году».

Комментарий

В соответствии со ст.114 Конституции РФ субъектами Российской Федерации могут устанавливаться налоги в соответствии с общими принципами налогообложения, установленными федеральным законом.

Предмет ведения Российской Федерации установлен в ст.71 Конституции РФ. Предметы совместного ведения РФ и субъектов определены в ст.72 Конституции. По предмету ведения РФ издаются только федеральные законы. Собственное правовое регулирование законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Федерации по предметам ведения Российской Федерации не допускается. Часть 2 ст.76 Конституции РФ предусматривает необходимость принятия федеральных законов также по предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ. В соответствии с п.5 ст.76 Конституции РФ законы и иные нормативные акты субъектов, принятые по предметам совместного ведения, не могут противоречить федеральным законам. При наличии противоречия подлежит применению федеральный закон.

Из материалов комментируемого судебного акта видно, что введенные законом субъекта новые ставки земельного налога распространялись на уже осуществленные или подлежащие уплате платежи, исчисленные исходя из ранее установленных ставок земельного налога. Такой порядок ухудшает положение налогоплательщиков и по существу означает придание закону обратной силы, что в свою очередь может повлечь привлечение к ответственности за правонарушение совершенное до момента вступления в действие нормативного акта. Данное содержание закона противоречит ст.54 Конституции РФ, согласно которой никто не может нести ответственность за деяние, которое не признавалось правонарушением, в момент его совершения. Положения ст.54 Конституции соответствуют нормам международного права. В частности Всеобщей декларации прав человека 1948г.[3]3
  Российская газета. 10 декабря 1998.


[Закрыть] и Международному пакту о гражданских и политических правах 1966г.[4]4
  Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных с иностранными государствами. М. 1978. Вып.XXX. С. 44.


[Закрыть]

В силу статьи 57 Конституции РФ законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, не может быть придана обратная сила. Аналогичная правовая позиция приведена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996г. N 17-П "По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах"[5]5
  Собрание законодательства Российской Федерации от 4 ноября 1996г. N 45, ст.5202.


[Закрыть].

В связи с тем, что применение коэффициента 2 при определении ставок земельного налога не предусмотрено ФЗ «О федеральном бюджете», соответствующее решение городского совета в этой части противоречит действующему законодательству и не подлежит применению.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 февраля 2004г. N А79-2868/2003-СК1-2718.

Комментарий

Как следует из обстоятельств дела, решением городского совета депутатов были установлены повышающие ставки земельного налога и арендной платы. Не согласившись с данным решением, ряд организаций обратились в суд с иском о признании решения депутатов муниципального образования не законным. Исковые требования были удовлетворены судом по следующим обстоятельствам.

Принимаемые муниципальными органами власти решения о ставках земельного налога должны соответствовать федеральному законодательству, в частности ФЗ "О федеральном бюджете", которым устанавливаются повышающие коэффициенты ставок земельного налога и арендной платы. В связи с тем, что установленный местным органом власти повышающий коэффициент не был предусмотрен ФЗ "О федеральном бюджете на 2001г." соответствующее решение совета городских депутатов признано незаконным.

Принятое решение базируется на конституционном принципе правового регулирования, заключающимся в недопустимости противоречия между Федеральными законами и законами и нормативными актами субъектов РФ. Статья 71 Конституции определяет предмет ведения Российской Федерации. Предметы совместного ведения РФ и субъектов закреплены в ст.72 Конституции. По предмету ведения РФ издаются только федеральные законы. В соответствии с ч.2 ст.76 Конституции РФ по предметам совместного ведения должны приниматься федеральные законы и законы субъектов. Принятые по предметам совместного ведения законы и иные нормативные акты субъектов не могут противоречить федеральным законам в силу прямого указания, содержащегося в п.5 ст.76 Конституции РФ, в соответствии с которой при наличии противоречия применению подлежит федеральный закон.

Коэффициенты, устанавливаемые федеральными законами о федеральном бюджете, подлежат применению при исчислении земельного налога, а не при установлении его ставки.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 марта 2004г. N А05-9633/03-18.

Комментарий

Нормативное содержание рассматриваемого спора заключается в том, что органы налоговой инспекции на основании закона о федеральном бюджете, предусматривающего повышающие коэффициенты, приняли решение о доначислении сумм земельного налога. При этом налогоплательщик исходил из того, что соответствующие коэффициенты подлежат установлению органами местного самоуправления.

Точка зрения налоговой инспекции базируется на верховенстве федерального закона. Исходя из данной позиции, введение в действие федеральным нормативным актом новых ставок автоматически влечет обязанность налогоплательщика уплачивать налог согласно вновь принятым положениям действующего законодательства. Ошибочность такого подхода в данном конкретном случае заключается в разделении Налоговым кодексом взимаемых на территории Российской Федерации налогов на федеральные, региональные и местные. Именно руководствуясь данным принципом необходимо подходить к принятию решения относительно правильности определения и расчета соответствующего налогового платежа.

В соответствии со ст.53 Налогового кодекса ставки по региональным и местным налогам устанавливаются законами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах, определенных НК РФ.

В силу данного положения Налогового кодекса дифференцированные ставки земельного налога, установленные решением компетентного органа местного самоуправления, не могут автоматически повышаться в связи с введением федеральным законом повышающих ставок.

Как следует из обстоятельств дела ставки, установленные городским советом народных депутатов, не изменялись и являются действующими. В соответствии со ст.7 ФЗ от 24 июля 2002г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"[6]6
  Собрание законодательства Российской Федерации от 29 июля 2002г., N 30, ст.3027.


[Закрыть] действовавшие в 2002г. размеры арендной платы и ставки земельного налога подлежали применению в 2003г. с коэффициентом «1,8».

При рассмотрении аналогичных дел следует учитывать, что вводимые законом о федеральном бюджете коэффициенты подлежат применению не при установлении определенной ставки земельного налога, а при его исчислении для расчета и уплаты налога. Кроме того, в соответствии с федеральным законом о бюджете применение к ставкам земельного налога повышающих коэффициентов ограничивается периодом действия соответствующего закона о федеральном бюджете.

Применение к ставкам земельного налога установленного ФЗ "О федеральном бюджете на 1999г." повышающего коэффициента 2 ограничивалось 1999 годом. Этот коэффициент не подлежал применению в 2000г. В связи с вышеизложенным, решение налогового органа о доначислении сумм земельного налога обоснованно признано незаконным.

Требование об учете нормативной цены при определении налогооблагаемой прибыли не основано на действующем законодательстве.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2003г. N А56-2590/03.

Комментарий

Как следует из материалов дела, сельскохозяйственный производственный кооператив в процессе приватизации земли приобрел право собственности на земельный участок из состава земель сельскохозяйственного назначения. Позднее целевое назначение земли было изменено и кооператив увеличил балансовую стоимость земельного участка в соответствии с нормативной ценой, предусмотренной для земель городской застройки.

Осуществив продажу земельного участка, кооператив уменьшил полученные от сделки доходы на нормативную цену земли, установленную постановлением главы муниципального образования. Такие действия кооператив обосновывал положением п.5 ст.65 Земельного кодекса РФ. Однако согласно данной норме для целей налогообложения может быть использована кадастровая цена, а не нормативная.

Земельный кодекс содержит несколько понятий применительно к цене земли, имеющих самостоятельную правовую нагрузку. Согласно п.1 ст.66 ЗК рыночная цена земли определяется в соответствии ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ"[7]7
  Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998г., N 31, ст.3813.


[Закрыть]. Для установления кадастровой стоимости осуществляется кадастровая оценка, которая проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000г. N 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель»[8]8
  Собрание законодательства Российской Федерации от 17 апреля 2000г., N 16, ст.1709.


[Закрыть]. Действующее законодательство также содержит условия, при которых подлежит применению нормативная цена. Согласно п.13 ст.3 ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации»[9]9
  Собрание законодательства Российской Федерации от 29 октября 2001г. N 44 ст.4148.


[Закрыть] нормативная цена земли применяется в случаях, если не определена кадастровая стоимость земли. Определение нормативной цены содержится в ст.25 Закона РСФСР «О плате за землю»[10]10
  Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета РФ от 5 ноября 1991г., N 44, ст.1424.


[Закрыть]. Порядок определения нормативной цены устанавливается Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997г. N 319 «О порядке определения нормативной цены земли»[11]11
  Собрание законодательства Российской Федерации от 31 марта 1997г., N 13, ст.1539.


[Закрыть].

Рассматривая вопрос о возможности применения положений Земельного кодекса для целей налогообложения, включая порядок исчисления и уплаты налогов, следует обратить внимание то, что суд кассационной инстанции абсолютно верно произвел отраслевое разграничение нормативных положений, регулирующих соответствующий круг общественных отношений. Опираясь на ст.53 Налогового кодекса в комментируемом судебном акте справедливо указано, что налоговая база подлежит исчислению в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

По нашему мнению, налоговая инспекция сделала обоснованный вывод о незаконности действий кооператива по уменьшению сумм подлежащего уплате налога на прибыль. Обосновывая свою позицию, кооператив указал, что в результате изменения целевого назначения был образован новый объект. Но это заключение не было подтверждено соответствующими документами. В соответствии со ст.65 АПК РФ каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, на которые она ссылается. Из материалов спора следует, что индивидуальные признаки земельного участка (кадастровый номер и границы) не изменились.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объекта. Изменение целевого назначения земли не повлекло образование нового объекта и каких-либо дополнительных затрат. Поэтому кооператив неправомерно увеличил первоначальную стоимость проданных земельных участков. Решение налоговой инспекции о доначислении сумм налога на прибыль является законным и обоснованным.

По мнению суда, заявление налоговой инспекции о взыскании санкций удовлетворению не подлежит, поскольку предприятие пользовалось 778 га земель, а не 1003 га, исходя из которых был рассчитан земельный налог. На наш взгляд решение является недостаточно обоснованным.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2003г. N А74-992/03-К2-ФО2-2425/03-С1.

Комментарий

При проведении проверки ИМНС было установлено, что организация неполно уплачивала земельный налог, так как осуществляла расчет не по каждому земельному участку, имевшемуся у юридического лица, в результате чего органами ИМНС была доначислена сумма подлежащего уплате земельного налога.

Действия налоговой инспекции были признаны судом необоснованными по следующим основаниям. В соответствии со ст.15 Закона "О плате за землю" подлежащий уплате земельный налог определяется на основании документов, удостоверяющих право владение и пользование землей. Исследовав материалы дела, суд установил, что в отношении проверяемого периода, имеются доказательства, подтверждающие права на земельный участок площадью 778 га, в то время как земельный налог был рассчитан исходя из 1003 га. На основании имевшихся в деле документов суд принял решение отказать ИМНС в удовлетворении исковых требований по взысканию сумм земельного налога и штрафных санкций.

Анализ комментируемого акта показывает, что в решении отсутствуют ссылки на доказательства, которые легли в основу сделанных судом выводов. В частности остается открытым вопрос, почему налоговая инспекция исчислила налог исходя из площади участка в размере 1003 га. Ссылаясь на ст.15 Закона "О плате за землю", суд не в полной мере исследовал вопрос о том, что данная статья, говоря о необходимости документального подтверждения прав на землю, ничего не упоминает о зависимости налоговых платежей от фактической площади используемого земельного участка. Иными словами, если в пользование в соответствии с документами предоставлено 1003 га, а фактически используется 778 га, то расчет подлежащего уплате налога сделан инспекцией правомерно. Однако, если лесокомбинат законно владел 778 га и при этом фактически использовал 1003 га, то налоги должны исчисляться из 778 га. Земельный налог за разницу – 225 га (1003 – 778) подлежит уплате законным собственником (или владельцев) данной земли. При этом органы налоговой инспекции не вправе вмешиваться в отношения между лесокомбинатом и лицом, владеющим указанным участком (225 га) на законных основаниях. Даже в случае, если земля находится в государственной или муниципальной собственности, начисление налога является не правомерным. В данном случае собственнику земли принадлежит право обращения в суд с иском о незаконном использовании участка и компенсации причиненных убытков.