Текст книги "Финансовое право"

Автор книги: Н. Химичева

сообщить о нарушении

Текущая страница: 30 (всего у книги 43 страниц)

Лесной кодекс в части межбюджетного распределения лесного дохода значительно отличается от ранее действовавшего законодательства.* Согласно ст. 106 Лесного кодекса часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации** в следующем соотношении:

федеральный бюджет – 40%; бюджеты субъектов Российской Федерации – 60%.

>>

* Ранее на основании Основ лесного законодательства вся сумма арендной платы и лесных податей зачислялась в местные бюджеты.

** Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который к федеральным налогам относит платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, вместе с тем в перечне налогов субъектов РФ называет лесной доход (ст. 19,20).

От уплаты в федеральный бюджет части лесных податей и арендной платы освобождаются те субъекты Российской Федерации, в которых расчетная лесосека по рубкам главного пользования не превышает 1 млн куб. м.

Часть указанных средств, поступивших в бюджет субъекта Федерации, направляется соответствующему территориальному органу федерального органа управления лесным хозяйством на финансирование лесного хозяйства: лесовосстановительных работ, ухода за лесом, противопожарных и лесозащитных мероприятий, лесомелиорации, строительства лесохозяйственных дорог, лесоустройства, проектно-изыскательских работ, содержания территориальных органов управления Федеральной службы лесного хозяйства России, других мероприятий по организации воспроизводства, охраны и защиты лесов. Лесные подати и арендная плата, поступившие в распоряжение лесхозов, приравниваются к бюджетным средствам и приобретают соответствующий режим расходования.

В целях экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов в Российской Федерации Водным кодексом* установлена система платежей, связанных с пользованием водными объектами, включающая в себя:

плату за пользование водными объектами (водный налог);

плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

>>

* СЗРФ. 1995. №47. Ст. 4471. Федеральный закон от 17 июня 1999г. плату за пользование водными объектами отнес к составу федеральных налогов, исключив ее из перечня налогов субъектов РФ // СЗ РФ. 1999. № 25. Ст. 3041.

Плата за воду регулируется, помимо Водного кодекса, другими законодательными и подзаконными нормативными актами.*

>>

*' См.: Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 19. Ст. 2067; пост. Правительства РФ «Об утверждении положения о введении государственного мониторинга водных объектов» от 14 марта 1997 г. // СЗ РФ. 1997. № 12. Ст. 1443; пост. Правительства РФ «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам» от 22 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 30. Ст. 3784.

Субъектами платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, осуществляющие на основании лицензии непосредственное пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств.

Плату за пользование водными объектами не уплачивают пользователи обособленных водных объектов (замкнутых водоемов), не включенных в реестр водных объектов.*

>>

* В соответствии со ст. 122 Водного кодекса взимание платы по таким обособленным объектам осуществляется на основании Закона «О плате за землю» // ВВС. 1991. №44. Ст. 1424.

Объектом платы, за водопользование является использование поверхностных водных объемов, внутренних морских вод, территориального моря Российской Федерации с применением сооружений, технических средств или устройств в определенных целях:

осуществления забора воды из водных объектов;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

использования акватории водных объектов для лесосплава, а также для добычи полезных ископаемых, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений и т.п.;

осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

В случаях возникновения необходимости воды для государственных, социальных или природоохранных мероприятий, плата за пользование водными объектами не взимается. Так, не является платным водопользование в следующих случаях:

забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

забора воды сельскохозяйственными организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, садоводческими и огородническими объединениями граждан для сельскохозяйственных целей;

проведения государственного мониторинга водныхобъектов и других природных ресурсов и т.п.

Налоговая база определяется в зависимости от вида пользования водными объектами и представляет собой: объем воды, забранной из водного объекта; объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды; площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Ставки платы за воду зависят от категорий плательщиков, вида водопользования и состояния водных объектов. Действующее федеральное законодательство устанавливает только минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами, а конкретизируются ставки законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации с учетом местных особенностей. От категорий плательщиков зависят и сроки перечисления платы в бюджет: субъекты малого предпринимательства и плательщики, использующие акваторию водного объекта, вносят плату ежеквартально, остальные плательщики – ежемесячно.

Льготы по плате за воду устанавливаются представительными органами субъектов Федерации в пределах суммы, поступающей в соответствующий бюджет субъекта Федерации.

Водный кодекс значительно изменил порядок межбюджетного распределения платы: 40% зачисляется в федеральный бюджет, оставшиеся 60% – в бюджет субъекта Федерации, на территории которого находятся водные объекты. В целях бюджетного регулирования представительные органы власти субъектов Федерации в пределах сумм своих поступлений от платы за воду имеют право принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы платы или ее части. Поступившие денежные средства имеют частично целевое назначение: не менее 50% должно направляться на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Составным элементом системы платежей, связанных с пользованием водными объектами, является плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Данный вид платы является формой возмещения затрат специализированных водохо-зяйственных организаций на осуществление водоохранной деятельности.

Объектом платы является весь объем водопользования. В случае превышения лимита забора воды, при сбросе в водный объект сточных вод с повышенным содержанием вредных веществ, при отсутствии у водопользователя надлежаще оформленной лицензии и договора на водопользование, плата взимается по повышенным ставкам.

В бюджетной системе плата на восстановление и охрану водных объектов распределяется по двум направлениям: либо между государственными бюджетами, либо между бюджетами всех уровней. Конкретное распределение сумм платы зависит от вида водопользования. Так, плата взимаемая за забор воды в пределах лимита, сброс сточных вод нормативного качества, а также за использование водных объектов без изъятия воды на условиях лицензии поступает в объеме 40% в федеральный бюджет и 60% – в бюджет субъекта Федерации, на территории которого осуществляется водопользование. Плата, поступающая в федеральный бюджет, является доходным источником федерального целевого бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов. Плата, поступающая в бюджеты субъектов Федерации используется на строго целевые мероприятия по реализации государственных программ использования, восстановления и охраны водных объектов.

Плата, взимаемая за сброс в водные объекты сточных вод с повышенным содержанием вредных веществ и за сброс сточных вод нормативного качества сверх установленных лимитов поступает в федеральный целевой бюджетный экологический фонд (10%), бюджеты субъектов Федерации (30%) и местные бюджеты (60%). Суммы платы, поступившей в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты используются не менее чем на 80% для финансирования мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Сроки внесения платежей, связанных с пользованием водными объектами, устанавливаются органами Министерства РФ по налогам и сборам.

Уплата водопользователями платы на восстановление и охрану водных объектов и ее целевое использование не освобождает обязанных субъектов от рационального использования водных объектов и возмещения в полном объеме вреда, причиненного ими в результате нарушения водного законодательства.

Действующее законодательство предусматривает систему платежей за пользование животным миром,* включающую плату за пользование животным миром и штрафыза сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром.

>>

* См.: Федеральный закон «О животном мире» от 24 апреля 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 17.Ст.1462.

Денежные суммы за пользование животным миром распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации и используются по целевому назначению на реализацию соответствующих федеральных и региональных программ, мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира, их защиту от вредных воздействий, ведение государственного мониторинга объектов животного мира, научно-исследовательские работы и т.п.

Законодательные органы власти РФ и субъектов Федерации имеют право устанавливать льготы по платежам за пользование животным миром в пределах сумм, поступающих в соответствующий бюджет.

Существенные изменения в системе платежей за пользование природными ресурсами предстоят в связи с принятием Налогового кодекса РФ (часть первая), согласно ст. 13 которого платежи данной категории включены в налоговую систему группы федеральных налогов и сборов и состоят из:

налога на пользование недрами;

налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы;*

налога на дополнительный доход от добычи углеводородов;**

сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

лесного налога;

водного налога;

экологического налога.

>>

* Данный налог планируется в течение пяти лет поэтапно отменить.

** Указанный налог будет являться альтернативным. Добывающие предприятия получат возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов

Следует отметить относительную условность включения ресурсных платежей в налоговую систему. Это не налоги по совокупности юридических признаков, но платежи, по механизму тесно примыкающие к налоговым. Как и налоги, платежи за пользование природными ресурсами имеют определенный порядок установления, введения и взимания, порядок их уплаты контролируется налоговыми органами, а суммы платежей поступают в бюджеты или внебюджетные фонды. Однако в определенных случаях платежи этой системы носят разовый характер и имеют эквивалентную основу в виде действий со стороны государственных органов в пользу плательщика.

После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ значение этих платежей останется прежним: они должны оказывать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и объектов животного мира, недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Дайте понятие государственной пошлины.

2. Чем государственная пошлина отличается от налогов?

3. Какими законодательными актами регулируется взимание государственной пошлины?

4. Кто является плательщиком государственной пошлины?

5. Какие объекты взимания государственной пошлины установлены законодательством?

6. В каких формах и размерах установлены ставки государственной пошлины? Какие факторы влияют на их размеры?

7. В каких случаях государственная пошлина возвращается?

8. Какие имеются льготы по государственной пошлине? Ктоих устанавливает?

9. В какие бюджеты зачисляются платежи по государственной пошлине?

10В каких целях устанавливается таможенная пошлина?

11. Какими законодательными актами регулируется взимание таможенной пошлины?

12. Каковы отличия и сходство таможенной пошлины с налогом?

13. Кто является плательщиком таможенной пошлины?

14. Что является объектом взимания таможенной пошлины?

15. Назовите виды ставок таможенной пошлины. Кто устанавливает размеры ставок таможенной пошлины?

16. В каком порядке предоставляются льготы по таможенной пошлине?

17. Что представляют собой лицензионные платежи?

18. Каковы основания возникновения лицензионных платежей?

19. Носят ли лицензионные платежи обязательный характер?

20. Перечислите виды лицензионных платежей.

21. Имеет ли местная администрация право вводить собственные лицензионные платежи?

22. Охарактеризуйте систему платежей за пользование природными ресурсами.

23. Из каких платежей состоит система платежей за право пользования недрами?

24. Что представляет собой сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензий и экспортных квот?

25. Охарактеризуйте роль системы платежей за право пользования недрами.

26. Кто является плательщиком платы за право пользования недрами?

27. Какие льготы установлены законодательством при пользовании недрами? Какова процедура предоставления подобных льгот?

28. Назовите объекты налогообложения платы за право пользования недрами.

29. В каких формах и размерах взимается плата за право пользования недрами?

30. В какие бюджеты зачисляются платежи за пользование недрами?

31. Кто отнесен законодательством к плательщикам отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы?

32. Каковы ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы?

33. Назовите особенности взимания акцизов на нефть.

34. Что такое лесной доход?

35. Что представляют собой лесные подати и с каких объектов они взимаются?

36. Кто является плательщиком лесных податей? Какие категории лиц освобождены от уплаты лесных податей?

37. Назовите особенности определения ставок лесных податей.

38. Определите особенности взимания арендной платы за пользование участком лесного фонда.

39. Каков порядок распределения лесного дохода между бюджетами?

40. Из каких элементов состоит система платежей, связанных с пользованием водными объектами?

41. Что представляет собой плата за воду?

42. Каковы особенности платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов?

43. Назовите систему платежей за пользование животным миром.

44. Какие изменения в системе платежей за пользование природными ресурсами предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации?

3.9. Правовое регулирование обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды

3.9.1. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды и принципы их взимания

Государственные социальные внебюджетные фонды РФ (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования) формируются за счет различных источников, в том числе добровольных взносов и ассигнований из бюджета. Однако основным и постоянным источником финансовых ресурсов этих внебюджетных фондов являются обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве «страховые платежи» либо «страховые взносы».*

>>

* См., например: пост. Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации» от 13 августа 1996 г. // СЗ РФ. 1996. № 35. Ст. 4186.

Денежные средства государственных социальных внебюджетных фондов являются федеральной собственностью, однако при этом не включаются в бюджет и имеют строго целевое назначение, обусловленное задачами фондов и содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы (ст. 37,39,41).

Таким образом, именно общегосударственная значимость названных социальных внебюджетных фондов позволяет законодателю отнести страховые взносы в них к числу особых обязательных платежей и запретить изъятие денежных средств государственных социальных внебюджетных фондов * , в том числе и в целях погашения бюджетного дефицита.

>>

* См., например: пост. Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в положение о Фонде социального страхования Российской Федерации» от 19 февраля 1996 г. // СЗ РФ. 1996. № 9. Ст. 809.

Одним из характерных признаков создания названных фондов, согласно действующему законодательству, является особый метод финансирования на основе обязательности уплаты страховых взносов работодателями (страхователями), а в определенных случаях – гражданами (застрахованными) либо органами управления* (за отдельные категории застрахованных граждан). Ведь все действующие в России государственные социальные внебюджетные фонды формируются страховым методом, предусматривающим обязанность всех страхователей – работодателей (организаций), работающих и самозанятых граждан (нотариусов, занимающихся частной практикой, частных детективов, адвокатов), а в определенных случаях и органов управления вносить обязательные страховые платежи (взносы) в фонды.

>>

* Так, в фонды обязательного медицинского страхования органы управления вносят бюджетные средства за неработающее население (пенсионеры, дети, домохозяйки и т.п.).

Страховой метод образования финансовых ресурсов государственных социальных внебюджетных фондов, в свою очередь, и предопределил название платежей в эти фонды как «страховые взносы».

В материальном аспекте страховой взнос представляет собой сумму, периодически вносимую страхователями (организациями и физическими лицами) в государственный социальный внебюджетный фонд для материального обеспечения граждан в связи с достижением определенного возраста, при наступлении болезни, инвалидности, в случае безработицы, на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Уплата страховых взносов производится по страховым тарифам – ставкам платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за определенный период. Размер страховых тарифов в государственные социальные внебюджетные фонды по представлению Правительства РФ утверждается Федеральным Собранием РФ в ежегодно принимаемом Федеральном законе «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования в первоначальном варианте Налогового кодекса РФ должны были быть объединены в социальный налог, включенный в перечень федеральных налогов. Однако в окончательном варианте первой части Налогового кодекса РФ, принятой 31 июля 1998 г., вместо «социального налога» в перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13) включены «взносы в государственные социальные внебюджетные фонды», предусматривающие сохранение действующих в настоящее время обязательных платежей в каждый из этих внебюджетных фондов. Однако необходимо учитывать, что ст. 13 Налогового кодекса РФ будет введена в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса. Поэтому к идее объединения отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды в едином обязательном платеже законодатель возможно вернется позднее, после ее всесторонней дополнительной проработки, тем более что данные предложения поддерживают как ученые, так и представители финансово-кредитных органов.*

>>

* См., например: интервью с заместителем министра финансов РФ М.А. Моториным // Финансы. 1998. № 2. С. 6.

С учетом анализа норм действующего финансового законодательства, страховые платежи (взносы) в государственные социальные внебюджетные фонды в правовом аспекте можно определить как вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам), в порядке и сроки, закрепленные в нормативно-правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов.*

>>

* Конституционный Суд РФ в постановлении от 24 февраля 1998 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений ст. 1 и 5 Федерального закона «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» от 5 февраля 1997 г. в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов определил страховые взносы в Пенсионный фонд как «особые обязательные платежи, являющиеся формой отчуждения денежных средств страхователей и застрахованных для обеспечения частных и публичных интересов по государственному пенсионному страхованию» // СЗ РФ. 1998. № 10. Ст.1242.

Таким образом, страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды устанавливаются как ставки (тарифы) платежей в размерах, покрывающих затраты на выполнение государственных социальных программ и обеспечивающих рентабельную деятельность самих фондов.

В законодательстве не раскрыта социально-правовая природа страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Данное положение констатировано даже Конституционным Судом РФ в постановлении от 24 февраля 1998 г.

Являясь по своей правовой природе обязательными платежами, страховые взносы в названные фонды имеют ряд характерных для этих платежей признаков. При этом одна часть признаков этих платежей совпадает с признаками налогов, другая – с признаками сборов.

Во-первых, страховые платежи в государственные социальные внебюджетные фонды как и общеобязательные налоги и сборы, устанавливаются законом и носят публичный характер. Поэтому и отношения по уплате страховых взносов, также как и налогов, возникают независимо от воли участников – в силу закона;

во-вторых, плательщики страховых взносов в эти внебюджетные фонды подлежат обязательной регистрации, как и плательщики налогов и сборов;

в-третьих, страховые платежи (взносы) являются регулярными платежами и носят постоянный характер. Они уплачиваются в определенном порядке и конкретные сроки, установленные в нормативно-правовых актах;

в-четвертых, за просрочку уплаты страховых взносов предусмотрено не только взыскание в бесспорном порядке недоимок, но и взимание пени, а за сокрытие или занижение сумм выплат, на которые начисляются страховые взносы – применение в судебном порядке финансовых санкций;

в-пятых, контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страхователями страховых взносов осуществляется не только со стороны самих внебюджетных фондов, но и со стороны налоговых органов, а также Министерства финансов РФ и Федерального казначейства;

в-шестых, страховые взносы, взимаемые в государственные социальные внебюджетные фонды, несмотря на то, что не включаются в федеральный бюджет, имеют общегосударственное значение, ибо централизованные в этих фондах денежные средства, аккумулированные в виде обязательных страховых платежей (взносов), расходуются, прежде всего, для финансирования в общегосударственных целях конкретных социальных потребностей граждан:насоциальное обеспечение по возрасту, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы и т.п. Однако использование финансовых ресурсов указанных внебюджетных фондов в общегосударственных целях не препятствует одновременной «персонификации» получаемых из этих фондов выплат.*

>>

* См., например: Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» от 1 апреля 1996 г. // СЗ РФ. 1996. № 14. Ст. 1401.

Следовательно, страховые взносы по своему социально-правовому содержанию относятся к целевым платежам, что, с одной стороны, сближает их со сборами, а с другой стороны, законодатель установил публичные цели взимания этих платежей, что является сущностным признаком налогов;

в-седьмых, законодатель при установлении страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды как одного из видов обязательных платежей закрепляет такие элементы обложения страховыми взносами, как

• субъект страховых взносов(т.е. определяет плательщика-страховщика);

• объект (т.е. выплаты, на которые начисляются страховые взносы);

• ставка (т.е. тариф – размер страхового платежа с определенного вида доходов или выплат);

• льготы (т.е. выплаты, на которые страховые взносы не начисляются);

• сроки и порядок уплаты;

• ответственность плательщиков и банков за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов в фонды и порядок защиты прав плательщиков этих взносов;

в-восьмых, в правоотношениях по уплате страховых взносоввовнебюджетные социальные фонды на стадии их исполнения аналогично, как и при уплате налогов, участвуют банковские кредитные организации. Банки обязаны обеспечить перечисление страховых платежей в соответствующие внебюджетные фонды. За несвоевременное зачисление или перечисление по вине кредитных организаций страховых взносов на счета органов фондов банки несут финансовую ответственность в виде начисления пени за каждый день просрочки;

в-девятых, правовое регулирование обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды базируется на основных принципах правового регулирования налогообложения. При этом часть этих принципов действуют как правовые идеи,т.е.без закрепления в нормах права. Другая же часть принципов закреплена в налоговом и бюджетном законодательстве.

На основе анализа финансово-правовой литературы и действующего финансового законодательства можно выделить следующие принципы, установления, взимания и расходования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды:

принцип всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, гарантированный установлением мер финансово-правовой ответственности как к плательщикам-страховщикам (за неуплату и несвоевременное внесение страховых взносов), так и к банковским и иным кредитным организациям (за несвоевременное зачисление или перечисление сумм страховых взносов, а также сумм пени, штрафов и иных финансовых санкций на счета органов фонда);

принцип законности и публичности, связанный с установлением страховых взносов на основе закона. Это, в свою очередь, обусловлено общегосударственными целями образования самих социальных внебюджетных фондов;

принцип единства и федерального характера платежей, означающий, что страховые взносы в указанные внебюджетные фонды взимаются на всей территории России по единым правилам, установленным федеральными законодательными актами, что денежные средства фондов являются федеральной собственностью. Отнесение взносов в государственные внебюджетные социальные фонды в Налоговом кодексе к числу федеральных платежей (ст. 13) не означает, что поступления от их сбора будут зачисляться исключительно в федеральный бюджет. Это означает лишь то, что эти обязательные платежи ко всем плательщикам-страховщикам независимо от форм собственности применяются единообразно и подлежат уплате на всей территории Российской Федерации;

принцип справедливости и равенства тарифов страховых взносов для различных категорий плательщиков, означающий соразмерность (нечрезмерность) ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям их введения. Другими словами, введение таких обязательных платежей не должно лишать лиц реализовывать конституционные права на собственность и достойное существование. Несоразмерными такие платежи будут признаны в том случае, если они фактически «парализуют реализацию конституционных прав и свобод» юридических и физических лиц;*

принцип непридания обратной силы закону, ухудшающему положение одних категорий плательщиков страховых взносов в сравнении с иными категориями;

принцип возвратности страховых взносов, что предполагает, в основном, общественную возмездность. Однако, с учетом последних изменений пенсионного законодательства и перехода к индивидуальному (персонифицированному) учету в целях назначения пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и размера их страховых взносов, можно говорить и об индивидуальной возмездности и возвратности страховых платежей (взносов) их плательщикам;

принцип целевого использования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии с задачами формирования конкретных фондов. Этот принцип обусловливает запрет на изъятие средств одного государственного социального внебюджетного фонда для передачи в другой аналогичный внебюджетный фонд, за исключением случаев, прямо установленных в законодательном порядке. Например, в числе средств, используемых для формирования Пенсионного фонда РФ, предусмотрены средства Государственного фонда занятости населения РФ, идущие на возмещение досрочно назначенных пенсий безработным.** Кроме того, в соответствии с этим принципом устанавливается запрет на изъятие средств внебюджетных фондов в бюджет. Это особенно важно в условиях хронического бюджетного дефицита, когда требуются не только дополнительные финансовые ресурсы для его покрытия, но и мобильность в перераспределении бюджетных средств на осуществление конкретных особо важных статей расходов. Однако от подобного перераспределения бюджетных средств могут страдать другие статьи расходов бюджета. Чтобы этого не случилось с наиболее важными социальными потребностями членов общества, государство и создает социальные внебюджетные фонды. Финансовые ресурсы этих фондов как раз и служат гарантией обеспечения наиболее значимых социальных нужд (пенсии, пособия и т.п.), так как на перераспределение и изъятия денежных средств этих фондов наложен запрет, а сами страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды относятся к специальным обязательным (целевым) платежам.