Текст книги "Финансовое право"

Автор книги: Н. Химичева

сообщить о нарушении

Текущая страница: 31 (всего у книги 43 страниц)

>>

* См.: пост. Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы // СЗ. 1996. № 16. Ст. 1909.

** См.: Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации // СЗ РФ. 1997. № 19.Ст.2188.

3.9.2. Особенности взимания и ответственность за неуплату страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды

Начиная с 1991 г. со всех работодателей стали взиматься обязательные страховые взносы в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости РФ и Фонд социального страхования РФ. В Пенсионный фонд РФ страховые взносы уплачивали также и работники. С 1993 г., когда были образованы фонды обязательного медицинского страхования, отчисления с работодателей стали в обязательном порядке взиматься и в этот фонд.

В формировании государственных социальных внебюджетных фондов и аккумулировании в эти фонды обязательных страховых взносов много общего, поскольку все эти фонды в своей совокупности представляют организационно-правовую форму социального страхования, которое распространяется в Российской Федерации абсолютно на всех работников (ст. 236 КЗоТ).

Однако учитывая то обстоятельство, что каждый из государственных социальных внебюджетных фондов имеет статус самостоятельного государственного некоммерческого финансово-кредитного учреждения, порядок уплаты обязательных платежей (взносов) в различные фонды, естественно, имеет свои особенности инеможет быть абсолютно идентичным.

Таким образом, в формировании внебюджетных фондов за счет обязательных страховых взносов можно выделить не только общие черты, но и существенные различия. Различия заключаются, в частности, в перечне выплат, на которые начисляются и не начисляются страховые взносы, размере страхового тарифа, а также штрафных санкций за неуплату страховых взносов и порядке их применения. Определенные отличия имеются в порядке предоставления льгот и осуществления контроля за своевременностью и полнотой уплаты страховых взносов.

Рассмотрим более подробно сходства и различия в порядке формирования и использования финансовых ресурсов фондов за счет обязательных платежей – страховых взносов. Для этого обратимся к источникам правового регулирования порядка взимания страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Перечень этих источников очень широк и разнообразен. Среди правовых актов, регулирующих начисление страховых взносов можно выделить такие основные, как утвержденные Правительством РФ положения о конкретных фондах, ежегодно принимаемые федеральные законы «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования», утвержденные перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в конкретные внебюджетные фонды,* а также инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств конкретных фондов.** Достаточно много положений, касающихся уплаты страховых взносов, содержится в законах о бюджете конкретного фонда на текущий год.*** В качестве особого источника правового регулирования можно назвать постановления и определения Конституционного Суда РФ.**** Помимо правовых актов нормативного характера, порядок начисления страховых взносов на конкретные выплаты разъясняется многочисленными ведомственными документами.*****

>>

* Страховые тарифы на 1999 г. установлены Федеральным законом от 4 января 1999 г. (СЗ РФ. 1999. № 1. Ст. 3). Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержден пост. Правительства РФ от 7 мая 1997 г. (СЗ РФ. 1997. № 20. Ст. 2295).

**См.: Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998.№ 6. С. 95.

***См., например: Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год» // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1654.

****См., например: определение Конституционного Суда от 26 ноября 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 49. Ст. 6103.

*****См., например– письмо Пенсионного фонда РФ «О нотариусах, занимающихся частной практикой» от 1 октября 1997 г. // Нормативные акты для бухгалтера. 1997. №21. С. 13—14.

Общие черты и особенности взимания страховых взносов в конкретные государственные социальные внебюджетные фонды наиболее полно можно выявить, если рассматривать их, исходя из основных элементов обложения этими платежами, закрепленных в законодательстве.

Так, едиными субъектами обложения обязательными страховыми взносами (кругом плательщиков) в государственные социальные фонды являются:

• работодатели-организациилюбых организационно-правовых форм;

• работодатели-организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции;

• граждане (физические лица) – работодатели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору или выплачивающие вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг (если последние не являются индивидуальными предпринимателями);

• граждане (физические лица), работающие по трудовым договорам, а также получающие вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;

• индивидуальные предприниматели, в том числе и иностранные граждане, а также приравненные к ним плательщики (например, частные детективы и аудиторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты);

• крестьянские (фермерские) хозяйства;

• родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Все плательщики (кроме работающих граждан) в обязательном порядке проходят регистрацию в территориальном органе конкретного внебюджетного фонда. Для вновь образованных организаций установлен максимальный срок для прохождения такой регистрации в 30 дней со дня учреждения. В соответствии же с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», принятым 24 июля 1998 г., но не вступившим в законную силу, срок регистрации плательщика страховых взносов сокращен до 10 дней.*

>>

* Данный закон вступает в силу не со дня его опубликования (Российская газета. 1998. 12 авг.), а одновременно с вступлением в силу Федерального закона, устанавливающего страховые тарифы, необходимые для формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 27) (СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3803). Однако в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 24 июля 1998 г. со дня официального опубликования данного Закона производится предварительная регистрация страхователей (т.е. организаций), что дополнительно разъяснено Письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 августа 1998 г. № С 5-7/УЗ-645.

За неисполнение возложенных на организацию (страхователя) обязанностей по своей регистрации во внебюджетном фонде(устраховщика) предусмотрена финансово-правовая ответственность страхователя перед страховщиком.

В 1999 г. в соответствии с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 1999 год» (ст. 18,19), от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд освобождены федеральные суды, органы прокуратуры и таможенные органы (с заработной платы судей, прокуроров, следователей и работников таможенных органов, имеющих специальные звания), а также воинские формирования (Минобороны России, МВД России и т.п.), Минюст России, служба налоговой полиции (как получающие пенсию из бюджета РФ). Последние не уплачивают взносы и в другие вышеназванные внебюджетные фонды.

Плательщиками страховых взносов во все без исключения государственные социальные внебюджетные фонды не являются:*

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80% , их региональные и территориальные организации;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов или имущество которых полностью принадлежит общественным организациям инвалидов, и в штатном расписании которых инвалиды составляют не менее 50% , и если доля выплат инвалидам в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

>>

* СЗРФ.1999.№1.Ст.З.

Льгота для общественных организаций пенсионеров в 1999 г. отменена.

В 1999 г. впервые законодатель освободил от уплаты страховых взносов во все государственные внебюджетные фонды:

индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории РФ, частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством РФ;

организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством РФ.

Основным элементом обложения обязательными страховыми взносами в государственные социальные внебюджетные фонды является также облагаемая база для исчисления страховых взносов. В 1999 г. она была существенно изменена.

Если в 1998 г. страховые взносы в Фонд социального страхования начислялись предприятиями, учреждениями и организациями, т.е. работодателями, только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, а в Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования также и на выплаты по договорам подряда и поручения, то теперь облагаемой базой в Фонд социального страхования являются выплаты в денежной и (или) в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования для работодателей – организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору. Хотя по-прежнему при уплате взносов в Фонд социального страхования в облагаемую базу не включаются вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в том числе и по договорам подряда и поручения, возмездного оказания услуг (аудиторским, маркетинговым, юридическим, медицинским,пообучению), а также авторским договорам.

Облагаемая база при уплате страховых взносов в Государственный фонд занятости включает, помимо выплат в денежной и натуральной форме, в отличие от уплаты Фонд социального страхования, также и договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

При взимании же страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования включаются все выплаты, что и в Государственный фонд занятости, а также выплаты по авторским договорам для работодателей-организаций, для индивидуальных предпринимателей и для граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору либо выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера (предметом которых является выполнение работ и оказание услуг).

Облагаемая база при уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, как и раньше, устанавливается в законодательстве, по аналогии с размером ставки платежей в этот внебюджетный фонд, дифференцирований по субъектам, т.е. в зависимости от категории плательщиков.

В целях удобства рассмотрим облагаемую страховыми взносами базу одновременно с указанием дифференцированного размера тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Для этого перейдем к рассмотрению следующего элемента обложения: страхового тарифа — ставке страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) граждан, подлежащих пенсионному, социальному, медицинскому страхованию, а также страхованию на случай безработицы.

Страховой взнос как обязательный платеж по социальному страхованию рассчитывается всегда исходя из страхового тарифа с облагаемой базы, который работодатель (страхователь) обязан внести в государственный социальный внебюджетный фонд (страховщику).

В соответствии с действующим законодательством страховые тарифы дифференцированы лишь при уплате страховых взносов в Пенсионный фонд. Во все остальные внебюджетные социальные фонды установлен единый тариф страховых взносов. Однако с вступлением в законную силу Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предполагается ввести аналогичные страховые тарифы в Фонд социального страхования, дифференцировав их по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Закона).

Следует отметить, что тарифы страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды более стабильны, чем налоги. Так, тарифы страховых взносов в эти фонды для работодателей не менялись с момента их введения и составляли соответственно: в Фонд социального страхования РФ – 5,4%, в фонды обязательного медицинского страхования – 3,6% (в том числе в федеральный фонд – 0,2% и территориальные фонды – 3,4%). В Пенсионный фонд тарифы не меняются с 1993 г. и составляют для работодателей 28%. Незначительно изменялись тарифы в Государственный фонд занятости населения: в 1992 г. он составлял 1%, в 1993 г. – 2%, а с 1996 г. и по настоящее время – 1,5%. Таким образом, всего общий размер страхового тарифа работодателей составляет в 1999 г. 38,5%.

Более существенно изменились размеры тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, уплачиваемых физическими лицами, не являющимися работодателями, в частности, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, частными детективами, адвокатами.

До 1997 г. все они, в отличие работающих граждан, платилине1% , а 5% с получаемых доходов. С 1 января 1997 г. этот тариф был увеличен до 28%, т.е. фактически эта категория физических лиц была приравнена к категории работодателей.

Однако уже упоминавшимся постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 г. нормы, установившие указанной категории плательщиков повышенные тарифы страховых взносов в размере 28% суммы заработка (дохода), признаны не соответствующими Конституции РФ (ее ст. 19 (ч. 1 и 2) и ст. 55 (ч. 2 и 3), т.е. как нарушающие принципы соразмерности ограничений прав граждан и непридания обратной силы закону, ухудшающему положение одних категорий плательщиков страховых взносов по сравнению с другими плательщиками.*

>>

* СЗ РФ. 1998 . № 10. Ст. 1242.

В 1999 г. установлены следующие тарифы страховых взносов с облагаемой базы в Пенсионный фонд РФ:

для работодателей-организаций – 28% ;

для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, – 20,6% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.

Изменился тариф взносов в Пенсионный фонд для индивидуальных предпринимателей, частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов – теперь он равен 20,6% дохода от их деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением. Это несколько меньше ставки (28%), действовавшей до 24 августа 1998 г. Аналогичный размер страховых взносов установлен и для адвокатов, которые выплачивают их с выплат, начисленных в их пользу.

Предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать взнос а размере 20,6% доходов, определяемых исходя из стоимости патента.

Размер платежей предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный единый доход, определяется в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г.* и на них не распространяются льготы, связанные с наличием у плательщика группы инвалидности.**

>>

* СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3827.

** См.: письмо Пенсионного фонда РФ от 16 февраля 1999 г. № ЕВ-16-27/1388 // Экономика и жизнь. 1999. № 10. С. 23—24.

Если же индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, а также российские граждане и другие самостоятельные плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд (частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы) сами выступают в качестве работодателей, либо выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на оказание работ (услуг), либо по авторским договорам, то они уплачивают страховые взносы в размере 28% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, если только последние не являются сами индивидуальными предпринимателями.

Однако, если в аналогичной роли выступают родовые семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянские (фермерские) хозяйства, то они уплачивают страховые взносы в размере 20,6% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям и независимо от источников финансирования. При этом следует иметь в виду, что выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления) на данный продукт (товар, услуги) в конкретной местности.

Граждане (физические лица), работающие по трудовым договорам, а также получающие вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам уплачивают взносы по прежней ставке – 1%, но с выплат, начисленных в их пользу по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Размеры тарифа в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ в 1999 г. сохранены и составляют соответственно 5,4% и 3,6% (из них 0,2% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3,4% – в территориальные фонды). Однако даже при сохраненном в 1999 г. размере страхового тарифа ожидается существенное увеличение денежных поступлений в эти фонды в абсолютном денежном выражении, которое должно произойти за счет расширения облагаемой страховыми взносами базы.

Для определения размера облагаемой базы важное значение имеет перечень тех выплат, на которые по действующему законодательству не начисляются страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. Эти выплаты закреплены в различных актах и являются, по своей сути, льготами, предоставляемыми при уплате страховых взносов, т.е. еще одним из элементов обложения.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования закреплен в Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018.*

>>

* САПП. 1993. №44. Ст. 4198.

В него включаются такие выплаты, как:

компенсация за неиспользованный отпуск;

выходное пособие при увольнении;

компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с работой) в пределах норм, установленных законодательством;

стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение работникам затрат на приобретенные им спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты;

стоимость рациона бесплатного питания;

дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха, оплачиваемые за счет фонда социального развития (фонда потребления);

стоимость бесплатно предоставляемых квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или возмещение их стоимости;

возмещение расходовпо проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;

поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность, производимые за счет фонда оплаты труда;

денежные награды, присужденные за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;

стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, а также предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;

пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;

дивиденды, начисляемые на акции;

все виды пособий, выплачиваемых из средств Фонда социального страхования РФ;

другие выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер.

Данный перечень является примерным, т.е. в отличие от перечня соответствующих выплат по Пенсионному фонду, он не носит исчерпывающего характера, а наоборот, подлежит расширенному толкованию.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования был утвержден первоначально постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 сентября 1990 г.* В дальнейшем этот перечень воспроизводился в актах, касающихся всех внебюджетных фондов, в него вносились изменения и дополнения. 7 июля 1999 г. этот Перечень впервые был утвержден Правительством РФ как самостоятельный нормативный акт.**

>>

* Бюллетень Госкомтруда СССР. 1991. № 1.

** См.: Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утв. пост. Правительства РФ от 7 июля 1999 г. // Российская газета. 1999.16 июля. См. также: ст. 9 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год» от 30 апреля 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2209.

К этим выплатам в настоящее время относятся:

стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся, аспирантам в период обучения с отрывом от производства;

компенсации за неиспользованный отпуск;

выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

различные виды денежных пособий, выплачиваемых из Фонда социального страхования, средств бюджетов и других социальных внебюджетных фондов;

заработная плата за дни работы без вознаграждения (за время субботников, воскресников), перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;

поощрительные выплаты, в том числе премии, единовременного характера;

компенсационные выплаты (суточные, квартирные при командировках, суммы взамен суточных, оплата стоимости проезда);

выплаты в качестве возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных документов или стоимость их возмещения;

стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания, а также стоимости форменной одежды и обмундирования;

стоимость рациона бесплатного коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством;

дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет работодателя;

суммы возмещения расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе, при переезде в другую местность.

Помимо тех выплат, которые закреплены по Фонду социального страхования в перечне выплат, на которые не начислялись взносы до 1999 г., в новом перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г., дополнительно указаны:

материальная помощь, льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска;

компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством РФ;

суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

сохраняемый за работником средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством РФ, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организаций;

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам;

материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;

материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией в пользу работников по договорам обязательного государственного личного страхования;

суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд РФ и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;

единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;

стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, выплачиваемая организацией в соответствии с законодательством РФ;

суммы, выплачиваемые организациями за время отпуска, предоставляемого перед началом работы выпускникам учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования, исходя из размеров стипендий, установленных законодательством РФ;

стипендии, выплачиваемые за период обучения;

доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

суммы страховых платежей (взносов) работодателей, не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд.

В соответствии с Федеральным законом от 27 октября 1994 г. (ст. 2)* во все страховые фонды не начисляются взносы на:

средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляемыми свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

>>

* СЗРФ. 1994. № 27. Ст. 2823.

Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, так же как и в Фонд социального страхования, закреплены в утвержденном постановлением Правительства РФ нормативном акте-Перечне (с одноименным наименованием). Помимо тех выплат, которые закреплены по Фонду социального страхования в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г., дополнительно указаны:

материальная помощь, оказываемая гражданами, благотворительными организациями и экологическими фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с российским законодательством;

вознаграждение, выплачиваемое гражданам за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.

Сроки уплаты как элемент обложения страховыми взносами в обязательном порядке подлежат законодательному закреплению.

Сроки уплаты платежей на 1999 г. регламентированы ст. 8 Федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда РФ на 1999 год» от 30 марта 1999 г.*

Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц, одновременно с получением в банках средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. Те же работодатели, которые не имеют счетов в банке, либо производящие выплаты в пользу работников наличными средствами, уплачивают взносы в дни фактической выдачи заработной платы (аванса), но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.