Текст книги "Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году"

Автор книги: Александр Зрелов

сообщить о нарушении

Текущая страница: 2 (всего у книги 10 страниц)

Статья 145.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Комментарий к статье 145

Пункт 6 статьи дополнен двумя новыми абзацами, разрешающими использовать выписку из книги учета доходов и расходов в качестве документа, подтверждающего право на освобождение

для:

организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;

индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога, далее – ЕСХН).

По непонятной причине законодатель не стал вводить возможность использовать выписку из книги учета доходов и расходов для организаций, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Однако, как и индивидуальные предприниматели, такие организации не имеют возможности предоставить книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур. В связи с этим можно предположить, что при переходе на общую систему налогообложения с ЕСХН организации столкнутся с определенными трудностями.

Статья 146.
Объект налогообложения

Комментарий к статье 146

Текст статьи дополнен нормой подп.9 п.2, в соответствии с которым в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяются до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).

Статья 149.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарий к статье 149

В текст подп.2 п.3 комментируемой статьи внесено уточнение, согласно которому положения этой нормы теперь распространяются только на государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при этих учреждениях.

Следует отметить, что новая формулировка нормативного предписания не совсем точна, поскольку названные в ней юридические лица являются самостоятельными субъектами права.

Соответствующие положения подп.9 п.3 статьи, касающиеся реализации драгоценных металлов в слитках, будут применяться в случае, если такая реализация будет осуществляться ЦБ РФ и банками:

Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище ЦБ РФ или хранилища банков;

иным лицам, при условии что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков).

Текст п.2 дополнен нормативным предписанием подп.26, согласно которому от налогообложения НДС освобождены операции по реализации (а также передаче) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача и реализация прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

По мнению представителей Минфина России[4]4
  Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007г. N 03-07-11/649.


[Закрыть], освобождение от налогообложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также по оказанию информационных и сервисных услуг указанной нормой не предусмотрено. В связи с этим операции по реализации комплектов справочно-правовых систем по договорам купли-продажи, а также оказание информационных и сервисных услуг, связанных с использованием этих систем, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Указание на возможность освобождения от налогообложения операций по реализации лома и отходов цветных металлов перемещено законодателем из п.3 в п.2 рассматриваемой статьи. В связи с измененной формулировкой теперь не будут подлежать налогообложению не только совершенные на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов цветных металлов, но и действия по передаче таковых. В свою очередь, новая формулировка не предусматривает, как раньше, возможности освобождения от налогообложения любых операций с отходами черных металлов.

Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка, теперь налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленной льготы.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Текст п.3 дополнен нормами подп.16.1, 26 и 27. С 1 января 2008г. от налогообложения НДС освобождены:

1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

2) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

3) операции по проведению работ (оказанию услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.

Статья 150.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Комментарий к статье 150

Расширен перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. На основании п.14 не подлежит налогообложению НДС ввоз товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи.

Перечень таких товаров должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

Указанное освобождение не распространяется на подакцизные товары и применяется с 1 января 2008г. до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).

Статья 154.
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Комментарий к статье 154

Пункт 1 комментируемой статьи изложен в новой редакции. Конкретизированы условия для невключения в налоговую базу оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для применения данной нормы теперь необходимо, чтобы оплата (в том числе частичная) производилась в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п.13 ст.167 НК РФ;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Действие абзацев 2 и 3 п.2 комментируемой статьи больше не будет применяться в отношении предоставляемых налогоплательщику бюджетных субвенций.

Нормативные предписания п.9 комментируемой статьи признаны утратившими силу. Ранее, в соответствии с данным пунктом до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ, в налоговую базу не включались суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ.

Статья 163.
Налоговый период

Комментарий к статье 163

С 1 января 2008г. налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается квартал.

Статья 164.
Налоговые ставки

Комментарий к статье 164

В соответствии с новой редакцией подп.5 п.1 комментируемой статьи налогообложение по налоговой ставке 0 процентов теперь производится при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности[5]5
  Ранее подобный порядок применялся только в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.


[Закрыть]. При этом положения данного подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Согласно подп.4 п.2 налоговая ставка в размере 10% применяется теперь в том числе и к лекарственным средствам, предназначенным для проведения клинических исследований.

Статья 165.
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Комментарий к статье 165

Нормативные предписания подп.5 п.1 изложены в новой редакции (см. табл. 165.1). Перечень документов, представляемых в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, уточнен и дополнен. Так, вместо любых платежных документов об оплате товаров от налогоплательщика теперь потребуется представить выписку банка (или ее копию), подтверждающую:

фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке;

внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке. При расчете наличными денежными средствами помимо этого потребуются и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от резидента особой экономической зоны.

При ввозе товаров в портовую особую экономическую зону налогоплательщик должен будет представить любые подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы.

Вместо обязательного представления оригинала таможенной декларации налогоплательщик может ограничиться передачей копии этого документа.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, налогоплательщик должен будет представить таможенную декларацию или ее копию с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, налогоплательщику дополнительно потребуется представить комплект документов, перечисленных в подп.1 п.1 ст.165 НК РФ, а именно контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции).

В соответствии с новым изложением подп.4 п.3 комментируемой статьи комплект документов, аналогичный указанному в подп.5 п.1 ст.165 НК РФ, должен представляться в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Должны представляться документы и в случае реализации товаров, которые были помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны в счет:

погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР;

предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

Текст п.7 ст.165 НК РФ изложен в новой редакции (см. таблицу 165.2). В связи с изменением формулировки подп.5 п.1 ст.164 НК РФ уточнен и дополнен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Помимо контракта, выписки банка и документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), налогоплательщику теперь в обязательном порядке необходимо представлять и соответствующий сертификат (или его копию) на реализуемую космическую технику.

Текст п.9 дополнен абзацем, определяющим порядок подтверждения права на получение возмещения налога на добавленную стоимость при налогообложении по ставке 0 процентов в случае непредставления налогоплательщиком в налоговые органы таможенных деклараций.

Налогоплательщики, которые в соответствии с п.4 настоящей статьи не представили в налоговые органы таможенные декларации (их копии) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп.2 п.1 ст.164 НК РФ, должны будут представить документы, указанные в подп.1, 2, 4 п.4 данной статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил такие документы, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

С момента вступления в силу (с 1 января 2008г.) новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Статья 167.
Момент определения налоговой базы

Комментарий к статье 167

В связи с изменением налогового периода по НДС (см. комментарий к ст.163 НК РФ) моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), о которых говорится в абз.1 п.9 комментируемой статьи, признается теперь последний день не месяца, а соответствующего квартала, в котором собран пакет необходимых документов.

Текст абз.2 п.9 комментируемой статьи дополнен правилами определения момента установления налоговой базы по товарам (работам, услугам) для налогоплательщиков, которые в соответствии с п.4 ст.165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. По общему правилу для таких налогоплательщиков моментом определения налоговой базы согласно подп.1 п.1 данной статьи будет считаться 181-й календарный день считая с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Следует отметить, что уже в 2007г. ряд судебных инстанций ссылались на факт внесения изменений в абз.2 п.9 ст.167 НК РФ при разрешении в пользу налогоплательщиков возникших ранее налоговых споров. Так, по мнению судей, внесение данных изменений, с одной стороны, свидетельствует об устранении законодателем несоответствий между положениями п.9 ст.165 НК РФ и п.9 ст.167 НК РФ, а с другой стороны, подтверждает ошибочность выводов налоговых органов о том, что налогоплательщикам, не представляющим таможенные декларации, не предоставлено право в течение 180 дней не облагать НДС полученную выручку[6]6
  См., напр.: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2007г. по делу N А44-687/2007; от 28 сентября 2007г. по делу N А56-52464/2006; от 18 сентября 2007г. по делу N А42-1702/2007; от 10 сентября 2007г. по делу N А56-46999/2006; от 24 августа 2007г. по делу N А56-9295/2007; от 20 августа 2007г. по делу N А56-1273/2007.


[Закрыть].

Текст п.9 комментируемой статьи также дополнен новым абзацем, согласно которому в случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов, установленный п.9 ст.165 НК РФ, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

Статья 170.
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Комментарий к статье 170

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, согласно подп.2 п.3 комментируемой статьи не будут подлежать восстановлению налогоплательщиком также и в случаях передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Согласно введенному в текст статьи п.7 организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели получают право включать в принимаемые к вычету расходы (в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ) суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента (см. п.2 ст.161 НК РФ), в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Статья 171.
Налоговые вычеты

Комментарий к статье 171

Положения п.5 распространяются также на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ. Такими налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.