Текст книги "Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году"
Автор книги: Александр Зрелов
Жанр:
Юриспруденция
сообщить о нарушении
Текущая страница: 9 (всего у книги 10 страниц)
Парикмахерские и косметические услуги Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты Уточнено наименование деятельности
Банные услуги, услуги саун и соляриев Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов Уточнено наименование видов деятельности. В перечень включены услуги массажных кабинетов
Физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья) /Упоминание исключено/
Художественно-оформительские и дизайнерские работы Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления Уточнено наименование видов деятельности
Выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы) /Упоминание исключено/
Услуги переводчика Предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу Существенно расширен состав деятельности
Машинописные работы /Упоминание исключено/
Копировальные работы Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы Существенно расширен состав деятельности
Переплетные работы
Чертежно-графические работы /Упоминание исключено/
/Аналог отсутствует/ Изготовление и печатание визитных карточек и
пригласительных билетов
Ремонт и обслуживание копировально-множительной техники Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники Существенно расширен состав деятельности
Услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными Уточнено наименование видов деятельности. Пересмотрен состав деятельности, дающей право на применение УСН на основе патента (в том числе исключено упоминание о деятельности по уборке служебных помещений)
Услуги по уборке жилых помещений
Услуги по ведению домашнего хозяйства
Услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий Упоминание исключено
Услуги по обучению и репетиторству Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству Уточнено наименование видов деятельности, дающих право на применение УСН на основе патента
Организация и ведение кружков и студий
Тренерские услуги
Сдача в аренду квартир и гаражей Сдача в аренду(внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей Уточнено наименование вида деятельности
Ремонт квартир Ремонт и строительство жилья и других построек Существенно расширен состав деятельности
Электромонтажные,
строительно-монтажные,
сантехнические,
сварочно-сантехнические
работы Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ Уточнено наименование видов деятельности
Работы по остеклению балконов и лоджий Услуги по остеклению балконов и лоджий Уточнено наименование видов деятельности
Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома Без изменений
Резка стекла и зеркал Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла Уточнено наименование видов деятельности. Предусмотрена деятельность по художественной обработке стекла
Услуги носильщика Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах Конкретизировано описание вида деятельности
Услуги консьержей и сторожей Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров Уточнено наименование деятельности. Перечень дополнен услугами охранников и уличных патрулей
Услуги платных туалетов Услуги платных туалетов Без изменений
Ремонт и настройка музыкальных инструментов /Упоминание исключено/
Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады Оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов Уточнено наименование деятельности
Ритуальные услуги Ритуальные услуги Без изменений
Изготовление искусственных цветов и венков Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд Перечень дополнен указанием деятельности по изготовлению траурных венков и гирлянд.
Изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений Изготовление оград, памятников, венков из металла Пересмотрен состав деятельности. Из перечня исключены услуги по установке и ремонту надгробных памятников и ограждений. Перечень дополнен деятельностью по изготовлению венков из металла.
Глава 26.3.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Общие положения
Комментарий к статье 346.26
Положения подп.8 п.2 статьи применяются за исключением случаев оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения. Согласно разъяснению представителей Минфина России[44]44
См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.
[Закрыть] по данному поводу, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится оказание услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.
В тексте подп.12 п.2 статьи понятие "спальное помещение" заменено словосочетанием "помещения для временного размещения и проживания". Определение понятия помещения для временного размещения и проживания включено в текст ст.346.27 НК РФ.
Уточнено определение вида предпринимательской деятельности, связанного со сдачей в аренду торговых мест (подп.13 п.2 ст.346.26 НК РФ), к которому отнесено оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. При этом базовая доходность установлена в зависимости от площади одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания:
если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц за одно торговое место;
если площадь торгового места составляет свыше 5 кв. м, то базовая доходность составляет 1200 руб. в месяц за каждый квадратный метр площади торгового места.
Подпунктом 14, введенным в текст п. 2 комментируемой статьи, предусмотрена возможность перевода на ЕНВД налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Базовая доходность в этом случае установлена в зависимости от площади земельного участка:
если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 5000 руб. за один земельный участок;
если площадь участка превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 1000 руб. за каждый квадратный метр площади земельного участка.
В случае передачи во временное владение и (или) в пользование земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, для организации торговых мест, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, необходимо иметь в виду, что согласно ст.41 Федерального закона от 6 октября 2003г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органы местного самоуправления, которые в соответствии с указанным Законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц. Деятельность представительных органов муниципальных образований и местных администраций как юридических лиц регулируется положениями указанного Федерального закона и как учреждений – Федеральным законом от 12 января 1996г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Таким образом, если от имени администрации муниципального образования предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет муниципальное учреждение, образованное для осуществления управленческих функций от имени муниципального образования и зарегистрированное в установленном порядке в качестве юридического лица, то данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в общеустановленном порядке[45]45
См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.
[Закрыть].
Вступил в силу содержащийся в п.2.1 запрет на использование ЕНВД налогоплательщиками:
отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст.83 НК РФ;
осуществляющими предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД, на основании договора доверительного управления имуществом.
Текст статьи дополнен п.8 и 9, дополнительно регламентирующими порядок изменения режима налогообложения.
Так, организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога будут обязаны в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода, произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость. Вычету подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога.
Вычет производится при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
В свою очередь, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ для плательщиков налога на добавленную стоимость, производят вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.
Основные понятия, используемые в настоящей главе
Комментарий к статье 346.27
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 будет определяться без учета фактического периода времени осуществления деятельности. Вместе с тем представители Минфина России[46]46
См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.
[Закрыть] обращают внимание налогоплательщиков, что продолжает действовать норма, предусмотренная п.6 ст.346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода осуществления предпринимательской деятельности.
При определении этого периода необходимо учитывать такие факторы, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не учитывается.
Значение корректирующего коэффициента К2 будет устанавливаться на срок не менее, чем календарный год. Следовательно, значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года[47]47
См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.
[Закрыть]. При этом если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступят в силу в установленном НК порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году[48]48
К примеру, если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты и опубликованы в установленном ст.5 Кодекса порядке до 1 декабря 2007г., то в 2008г. будут действовать значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действовавшие в 2007г.
[Закрыть].
В соответствии с изменениями и дополнениями текста статьи, вступившими в силу с 1 января 2008г., для целей налогообложения ЕНВД:
1) услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не будут признаваться услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспорта;
2) розничной торговлей не будет признаваться реализация газа в баллонах[49]49
Вместе с тем представители Минфина России считают, что реализацию газа на автогазозаправочных станциях следует относить к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющей торговых залов), с применением физического показателя базовой доходности «площадь торгового места».
См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.
[Закрыть], грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
3) к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, будут отнесены в том числе торговые автоматы;
4) услугами общественного питания не будут признаваться услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подп.3 и 4 п.1 ст.181 НК РФ;
5) к объектам организации общественного питания, не имеющей зала обслуживания посетителей, вместо торговых автоматов будут отнесены магазины (секции, отделы) кулинарии;
6) торговым местом будет признаваться место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам будут отнесены здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;
7) стационарным торговым местом будет признано место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;
8) средствами наружной рекламы будут признаны, в том числе не только электронные, но и световые табло;
9) помещением для временного размещения и проживания будет признано помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений[50]50
Письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.
[Закрыть];
10) объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию будут признаны здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);
11) площадью стоянки признается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
Объект налогообложения и налоговая база
Комментарий к статье 346.29
Пункт 3 статьи, содержащий перечень физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц для целей исчисления суммы единого налога, изложен в новой редакции.
Предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг разделена на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (физический показатель – количество автотранспортных средств по перевозке грузов, базовая доходность сохранена в размере 6000 руб. в месяц на автотранспортное средство) и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (физический показатель – количество посадочных мест, базовая доходность установлена в размере 1500 руб. в месяц на посадочное место).
Согласно разъяснению Минфина России[51]51
Письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.
[Закрыть] налогоплательщик должен определять количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.
Для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, базовая доходность установлена в зависимости от площади торгового места (объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания).
Для предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков более 10 кв. м для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, базовая доходность установлена в зависимости от площади земельного участка.
Согласно тому же разъяснению Минфина России[52]52
Там же.
[Закрыть] при исчислении на основании комментируемой нормы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию должен использоваться физический показатель в виде площади спального помещения (в квадратных метрах), под которой следует понимать площадь помещения для временного размещения и проживания, за исключением площади помещений общего пользования в объектах гостиничного типа (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площади административно-хозяйственных помещений.
Глава 26.4.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
Комментарий к статье 346.38
На основании п.4 ст.30 Федерального закона от 24 июля 2007г. N 198-ФЗ действие абз.2 п.18 статьи приостановлено на период с 1 января по 31 декабря 2008г. в части уплаты налога в иностранной валюте.
Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений
Комментарий к статье 346.40
В соответствии с абз.3 п.1 комментируемой статьи налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
