Текст книги "Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты"
Автор книги: Александр Зрелов
Соавторы: О. Чеснокова,М. Краснов
Жанр:
Юриспруденция
сообщить о нарушении
Текущая страница: 12 (всего у книги 14 страниц)
Регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) подлежащих государственной регистрации прав на объект НИ в налоговом учете, единовременно включаются в состав прочих расходов.
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по методу начисления датой реализации основных средств, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, признается дата государственной регистрации перехода прав на указанное имущество. Она подтверждается свидетельством о государственной регистрации прав, с учетом предусмотренных статьей 323 данного кодекса особенностей ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом[66]66
См. напр.: Письмо Управления МНС пог. Москве от 27.01.2003 N 26-12/5492. Примечание: текст письма официально опубликован не был.
[Закрыть].
Из НИ на основании статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации в том числе:
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
имущество бюджетных организаций;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации:"[67]67
О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации: Федеральный закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ // РГ. – 1999. – 12 мая.
[Закрыть];
имущество, безвозмездно полученное в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при соблюдении условия о раздельном учете – см. пп.14 п.1 ст.251 НК РФ);
полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;
имущество, безвозмездно полученное на ведение уставной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности.
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения налогом на прибыль на основании пункта 3 статьи 256 НК РФ исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
В отличие от бухгалтерского учета для расчета налога на прибыль амортизация не начисляется на основные средства:
приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования;
полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации более 12 месяцев[68]68
Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. – М.: Издательско-консультационная компания «СтатусКво 97», 2003.
[Закрыть]. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом по правилам, установленным в статье 259 НК РФ.
Понятие "восстановительная стоимость" НК РФ содержит только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002г. В отличие от положений по бухгалтерскому учету НК РФ не предусматривает изменения первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки имущества по рыночным ценам. В результате изменения учетной стоимости основного средства в бухгалтерском учете меняется величина амортизационных отчислений. В налоговом учете она остается прежней[69]69
Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. – М.: Издательско-консультационная компания «СтатусКво 97», 2003.
[Закрыть].
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002г. При чем отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002г. указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002г., отраженной налогоплательщиком в 2002г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
Если срок фактической амортизации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок эксплуатации, установленный налогоплательщиком на основании Классификации основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 84 месяцев.
Следует иметь в виду, что положения статьи 259 НК РФ по отношению к порядку начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002г., применяются в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259 настоящего кодекса только в части определения норм амортизации. При этом при применении нелинейного метода организация вправе при достижении остаточной стоимости основного средства размера, не превышающего 20% от восстановительной стоимости объекта основных средств, сформированной на 1 января 2002г., с учетом ограничений, предусмотренных статьей 257 НК РФ, списать остаточную стоимость равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации.
Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.).
При начислении амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002г., следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 252 указанного кодекса суммы, единожды отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
Возможно, что организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода. В таком случае суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль[70]70
Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК Российской Федерации: Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-302/729 // Экономика и жизнь. – 2003. – янв. – N-1.
[Закрыть].
При реализации или выбытии амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток) на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания до хода (расхода). Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на дату совершения операции в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Если остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 данного кодекса. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации[71]71
См. напр.: Письмо Управления МНС пог. Москве от 17.11.2003 N 26-12/64439. Примечание: текст письма официально опубликован не был.
[Закрыть].
Убыток, полученный налогоплательщиком при реализации основных средств, включенных в отдельную амортизационную группу, может быть учтен в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов единовременно[72]72
См. напр.: Письмо Управления МНС пог. Москве от 14.10.2003 N 26-12/56865. Примечание: текст письма официально опубликован не был.
[Закрыть].
Информация об амортизационной группе, к которой принадлежит объект основных средств, берется из Регистра информации об объекте основных средств (см. таблицу 2).
Полностью самортизированное основное средство в налоговом учете не отражается. Из "Регистра информации об объекте основных средств" такой объект следует исключить.
Глава 2.
Государственная регистрация и формирование налоговой базы по НДС
Прежде чем перейти к особенностям формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость напомним современную систему нормативного регулирования этого налога.
НДС в составе главы 21 части второй НК РФ следует отнести статьи 143, 146, 153, 163, 164, 166, 174 НК РФ. В указанных статьях законодатель в соответствии с требованиями статьи 17 данного кодекса определил все элементы правовой характеристики НДС, обязательные для признания налога установленным:
Налогоплательщики (ст.143)
Объект налогообложения (ст.146)
Налоговая база (ст.153)
Налоговый период (ст.163)
Налоговые ставки (ст.164)
Порядок исчисления налога (ст.166).
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст.174).
Особенностям постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС посвящены предписания статьи 144 НК РФ.
Особенностям определения объекта налогообложения в зависимости от места реализации товаров, работ, услуг посвящены статьи 147-148 НК РФ. Состав операций, не подлежащих налогообложению НДС, перечислен в статьях 149-150 настоящего кодекса.
Любые операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 данного кодекса признаются объектом налогообложения. К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые:
не являются объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 данного кодекса;
освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;
признаны осуществленными за пределами налоговой юрисдикции Российской Федерации согласно статье 148 НК РФ;
совершены налогоплательщиком, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Общая правовая характеристика налоговой базы НДС, установленная в статье 153 НК РФ конкретизирована нормами статей 154-160 НК РФ, в которых разъяснен порядок ее определения применительно к отдельным видам и категориям операций.
Помимо этого в статье 167 НК РФ дополнительно уточнены правила определения момента возникновения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).
Правила определения размера налоговой ставки НДС помимо статьи 164 разъяснены и в статье 165 настоящего кодекса, в которой установлен особый порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.
Порядок предоставления налоговой льготы в форме освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика регламентирован в статье 145 указанного кодекса.
Состав налоговых вычетов и порядок их применения определен в статьях 171-172 НК РФ.
Правила исчисления НДС определены законодателем в статье 173 НК РФ, имеющей название "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет".
Правила возмещения НДС закреплены в статье 176 НК РФ.
Оставшиеся нормы регламентируют особенности налогообложения НДС применительно к отдельным отраслям и видам хозяйственной деятельности:
особенности исчисление и уплата НДС и иные вопросы налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации определены в статьях 150-152, 177 НК РФ;
особенности налогообложения НДС при реализации товаров, работ и услуг содержат статьи 168-170 НК РФ.
В целях реализации положений комментируемой главы НК, МНС России были утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ[73]73
Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК Российской Федерации: Приказ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-303/447 // Финансовая Россия. – 2001. – 24 янв.
[Закрыть].
На основании подпункта 2, 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ объект налогообложения НДС не образует:
передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 148 настоящего кодекса местом реализации любых работ и услуг, связанных с находящимся на территории Российской Федерации НИ (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), также признается Российская Федерация.
В том числе объектом налогообложения НДС по данному основанию будут признаны строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы и услуги, а также реставрационные работы, работы по озеленению.
Согласно разъяснению ДНП Минфина РФ[74]74
Об уплате налога на добавленную стоимость при проведении ремонтных работ: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 05.11.2003 N 04-03-11/91 // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. – 18 нояб. – N 22. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 7.08.2003 N 04-04-04/92. Примечание: текст письма официально опубликован не был.
[Закрыть] строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, если:
– в результате создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты НИ (здания, сооружения и т.п.), или
– изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. В связи с этим работы не капитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и соответственно объектом налогообложения не признаются.
Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
С введением в действие главы 21 НК РФ право на возмещение налога не связано с моментом оплаты имущества, использованного при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги). Момент предъявления сумм налога к вычету связан согласно статьям 171 и 172 данного кодекса с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона обязательным условием для применения налоговых вычетов.
Как следует из содержания пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 3 той же статьи по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Как показывают материалы судебной практики, для операций с НИ, основанием для отказа в праве на налоговые вычеты по НДС не могут являться:
отсутствие разрешительной документации по эксплуатации объекта НИ;
отсутствие объекта налогообложения НДС в период предъявления права на вычет;
отсутствие или изменение права собственности налогоплательщика на объект НИ;
отсутствие, при предъявлении права на вычет, на балансе налогоплательщика данного объекта НИ;
сдача приобретенного объекта НИ в аренду с условием проведения арендатором капитального ремонта;
представление налогоплательщиком или его контрагентом в предыдущих или последующих налоговых периодах налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями;
наличие у налогоплательщика или его контрагента недоимки по НДС;
превышение суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения за отчетный период;
нарушение налогоплательщиком установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ правил отнесения сумм НДС на затраты при исчислении налога на прибыль[75]75
Настоящий перечень подготовлен на основании следующих решений судебных инстанций: Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.12.2003 N А56-18552/03; от 18.08.2003 N А56-35673/02. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.08.2003 N А55-201/03-29. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.06.2003 N Ф04/3013-813/А46-2003.
[Закрыть].
Действующее законодательство не содержит норм, регламентирующих условия и порядок последующего восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по основным средствам, если в момент их принятия на учет требования подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ были налогоплательщиком соблюдены. Поэтому при передаче основных средств в уставный капитал хозяйственных товариществ или обществ у налогоплательщика не возникает обязанности восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, предъявленных ранее в установленном порядке к возмещению из бюджета[76]76
См. напр.: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.11.2003 N Ф09-3669/03АК.
[Закрыть].
Операции по реализации НИ на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения НДС.
Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможности освобождения от налогообложения НДС операций по реализации имущества, являющегося федеральной собственностью и находящегося в хозяйственном ведении[77]77
О налоге на добавленную стоимость: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16.10.2001 N 04-03-11/134. Примечание: текст письма официально опубликован не был.
[Закрыть]. Поэтому операция по реализации НИ, являющегося федеральной собственностью и находящегося в хозяйственном ведении продавца, подлежит налогообложению НДС.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база, на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Главным условием применения пункта 3 статьи 154 НК РФ является факт уплаты НДС продавцу при приобретении имущества в составе его цены с последующим включением уплаченной суммы налога в состав балансовой стоимости объекта.
Если при приобретении помещения НДС не предъявлялся продавцом и соответственно не уплачивался покупателем, налоговая база при перепродаже НИ должна определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ. Согласно данной статье налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения статьи 163 НК РФ исчисляется с учетом суммы выручки, полученной от реализации НИ.
Вычет сумм НДС, уплаченного при приобретении объектов НИ, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, согласно разъяснению налоговых органов[78]78
Письмо Управления МНС пог. Москве от 30.08.2002 N 24-11/40178. Примечание: текст письма официально опубликован не был.
[Закрыть], может быть произведен при условии возникновения момента определения налоговой базы для целей обложения НДС.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
По мнению отдельных представителей налоговой администрации, "принятие на учет основных средств" в контексте рассматриваемой нормы означает отражение их стоимости в бухгалтерском учете по дебету счета "01". Поэтому основные средства, учитываемые на счетах "07" "Оборудование к установке" и "08" "Капитальные вложения", не могут рассматриваться в качестве принятых к учету.
Между тем в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона о бухгалтерском учете, постановлением Госкомстата РФ N 71а от 30 октября 1997г.[79]79
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а // Нормативные акты для бухгалтера. – 1998. – 26 фев.
[Закрыть], текстом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[80]80
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.10.2003 N 5252).
[Закрыть], учет ввода в эксплуатацию и зачисления их в состав основных средств производится на основании акта приема-передачи и инвентарной карточки учета основных средств[81]81
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.12.2003 N Ф09-4423/03АК.
[Закрыть].
Рассматриваемые положения пункта 1 статьи 172 НК РФ не связывает право налогоплательщика произвести вычет налогов с моментом приобретения права собственности на оплаченные и принятые к учету основные средства и счетом, на котором учтены эти средства[82]82
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.02.2003 N Ф04/580-104/А45-2003.
[Закрыть].
С вышеозначенной позицией не соглашаются судебные инстанции Восточно-Сибирского округа[83]83
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.02.2003 N А33-3589/02-С3а-Ф02-69/03; 235/03-С1.
[Закрыть]. По их мнению, передача НИ (зданий) в соответствии с заключенными договорами купли-продажи согласно актам еще не является реализацией, поскольку право собственности на это имущество у покупателя до момента государственной регистрации не возникает (п.2 ст.223 ГК РФ), следовательно, отсутствуют признаки реализации, предусмотренные пунктом 1 статьи 39 НК РФ. Моментом реализации зданий и возникновения оборота по реализации, облагаемого НДС, должен признаваться тот отчетный (налоговый) период, в котором была произведена государственная регистрация сделки.
Известны и случаи, когда налоговые органы отказывали в возмещении НДС установив, что возмещению выставлены суммы НДС, перечисленные покупателем не продавцу объекта НИ, а третьему лицу, являющемуся посредником. Поскольку третье лицо к сделке купли-продажи НИ отношения не имеет, то отказ в возмещении уплаченной суммы налога формально является обоснованным.
Для доказательного подтверждения правильности принятого решения представители налоговой администрации должны провести встречные налоговые проверки продавца и посредника по вопросу правильности отражения операции по продаже НИ в книге продаж указанных лиц. Результаты такой проверки должны быть отражены в тексте Решения налогового органа, оформленного по результатам проверки.
В случае если установлено отражение операции по продаже НИ как в книге продаж продавца, так и третьего лица и при этом (на пример, на основании писем продавца) часть сумм в качестве оплаты приобретенного объекта НИ уплачены покупателем третьему лицу, правовых оснований к отказу в возмещении НДС не имеется[84]84
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 02.09.2003 N А55-4049/03-5.
[Закрыть].
Не может изменить порядок получения вычета по НДС и переход организации на упрощенную систему налогообложения. По этой причине позиция отдельных налоговых органов, считающих что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, после перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, подлежат восстановлению в последующем налоговом периоде, подлежит обжалованию в судебном порядке, как противоречащая положениям статей 171, 172 НК РФ.
Подобные налоговые споры являлись предметом рассмотрения и были разрешены в пользу налогоплательщика судебными инстанциями Северо-Западного округа[85]85
См. напр.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.12.2003 N А56-18552/03.
[Закрыть].
При покупке объектов НИ на территории России иностранной компанией вычет сумм НДС по приобретаемому основному средству не будет производиться при следующем условии. Если на момент приобретения и постановки на учет НИ компания нерезидент не осуществляла коммерческой деятельности на территории Российской Федерации и была зарегистрирована в налоговом органе лишь в связи с наличием у данной компании НИ[86]86
Письмо Управления МНС пог. Москве от 18.12.2001 N 02-11/58460 // Московский налоговый курьер. – 2002. – N 7.
[Закрыть].
