Текст книги "Как перевести российскую отчетность в международный стандарт"

Автор книги: Ольга Соснаускене

сообщить о нарушении

Текущая страница: 3 (всего у книги 19 страниц) [доступный отрывок для чтения: 7 страниц]

1.4. Специфические особенности международных стандартов

Идея перехода российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности возникла еще в восьмидесятые годы 20 века и официально об этом было заявлено в 1992 г. в Государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. По условиям этой программы планировалось в течение 6 месяцев разработать новый План счетов бухгалтерского учета и отечественные стандарты бухгалтерского учета в полном соответствии с международными.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России была сформирована при участии ведущих специалистов и одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Значение этой Концепции велико, т. к. в ней были определены основы построения системы бухгалтерского учета в новых экономических условиях. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным принципам учета и отчетности. Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

• быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

• помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

• обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

В дальнейшем постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В указанном документе отмечалось, что система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел и была разработана Программа.

Реформа, как отмечалось, планировалась по следующим основным направлениям:

• совершенствование нормативного правового регулирования;

• формирование нормативной базы (стандарты);

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

• международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета заключается в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей реальную картину финансового положения и результатов деятельности предприятий и организаций. Для достижения этой цели необходимо решить следующие вопросы:

• переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

• регулирование финансового учета;

• органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

• взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом должны учитываться исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Очень важным условием является непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета. Также необходимо сформировать модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, ввести процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотреть допустимые способы оценки имущества и обязательств, создать механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

1.5. Состав МСФО

Состав финансовой отчетности – это совокупность элементов, входящих в финансовую отчетность, а именно:

• баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о накопленной нераспределенной прибыли;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет об изменении финансового состояния;

• отчет об использовании и источниках средств (в настоящее время используется мало, вместо него составляется отчет о движении денежных средств);

• отчет об изменениях в собственном капитале;

• пояснительная записка или комментарии.

Например, в США обязательно представляется баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в собственном капитале вместе с комментариями. В Великобритании – баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств (за редкими исключениями) и пояснительная записка совместно с консолидированной отчетностью.

Требования к финансовой отчетности изложены в международном стандарте МСФО 1 «Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности» (ст. 5). Стандарт определяет общие требования к раскрытию информации, такие как:

• название и страна организации;

• дата составления и период, покрываемый отчетностью;

• юридический статус и основная деятельность организации;

• валюта, в которой измеряются статьи;

• подчеркивается обязательность соблюдения принципов материальности, понятности, периодичности и др.

Кроме того, в стандарте рассматриваются требования по раскрытию информации, касающейся отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах, которые также носят общий характер. Международный стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» («Cash Flow Statements») определяет информацию, которая должна быть раскрыта в отчете о движении денежных средств. Европейские директивы предусматривают вариантность предоставления форматов балансов. В пояснительной записке расшифровываются или иллюстрируются отдельные статьи. Форма и объем пояснительной записки не регулируются.

Цели финансовой отчетности, сформулированные в ст. 5 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации. Эта информация полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

В связи с расширением международных деловых связей российских предприятий и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности требуется проведение трансформации бухгалтерской отчетности, сформированной по российским правилам учета, в соответствии с МСФО для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Пользователей информации интересуют различные вопросы в деятельности организации, определяемые их спецификой. Различные ожидания в информации создают ограничения в использовании финансовых отчетов.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, – необходимое условие выхода предприятий на международные рынки капитала.

Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

• получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;

• объективно оценивать эффективность управления;

• привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности;

• развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

Большинство требований к порядку ведения российского бухгалтерского учета, которые соответствуют положениям международных стандартов, на практике часто не исполняются. Например, в соответствии с МСФО расходы и доходы учитываются организацией в том периоде, к которому они относятся (принцип начисления), поэтому отсутствие счета-фактуры от поставщика не является препятствием для отражения расхода. Аналогичное положение, утвержденное приказом МНС России от 06.05.1999 № 33н, устанавливает и российское ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Предположим, что хозяйствующий субъект разместил рекламу на телевидении в ноябре 2007 г., а счет получил лишь в марте 2008 г. Предприятие должно отразить расходы на рекламу (расчетную стоимость рекламы, определенную путем умножения количества минут рекламы на стоимость одной минуты) в себестоимости 2007, а не 2008 г.

Российские же хозяйствующие субъекты, как правило, не отражают расходов до тех пор, пока не получат счета, мотивируя это тем, что точная сумма расхода не может быть определена и подтверждена документально (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). И если при получении счета баланс за 2007 г. уже будет закрыт, соответствующая сумма будет отражена в отчетности только за 2008 г.

Кроме того, на многих российских предприятиях нормы амортизации не отражают реального срока использования основных средств, не используются возможности для создания резервов и не составляется консолидированная отчетность.

Основной причиной различий отчетности, составленной по российским стандартам, и отчетности по МСФО было несоответствие российских правил учета международным. В настоящее же время многие различия объясняются тем, что хозяйствующие субъекты не следуют существующим РПБУ. Именно поэтому российская бухгалтерская отчетность многих хозяйствующих субъектов значительно отличается от отчетности, составленной по МСФО, и субъект, имеющий прибыль по российской отчетности, может нести убытки по международным стандартам.

Основной целью реформирования бухгалтерского учета является «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности» (постановление Правительства РФ от 6.марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета»). С этой точки зрения и следует рассматривать положения законодательных и нормативных актов, регламентирующих работу по формированию полезной отчетной информации коммерческих организаций для пользователей.

Министерство финансов РФ своим приказом от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) отказалось от требования составления бухгалтерской отчетности в стандартных (унифицированных) формах и рекомендовало организациям при составлении бухгалтерской отчетности исходить из положений Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом МФ РФ от 6 июля 1999 № 43н, поэтому, всю ответственность за формирование и представление полезной информации несет руководство организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и нормативные акты Министерства финансов РФ исходят из того, что внешнюю отчетную информацию, формируемую на основе данных синтетического и аналитического учета, образует бухгалтерская отчетность организаций, включающая бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, пояснительную записку ст.13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (с изменениями от 3 ноября 2006 г.).

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему основных балансовых обобщений. Указанные балансовые обобщения рассматриваются в нормативных документах, основными из которых являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

В настоящее время при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий также достаточно широко используются такие понятия как «финансовая отчетность», «годовая финансовая отчетность», «годовой отчет». Эти понятия определены в различных нормативных актах, в частности (даны в ст. 91 п. 4 и ст. 103 п. 5 Гражданского кодекса РФ, ст. 88 и 89 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и статьи Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». В финансовой отчетности наиболее полно проявляют себя качество информации и принципы, на основе которых она должна строится. Это является одним из главных критериев международных стандартов, т. к именно на «финансовую отчетность» они и ориентированы.

«Бухгалтерская отчетность» существенно отличается от «финансовой отчетности», поэтому данные понятия необходимо различать. В соответствии с этим подход к оформлению указанных видов отчетности также должен быть различен. Бухгалтерская отчетность построена на анализе информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения соответствия ее закону. Финансовая же отчетность обобщает информацию исходя из теории рискового (венчурного) финансового капитала (номинального и реального).

Деятельность любой коммерческой организации должна быть прежде всего экономически выгодной для этой же организации. Извлечение прибыли – это цель деятельности любой подобной структуры. Именно это и определяет деловую активность фирмы на соответствующем рынке товаров, работ и услуг. Прибыль формирует финансовые ресурсы предприятия, от которых в конечном итоге зависят результаты деятельности фирмы, в какой сфере она бы эту деятельность ни осуществляла. Таким образом, финансовые ресурсы – это то на чем базируется бизнес, их наличие и эффективность использования определяют многое. Финансовые ресурсы могут быть как собственными, так и заемными, и само собой руководители организации всегда имеют представление о том, за счет каких именно источников будет осуществляться деятельность предприятия. В процессе своего существования на предприятии постоянно происходит изменение как объема и состава финансовых средств, так и их источников.

Обязательства, возникающие по поводу привлечения капитала, поддерживаются путем распределения прибыли и выделения денежных средств на их погашение.

Финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности зависят от того, капиталом какого объема оно располагает, насколько оптимальна структура капитала и необходима ли трансформация его в основные и оборотные фонды. Естественно, что при принятии каких-либо решений в этой связи очень важно качество получаемой руководством информации. Она должна быть объективна, точна, достоверна, своевременна и т. д. Финансовая отчетность при этом играет одну из ключевых ролей.

Руководство компанией всегда осуществляется исполнительным органом, назначаемым соответственно требованиям, изложенным в учредительных документах и в законодательстве страны. Обязанность ведения и утверждения финансовой отчетности также закреплена за руководством предприятия. Именно этот процесс является надежным инструментом в прогнозировании развития и планировании деятельности компании. Ведь очень часто возникают ситуации, когда между управленческим коллективом предприятия и его собственником возникают противоречия. Как следствие, какие-то действия и решения могут идти в разрез со стратегическими целями компании.

В условиях отсутствия достоверной информации о положении компании возникают риски снижения прибыли, банкротства, неэффективность общего руководства и т. д.

Ведение финансовой отчетности в коммерческих организациях способствует поддержанию баланса финансово-экономических интересов его участников. Именно благодаря финансовой отчетности обеспечивается прозрачность информации и возможность оценки менеджмента управления по отношению к собственникам капитала.

Организация, отчитывающаяся в формате финансовой отчетности, должна отвечать ряду требований:

• иметь большое число участников-собственников компании;

• обладать сложной структурой собственного капитала;

• располагать большим числом кредиторов или значительными размерами привлеченного капитала инвесторов;

• производственная деятельность должна быть направлена на большой круг потенциальный потребителей.

Одним из преимуществ финансовой отчетности является способность удовлетворять информационные запросы не только сотрудников организации, но и предполагаемых инвесторов.

Для понимания роли составления финансовой отчетности рационально всю используемую информацию разделить на следующие группы:

• информация о финансовом капитале организации и источниках его формирования;

• информация о финансовой деятельности организации за отчетный период, показателях прибыльности;

• информация о стратегическом развитии предприятия на рынке, об изменении источников финансирования, о движении денежных средств в организации.

Помимо информации в финансовой отчетности согласно МСФО содержатся системные сведения. В этих сведениях отражается информация о поддержании и увеличении физического и операционного капитала, а также данные о возможных источниках получения заемного капитала. Кроме того, системные сведения содержат информацию о потреблении экономических ресурсов, эффективности влияния различных факторов (производства, производительности труда, общей деятельности компании) на прирост собственного капитала.

Вся финансовая отчетность, предусмотренная МСФО, базируется на трех понятиях: активы, обязательства и капитал.

Активы можно определить как совокупность имущественных средств предприятия, права на которые организация получила в результате различных факторов ее финансово-хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Капитал – это средства, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта и используемые им в целях осуществления своей деятельности для извлечения прибыли.

Основным источником финансирования является, как правило, собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

Заемный капитал – привлеченные источники, к ним, в частности, относятся кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и др. Заемный капитал подразделяется на долгосрочный (привлекаемый на срок более 1 года) и краткосрочный (привлекаемый на срок менее 1 года).

По целям привлечения заемные средства подразделяются на следующие виды:

• средства, привлекаемые в целях формирования или воспроизводства основных средств и нематериальных активов;

• средства, привлекаемые для формирования или пополнения оборотных активов;

• средства, привлекаемые для удовлетворения различных социальных нужд.

В зависимости от формы привлекаемого капитала заемные средства могут быть выражены:

• в денежной форме;

• в виде оборудования (к примеру, лизинг);

• в товарной форме;

• других видах.

По источникам привлечения заемных средств они делятся на внешние (заемные) и внутренние (собственные); по форме собственности: на обеспеченные залогом или закладом, обеспеченные поручительством или гарантией и необеспеченные.

При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.

Существует также и такое немаловажное понятие как валюта баланса, которая представляет собой итоги по активу и пассиву баланса, которые должны друг другу соответствовать, т. е. экономические ресурсы предприятия должны быть равны финансовым.

Экономическая группировка состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта в активе баланса и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала в пассиве баланса позволяет производить контроль над увеличением или уменьшением капитала. Данный процесс возможен при установлении базовой капитальной стоимости.

Проведение анализа указанных экономических показателей является обязательным критерием всех международных стандартов финансовой отчетности. С помощью баланса экономических показателей можно достигнуть повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции и тем самым увеличить рентабельности активов и продаж. Все изменения, происходящие на предприятии взаимосвязаны друг с другом и выяснение причин, влияющих на их изменение, является залогом процветания и успеха фирмы на рынке.