Текст книги "Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году"
Автор книги: Александр Зрелов
Жанр:
Юриспруденция
сообщить о нарушении
Текущая страница: 3 (всего у книги 10 страниц)
Порядок применения налоговых вычетов
Комментарий к статье 172
В тексте абз.1 п.2 комментируемой статьи отменено условие, предписывающее производить исчисления суммы налога исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет его оплаты. Теперь при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п.4 ст.168 НК РФ.
Признана утратившей силу и норма абз.2 п.2, в соответствии с которой ранее при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), должны были исчисляться исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
Комментарий к статье 174
Признан утратившим силу п.6 комментируемой статьи, согласно которому ранее налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, были вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг), за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
С 1 января 2008г. на основании новой редакции ст.163 НК РФ квартал признается в качестве налогового периода для всех налогоплательщиков НДС.
Глава 22.
Акцизы
Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
Комментарий к статье 179.2
С 1 июля 2007г. согласно абз.18 п.5 комментируемой статьи не является основанием для аннулирования свидетельства производство денатурированной спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Подакцизные товары
Комментарий к статье 181
С 1 января 2006г. государственная регистрация парфюмерно-косметической продукции отменена[7]7
На основании Федерального закона от 21 июля 2005г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» // Российская газета. N 163. 2005. 28 июля.
Таким образом, с 1 января 2007г. для освобождения от уплаты акцизов парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и (или) парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитой в емкости не более 100 мл, налогоплательщику более не требуется представлять в налоговый орган удостоверение о государственной регистрации этой продукции в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.
Нечипорчук Н.А. Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007г. N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Налоговый вестник: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2007. N 8.
[Закрыть]. В связи с этим действовавшее ранее ограничение, допускающее возможность применения рассматриваемой главы НК РФ только по отношению к парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, в связи с внесенными в текст абз.5 подп.2 п. 1 изменениями не подлежит применению начиная с правоотношений, возникших с 1 января 2007г.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Комментарий к статье 183
Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) акцизами.
На основании абз.1 подп.4 п.1 от налогообложения акцизами теперь освобожден ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.
На основании п.3 комментируемой статьи также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
Комментарий к статье 184
В соответствии с новым изложением текста п.1 комментируемой статьи освобождение от налогообложения соответствующих операций теперь производится не только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, но и при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
Норма абз.1 п.2 ст.184 НК РФ изложена в новой редакции (см. табл. 184.1). Текст нормы дополнен указанием, что при соблюдении предусмотренной процедуры налогоплательщик может быть освобожден от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
Соответственно, поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в том числе и в случае непредставления налогоплательщиком комплекта документов, предусмотренных введенным в текст ст.198 НК РФ новым п.7.1, в сроки, определенные этой нормой.
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
Комментарий к статье 185
Норма подп.1 п.1 комментируемой статьи, предусматривающая необходимость уплаты акциза в полном объеме при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, теперь не применяется в отношении подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону.
В соответствии с подп.3 п.1 этой статьи при помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается.
Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки
Комментарий к статье 187.1
С 1 июля 2007г. расширен состав предприятий, обязанных соблюдать максимальную розничную цену при продаже табачных изделий. Требование п.2 ст.187.1 НК РФ теперь распространяется не только на предприятия розничной торговли и индивидуальных предпринимателей, но и на предприятия общественного питания и сферы услуг.
По мнению представителей Минфина России[8]8
См., напр.: письмо Минфина России от 29 марта 2007г. N 03-07-15/1/4.
[Закрыть], реализация сигарет и папирос организациями общественного питания (барами, ресторанами), гостиницами и иными заведениями для целей исчисления акциза должна была производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий и до момента вступления в силу изменений в п.2 ст.187.1 НК РФ.
Подобную позицию представители финансового ведомства объясняли тем, что в соответствии с п.8 ст.3 Федерального закона от 10 июля 2001г. N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" с 1 января 2007г. запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке). Данным Федеральным законом не предусмотрено исключений для предприятий общественного питания, в том числе ресторанов, баров, а также гостиниц и иных заведений, осуществляющих продажу сигарет и папирос.
Согласно ч.1 ст.14.6 КоАП РФ реализация табачных изделий по ценам, превышающим максимальные розничные цены, указанные производителем на каждой потребительской упаковке (пачке), влечет наложение административного штрафа:
на граждан – в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей;
на должностных лиц – от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;
на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Ответственность за подобное нарушение предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями не может быть возложена на производителя или поставщика табачных изделий.
Указанный в п.3 срок для уведомления о максимальных розничных ценах теперь исчисляется не со дня, когда такие цены должны применяться, а со дня, когда указанные в уведомлении цены должны будут наноситься на табачные изделия.
Текст статьи также дополнен п.7, содержащим правила определения расчетной стоимости при декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий.
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Комментарий к статье 191
Уточнен порядок определения налоговой базы, применяемый в случае:
ввоза российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации;
при передаче таких товаров на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны.
Раньше в соответствии с п.5 комментируемой статьи налоговая база для таких операций определялась по правилам, установленным в п.1 данной статьи.
Внесенное в текст данной нормы изменение позволяет теперь применять для рассматриваемых случаев общие правила определения налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, содержащиеся в ст.187 НК РФ.
Налоговые ставки
Комментарий к статье 193
С 1 января 2008г. налоговые ставки будут установлены ежегодно на период с 2008 по 2010г. При этом в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008, 2009 и 2010 годы уровня инфляции новая редакция п.1 ст.193 НК РФ предусматривает следующую индексацию специфических ставок акцизов на подакцизные товары (за исключением табака, сигар, сигарет и папирос):
на 2008 год – на 7% по отношению к 2007 году;
на 2009 год – на 6,5% по отношению к 2008 году;
на 2010 год – на 6% по отношению к 2009 году.
Размеры ставок акцизов на табак и сигары на 2008 – 2010 гг. планируется сохранить на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. Специфические ставки акцизов на сигареты с фильтром предполагается проиндексировать на 2008 – 2010 гг. на 20% по отношению к предыдущим годам. Специфические ставки акцизов на сигареты без фильтра и папиросы должны быть проиндексированы на 2008г. на 20%, 2009 и 2010 гг. – на 28% по отношению к предыдущим годам. Одновременно предполагается ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акцизов на сигареты и папиросы на 0,5-процентных пункта в год.
Для алкогольной и спиртосодержащей продукции вместо применявшейся ранее единой ставки будет установлено две ставки: для продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% и продукции с долей спирта не более 9%. Тем самым предлагается вернуться к многолетней, существовавшей до 2007 года практике, когда ставка акциза на слабоалкогольную продукцию устанавливалась отдельно и была меньше ставки акциза на водку и ликеро-водочную продукцию. В 2008 – 2010 гг. размер ставки на слабоалкогольную продукцию составит около 63% от ставки на алкогольную продукцию с более высоким содержанием этилового спирта. Данная мера принята в целях повышения доли слабоалкогольных напитков в структуре производства и потребления алкогольной продукции в Российской Федерации[9]9
Софрин А.Б. Комментарии к изменениям в главу «Акцизы» Налогового кодекса // Налоговая политика и практика. 2007. N 6.
[Закрыть].
Увеличение ставок акцизов в 2008 – 2010гг.
| Этиловый спирт | 23,50 руб. за литр безводного этилового спирта | 7 | 6,6 | 6 | ||
| Алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта: свыше 9% объема готовой продукции; | 162,00 руб. за литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах | 7,1 | 6,9 | 5,9 | ||
| до 9% объема готовой продукции | -32 | 6,5 | 6 | |||
| Вина натуральные | 2,20 руб. за литр | 6,8 | 6,4 | 8 | ||
| Вина шампанские | 10,50 руб. за литр | 6,7 | 6 | |||
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% | 2,07 руб. за литр | 32,4 | 6,6 | 5,8 | ||
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% | 7,45 руб. за литр | 20 | 6,5 | 6 | ||
| Сигареты | 217,00 руб. за 1000 шт. | 6,9 | 6,5 | 6,1 | ||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя: | свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно; | 18,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 7 | 9 | 4,8 | свыше 112,5 кВт |
| (150 л.с.), мотоциклы | с мощностью двигателя | 181,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 7,2 | 6,7 | 6,3 | ||
| свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
Комментарий к статье 198
Текст статьи дополнен новым п.7.1, определяющим сроки представления и состав документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
В течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика должны быть представлены следующие документы:
1) контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
2) копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны или при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
4) документы, подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны;
5) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров – в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта.
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
Комментарий к статье 204
Согласно последнему абзацу п.5 комментируемой статьи налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны будут представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Глава 23.
Налог на доходы физических лиц
Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
Комментарий к статье 208
С 1 января 2008г. вступают в силу поправки, заменяющие по тексту всей главы 23 (в частности, в ст.208 и 226) термин "постоянные представительства" на термин "обособленные подразделения". Это объясняется тем, что термин "постоянное представительство" имеет значение для определения налоговой обязанности самих иностранных организаций и применяется как один из механизмов устранения двойного налогообложения иностранных организаций. Использование термина "постоянное представительство" ограничено временными рамками и видами осуществляемой деятельности. В то же время деятельность обособленного подразделения иностранной организации не всегда связана с осуществлением деятельности через постоянное представительство. В соответствии с действующей редакцией НК РФ обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации не могут исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога, что значительно усложняет его администрирование.
Доходами от источников в Российской Федерации будут признаваться перечисленные в п.1 выплаты, полученные от иностранной организации не в связи с деятельностью ее постоянного представительства, а в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Доходами от источников в Российской Федерации будут также признаны периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Комментарий к статье 211
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, будут отнесены в том числе полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги не только на безвозмездной основе, но и с их частичной оплатой. При этом стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная на основании п.1 ст.211 НК РФ, должна в обязательном порядке уменьшаться на сумму частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Следует отметить, что несмотря на отсутствие прямого нормативного предписания уменьшение стоимости на сумму частичной оплаты практиковалось и до внесения соответствующей поправки в текст статьи.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Комментарий к статье 212
В соответствии с подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика не будет признаваться материальная выгода, полученная:
в связи с операциями с банковскими (а не только кредитными, как ранее) картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, согласно новой редакции подп.1 п.2 будет определяться на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (а не на дату получения таких средств, как ранее).
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога теперь будет осуществляться налоговым агентом в общем порядке, установленном НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Комментарий к статье 213
Тексты п.1 и п.3 статьи изложены в новой редакции.
При определении налоговой базы будут учитываться доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:
1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подп.4 п.1) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;
3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в рассматриваемом подп.4, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
При определении налоговой базы будут учитываться суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Включение в текст статьи нормативных положений п.1.1, определяющих орган государственной власти, ответственный за утверждение формы справки, подтверждающей получение (или неполучение) налогоплательщиком социального налогового вычета, обусловлено фактом вступления в силу с 1 января 2008г. новой редакции п.1 статьи. Согласно новым правилам при расторжении договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы должны учитываться уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.
Несмотря на имеющую место логическую взаимосвязь нормативных предписаний п.1 и п.1.1 статьи, в тексте НК РФ это не единственная статья, предусматривающая необходимость оформления указанной справки. Поэтому с точки зрения правил законодательной техники нормативные предписания п.1.1 были бы более уместны в контексте специализированной ст.219 НК РФ, содержащей правила предоставления социальных налоговых вычетов.
