Текст книги "Финансовое право"

Автор книги: Н. Химичева

сообщить о нарушении

Текущая страница: 23 (всего у книги 43 страниц)

3.3.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Налог с наследств и дарений имеет распространение в зарубежных странах с глубокой древности, существуя в форме единого либо двух налогов. По этому налогу в современный период действует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот. Поэтому поступления от него в бюджет незначительны. В России налогообложение имущества, переходящего безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (царствовавшем с 1645 г.) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1 до 90% , колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Указом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943 г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г.* Данный налог действующим законодательством РФ отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. Налоговый кодекс России (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст. 15).

>>

* ВВС. 1992. № 12. Ст. 593; с изм. и доп.: 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.

Плательщики налога – физические лица, которые принимают на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных.

Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. Итак, к объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущества, ставок, определения круга субъектов (плательщиков), льгот.

Более «мягкое» налогообложение установлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уплаты налога с наследуемого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, – 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, закон выделяет три подгруппы налогоплательщиков: а) наследники первой очереди; б) наследники второй очереди;

в) другие наследники.* В зависимости от принадлежности к какой-либо из этих подгрупп установлены ставки налога. Они зависят также от стоимости наследуемого имущества. Так, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратной до 1700-кратной минимальной заработной платы наследники первой очереди уплачивают налог в размере 5% стоимости имущества, превышающей 850-кратную минимальную заработную плату, наследники второй очереди – соответственно 10%, а другие наследники – 20%. С увеличением стоимости имущества возрастают и ставки налога. Максимальные ставки установлены при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратной минимальной заработной платы: для наследников первой очереди – в размере 127,5-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, а для наследников второй очереди – соответственно 255-кратной минимальной заработной платы плюс 30%, для других наследников – 425-кратной минимальной заработной платы плюс 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер минимальной заработной платы.

>>

* По гражданскому законодательству при наследовании по закону к наследникам первой очереди относятся дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

второй очереди – братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Эти наследники призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или непринятии ими наследства, а также в случае, когда наследники первой очереди лишены завещателем права наследования (ст. 532 ГК РСФСР).

Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имущества, переходящего в порядке дарения. Налогоплательщики в этом случае разделены на две подгруппы, а) дети, родители и б) другие физические лица.

Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физические лица – 10% , Ставки налога увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Максимальные ставки установлены в отношении имущества, превышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей – в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц – 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40%.

Установлены следующие льготы. От налога освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищностроительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.

Если физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года неоднократно переходит в собственность имущество в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вручения им извещения.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Какие платежи входят в систему налогов с физических лиц? Какова роль налогов с населения?

2. Каким законом регулируется взимание подоходного налога с физических лиц? К каким классификационным группам платежей относится этот налог? Какие группы плательщиков налога выделяет закон?

3. Что является объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц? Какие доходы подлежат налогообложению? Какие виды доходов и расходов исключаются из совокупного дохода? Что такое облагаемый совокупный доход?

4. Что такое необлагаемый налогом минимум доходов? В каких размерах он установлен по подоходному налогу с физических лиц? Какие внесены изменения в 1999 г. в размеры и порядок его применения?

5. Какие действуют ставки по подоходному налогу с физических лиц? Назовите новые моменты в шкале ставок, введенных в 1999 г.?

6. Какие имеются особенности налогообложения в зависимости от видов доходов физических лиц?

7. Какие льготы предусмотрены по подоходному налогу с физических лиц?

8. К каким классификационным группам платежей относятся налоги на имущество физических лиц? Каким законодательством они регулируются?

9. Дайте юридическую характеристику налогов на имущество физических лиц соответственно основным элементам налогового закона (плательщики, объект налогообложения, ставки, льготы).

10. К каким классификационным группам платежей налогов относится налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения? Каким законодательством регулируется этот налог?

11. Назовите плательщиков и объекты обложения по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

12. Какими особенностями различаются налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, от налогообложения имущества, переходящего в порядке дарения?

13. Какие налоги с физических лиц закреплены в Налоговом кодексе России (часть первая)? Что нового в его нормах по этому вопросу?

14. К каким уровням относятся налоги с физических лиц по Налоговому кодексу России (часть первая)?

15. Каково соотношение налога на недвижимость с налогами на имущество согласно Налоговому кодексу России (часть первая)?

3.4. Налоги с организаций

3.4.1. Общие положения

До 1992 г. виды налоговых платежей государственных предприятий и других хозяйственных организаций, основанных на негосударственных формах собственности (кооперативной, колхозной, общественной), существенно различались между собой. Доходы (прибыль) государственных предприятий в большей мере подлежали централизованному перераспределению, изъятию по распоряжению органов государственного управления (министерств, ведомств) и зачислению в централизованные денежные фонды. Поэтому государственные предприятия, помимо налоговых по форме своих платежей (налог с оборота), имели обязанность вносить в бюджет платежи, такой формы не имевшие (отчисления от прибыли, свободный остаток прибыли). Они отличались от налогов индивидуализированностью размеров для разных предприятий.

В законодательстве и литературе такие платежи именовались не налогами, а обязательными платежами государственных предприятий в бюджет. В то же время в науке финансового права и в финансовой экономической науке была обоснована доктрина, согласно которой и те платежи государственных предприятий, которые имеют налоговую форму (налог с оборота), по своей сущности налогами также не являются. Основным аргументом для обоснования данного положения, помимо других факторов, выдвигалось отсутствие в этом случае перехода части доходов в собственность государства, так как предприятия являлись государственными.* Впоследствии повышение уровня самостоятельности и возникновение новых форм взаимоотношений государственных предприятий с органами государственного управления, установление равноправия предприятий независимо от форм собственности при переходе к рыночной экономике обусловили и общность правового

положения предприятий в области платежей в бюджет, а также единство применяемой к ним системы налогообложения. Выделение из последней особой системы платежей для государственных предприятий потеряло прежнее значение.

>>

* См., например: Цыпкин СД. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973. С. 47; Марьяхин Т.Л. Налоги в СССР. М., 1958. С. 15. Подобная позиция высказывалась и в ранее изданных учебниках по советскому финансовому праву.

До 90-х гг. основными платежами государственных предприятий были установленные в результате реформы 1930 г. налог с оборота и отчисления от прибыли. Последние преобразовались затем в разные формы: плату за фонды, фиксированные платежи, свободный остаток прибыли, отчисления от прибыли в новом варианте. При этом налог с оборота распространялся и на негосударственные предприятия, а в отношении государственных предприятий он признавался налогом лишь по форме, но не по существу. Колхозно-кооперативные и общественные предприятия уплачивали также соответствующие подоходные налоги.

Однако уже в Законе СССР «О государственном предприятии (объединении)» от 30 июня 1987 г. содержалась ориентация на переход к налогообложению прибыли этих предприятий (ст. 17).* Предполагалось сочетать его с другими обязательными платежами в бюджет.

>>

* ВВС.1987.№ 26.Ст.385.

И лишь в 1992 г. была проведена реформа платежей в бюджет всех предприятий и других организаций. В системе этих платежей перестали учитываться особенности форм собственности плательщиков. С этой точки зрения она стала унифицированной. Основной формой платежей в государственную казну стал налог. Круг налогоплательщиков-организаций значительно расширился. В него вошли также банки, страховые и другие коммерческие организации. Но и некоммерческие организации, в том числе бюджетные, стали налогоплательщиками при наличии у них объекта налогообложения.

По действующему российскому законодательству организации уплачивают налоги, относящиеся к разным территориальным уровням.

Рассматривая правовой статус организаций в качестве налогоплательщиков, следует заметить, что в законодательстве встречается выражение «юридическое лицо», которое применяется как обобщенное, относящееся к организациям различных видов и правовых форм. Причем под этим термином законодательство нередко имеет в виду и организации, не являющиеся юридическими лицами (филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет). В таком расширенном толковании, например, говорится о юридическом лице в нормах Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., как утративших в 1999 г. силу, так и продолжающих действовать. Однако Налоговый кодекс России (часть первая) применяет в качестве обобщающего уже другой термин, а именно «организации» (ст. 19).

В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Коммерческие организации, в отличие от некоммерческих, основной целью своей деятельности имеют извлечение прибыли.* Особо среди коммерческих организаций выделяются субъекты малого предпринимательства, которым оказывается государственная поддержка в развитии их деятельности, распространяющаяся и на область налогообложения в форме предоставления налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по уплате налогов.** Субъектам малого предпринимательства предоставлена возможность применения упрощенной системы налогообложения.***

>>

* См.: ст. 50 ГК РФ.

** См.: Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 25.

Ст.2343.

*** См.: Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.

Итак, к плательщикам налогов, входящим в группу организаций, относятся:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), имеющие согласно российскому законодательству статус юридического лица, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями;

б) международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на российской территории;

в) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства (или – иностранные юридические лица);

г) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций при условии, что они имеют отдельный баланс и расчетный счет. Не являясь юридическими лицами, филиалы населяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденного им положения.*

>>

* См.: ст. 55 ГК РФ.

Уточненный перечень налогоплательщиков-организаций содержится в законах по каждому налогу. Придание статуса налогоплательщиков филиалам и другим подразделениям способствует более полному охвату объектов налогообложения и своевременному поступлению средств в государственную казну.

Все перечисленные субъекты несут обязанность уплатить какой-либо налог и другие связанные с ней обязанности лишь при наличии у них соответствующих объектов налогообложения. Они же обязаны:

• руководствуясь законодательством, исчислить сумы налоговых платежей, подлежащих уплате в установленные сроки;

• своевременно перечислить со своего расчетного счета в банке требуемую сумму;

• вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и в установленных случаях – расчеты платежей.

Объектами налогообложения для организаций могут быть:

прибыль, доход, стоимость определенных товаров, оборот товаров и другие денежные суммы, а также имущество. Соответственно этому организации уплачивают налоги: на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость и акцизы, на операции с ценными бумагами. С них взимается также ряд налогов целевого и нецелевого назначения, относящихся одновременно и к физическим лицам (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, земельный налог, на покупку иностранной валюты, налог с продаж и др.). Организации в соответствующих случаях осуществляют и такие платежи, включенные в налоговую систему, как государственная и таможенная пошлины, разнообразные сборы, платежи за пользование природными ресурсами, иные платежи обязательного характера. Наиболее существенны по числу плательщиков и поступающим суммам – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и акцизы, из иных платежей – таможенная пошлина.

Федеральным законом от 10 февраля 1999 г.* в налоговое законодательство внесены дополнения, касающиеся налогообложения организаций, действующих в области недропользования на основе соглашений о разделе продукции, заключаемых с государством в соответствии с федеральным законом.** В соответствии с дополнениями к Закону РФ «Об основах налоговой системы» (к ст. 19—21) взимание налогов и сборов при заключении таких соглашений заменяется разделом произведенной продукции или осуществляется в соответствии с налоговым законодательством с учетом положений Закона РФ «О соглашениях о разделе продукции». Замена уплаты налогов разделом продукции распространяется на акцизы, налоги на прибыль и имущество предприятий, на добавленную стоимость, таможенную пошлину, налог на пользователей автомобильных дорог, платежи за пользование недрами и др. Соответствующие дополнения внесены в законы об этих платежах.

>>

* СЗ РФ. 1999. №7. Ст. 879.

** См.: Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995 г. // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 1999. № 2. Ст. 246.

3.4.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен Законом РФ от б декабря 1991 г.* До этого такого налога в стране не было. В тот же день Верховный Совет Российской Федерации принял Закон «Об акцизах». Одновременно с января 1992 г. были отменены налог с оборота, установленный в результате проведения налоговой реформы 1930 г.** и представлявший крупнейший стабильный источник бюджетных доходов, и налог на продажи, действовавший в течение 1991 г.***

>>

* ВВС. 1991. № 52. Ст. 1871 с изм. и доп. на 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 5. Ст. 1662, и на 4 мая 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

** См.: Положение о налоге с оборота предприятий общественного сектора. Пост. ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. // СЗ СССР. 1930. № 46. Ст. 477.

*** О введение налога на продажи см.: ВВС. 1991. № 1. Ст. 55.

Налог на добавленную стоимость имеет широкое распространение в развитых капиталистических странах, являясь разновидностью налога с оборота.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг). Дело в том, что в выручке предприятия за реализованную им продукцию содержится сумма НДС, уплаченная поставщиком, продукцию которого использовало данное предприятие для производства новой продукции. Поэтому из общей суммы налога, рассчитанной за реализацию вновь созданной продукции, вычитается та сумма, которая уплачена поставщиком, а данное предприятие вносит в бюджет лишь оставшуюся часть, т.е. налог с добавленной стоимости.

По российскому законодательству налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

К числу плательщиковналога относятся:

а) предприятия и организации, имеющие согласно российскому законодательству статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на российской территории и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и международные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории.

В дальнейшем перечисленные предприятия и организации будут именоваться предприятиями.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия, определяемые в соответствии с таможенным законодательством России.

Объектами налогообложения являются обороты (т.е. выручка) по реализации на российской территории товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством России.

Закон конкретизирует положения об объектах налогообложения, определяя несколько групп оборотов, а именно:

а) обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

г) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

д) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Закон устанавливает, что исчисление облагаемого оборота производится на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов (без включения налога на добавленную стоимость). Если оборот исчисляется по товарам, с которых взимаются акцизы, то сумма акцизов в него включается.

В облагаемый налогом оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Закон предусматривает особенности определения облагаемого оборота предприятий разных отраслей — строительных, строительно-монтажных и ремонтных; розничной торговли и общественного питания; заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и т.п.; при осуществлении предприятиями посреднических услуг.

Особо предусмотрен порядок исчисления налогооблагаемой базы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации: в нее должна включаться таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

Ставка налога. Первоначально ставка НДС была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам – 21,88%; впоследствии по некоторым продовольственным товарам (муке, крупе) ставка была понижена до 15%. С января 1993 г. ставки НДС пересмотрены в сторону понижения. Они различаются в зависимости от видов товаров:

10% – по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;*

>>

* В такой перечень включены следующие продовольственные товары хлеб, мясо и мясопродукты, яйца, маргарин и т д , а также продукты диабетического и детского питания (СЗ РФ 1998 №42 Ст 5165)

10% – по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

Из числа товаров для детей в перечень включены детские кровати, матрацы и коляски, тетради школьные и др. (СЗ РФ 1998 № 29. Ст 3572).

20% – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) населению и организациям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Сумма указывается в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) отдельной строкой.

По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддержку социально значимым объектам, содействовать развитию кредитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории.

Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС.

Так, от НДС освобождаются: услуги городского пассажирского транспорта, продукция собственного производства студенческих и школьных столовых, больниц и т.п., услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; научно-исследовательская работа, выполняемая за счет бюджета; товары (работы, услуги), производимые и реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников; ритуальные услуги; продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты; операции по страхованию, банковские операции; товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями; товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи; технические средства для инвалидов; услуги, оказываемые членами коллегий адвокатов, и ряд других. Всего в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями на 31 марта 1999 г. перечислено более 30 видов товаров (работ, услуг), освобождаемых от этого налога (ст. 5).

Перечень льгот, как и размер ставок по НДС, могут уточняться при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Предприятия, отнесенные Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу. Уплата налога по товарам, ввозимым на российскую территорию, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Контроль за внесением НДС в бюджет возложен на налоговые и, в соответствующих случаях, на таможенные органы. Взыскание недоимки по НДС, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций производится также налоговыми органами, а по импортным товарам – таможенными органами.

Законодательство учитывает особенность хозяйственных связей в рамках СНГ. В отношении хозяйствующих субъектов государств – участников СНГ по ввозимым в РФ или вывозимым с территории РФ товарам могут устанавливаться межгосударственные соглашения РФ о принципах взимания НДС при расчетах за реализуемые на территориях стран СНГ товары (работы, услуги). При отсутствии такого соглашения данные вопросы подлежат решению на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству – участнику СНГ.

3.4.3. Акцизы

Акцизы введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г.* Как и налог на добавленную стоимость, они имеют широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой. Такие платежи применялись и в СССР до налоговой реформы 1930 г.

>>

* ВВС. 1991. № 52. Ст. 1872.

Термин «акциз» происходит от латинского слова accedere (обрезать). Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В странах Запада под акцизы подпадают обычно товары массового внутреннего потребления.

По российскому Закону акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Закон РФ от 6 декабря 1991 г., установивший акцизы, действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 7 марта 1996 г., с последующими изменениями.* Был уточнен круг плательщиков, перечень подакцизных товаров, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога, ставки акцизов за некоторыми исключениями установлены непосредственно законодательным актом (прежде установление всех их относилось к полномочиям ПравительстваРФ).