Текст книги "Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи"

Автор книги: Юрий Лукаш

сообщить о нарушении

Текущая страница: 5 (всего у книги 25 страниц) [доступный отрывок для чтения: 10 страниц]

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг по гарантийному ремонту

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), которые предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163. Оказываемые организацией или индивидуальным предпринимателем услуги по ремонту бытовой техники населению отнесены ОКУН к группе бытовых услуг по коду 013000 «Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий». Исключений для ремонта в период гарантийного срока эксплуатации бытовой техники статьей 346.27 НК России и ОКУН не предусмотрено. При этом оплата оказанных населению бытовых услуг по гарантийному ремонту бытовой техники изготовителями этой бытовой техники не является основанием для принятия решения о не отнесении гарантийного ремонта к бытовым услугам для населения. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли. Если организация осуществляет ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств и при этом отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта производится с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в данном случае, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 «Материалы», а на счете 41 «Товары». Соответственно организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи НК России, в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, указанные услуги определены кодами 017100 – 017400, 017600 подгруппы 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» группы 01 «Бытовые услуги». При этом смазочные работы включены в перечень ремонтных работ автотранспортных средств по кодам 017105, 017304, 017642. Таким образом, оказываемые вашей организацией услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей для автотранспорта, заменой моторных масел подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 НК России. Если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то необходимо принять во внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 «Материалы», а на счете 41 «Товары». Следовательно, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и розничная торговля запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Согласно статье 346.27 НК России под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Отношения между юридическим и физическим лицом при оказании последнему услуг по хранению автотранспортных средств на автостоянке регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК России), а также Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.11.2001 № 795 (далее – Правила), разработанными в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Отношения по оказанию услуг хранения регламентированы главой 47 ГК России. Так в соответствии со статьей 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. В соответствии с пунктом 1 статьи 901 и пунктами 1 и 2 статьи 902 ГК России хранитель отвечает за утрату и недостачу принятых на хранение вещей по предусмотренным статьей 401 ГК России основаниям. А убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем согласно статье 393 ГК России. При безвозмездном же хранении за утрату и недостачу вещей убытки возмещаются в размере стоимости утраченных или недостающих вещей. Согласно пункту 12 Правил при кратковременной разовой постановке автомототранспортного средства на автостоянку (на срок не более одних суток) заключение договора может быть осуществлено путем выдачи потребителю соответствующего документа (сохранной расписки, квитанции и т. п.) с указанием государственного регистрационного знака автомототранспортного средства. В частности, при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках организации вправе использовать для приема наличных денег от населения утвержденную форму квитанции за парковку автомобилей (код формы по ОКУД 0751601), реквизиты которой содержат признаки договора хранения.

Если организация предоставляет услуги по размещению транспортных средств на стоянках внутри здания торгового комплекса и при этом договора на хранение транспортных средств с их владельцами не заключается, оказываемые услуги по размещению транспортных средств внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках не относятся к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и, следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения. Поскольку осуществляемая организацией деятельность по размещению автотранспортных средств на гостевых стоянках внутри здания торгового комплекса не относится к деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, то денежные расчеты с владельцами автотранспортных средств, осуществляемые в наличной денежной форме, должны осуществляться с применением контрольно-кассовой техники.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по передаче рекламных щитов по договорам аренды

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. Таким образом, предпринимательская деятельность организации по размещению наружной рекламы подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В случае если организация получает также доходы в виде арендной платы от сдачи по договорам аренды рекламных щитов предпринимателям – производителям товаров (работ, услуг), то такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по пошиву штор

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено понятие бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по пошиву штор, драпировок (код ОКУН 012229). Следовательно, осуществляемая предпринимательская деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам физическим лицам, соответствует установленному статьей 346.27 НК России понятию бытовых услуг и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход. В то же время осуществляемая предпринимательская деятельность по оказанию тех же услуг организациям (юридическим лицам) подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения. Главой 26.3 НК России не предусмотрена корректировка физических показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в случае одновременного осуществления видов деятельности, облагаемых этим налогом и деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. При этом при работе на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления данного налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности. Одновременное осуществление предпринимательской деятельности по пошиву штор по заказам физических лиц и юридических лиц может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога, подлежащей уплате при работе на упрощенной системе налогообложения. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК России налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Исходя из пункта 8 статьи 346.18 НК России налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК России, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по предоставлению в аренду торговых палаток, киосков и сооружений контейнерного типа

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Согласно статье 346.27 НК России к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом (стационарным торговым местом) согласно статье 346.27 НК России следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи. Согласно нормам статьи 346.27 НК России такие торговые объекты, как контейнеры и палатки (в том числе сборно-разборные), относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Единый налог на вмененный доход при реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, исчисляется с использованием физического показателя – «торговое место». Таким образом, деятельность по передаче в аренду палаток и контейнеров может облагаться единым налогом на вмененный доход. В случае же если передаваемые в аренду палатки или контейнеры оборудованы несколькими торговыми местами, то для целей применения единого налога на вмененный доход они будут считаться торговыми объектами, имеющими несколько стационарных торговых мест, и соответственно, передача во временное владение и (или) пользование указанных торговых объектов единым налогом на вмененный доход облагаться не будет. Передача во временное владение и (или) пользования лотков и прилавков, размещенных на открытой асфальтированной площадке, для целей применения главы 26.3 НК России подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду неправомерно

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. При этом под торговым местом согласно статье 346.27 НК России следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи. Таким образом, здание, сооружение и другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения единого налога на вмененный доход в отношении указанного в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 НК России вида предпринимательской деятельности. Учитывая изложенное, деятельность организаций по передаче в аренду зданий с правом субаренды крупным арендаторам не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов. Статьей 346.27 НК России к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места. Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий. Также могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам. Если в аренду хозяйствующим субъектам передаются стационарные торговые места с правом передачи их в субаренду, единый налог на вмененный доход должны уплачивать и сама организация-арендодатель и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду. Кроме того, если торговые места в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их не использования арендаторами не будет производиться, то в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК России налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности. При этом в случае если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то соответственно, деятельность организаций по передаче в аренду стационарных торговых мест, имеющих зал обслуживания посетителей, подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.

В соответствии с нормами статьи 346.27 НК России такие торговые объекты как ярмарки относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, при условии, что в торговых местах, расположенных на территории ярмарки, правоустанавливающими и инвентаризационными документами не выделены торговые залы (залы обслуживания посетителей). Единым налогом на вмененный доход может облагаться только предпринимательская деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест на ярмарках. То есть ярмарка является объектом организации торговли, а не стационарным торговым местом. Деятельность по передаче в аренду ярмарок (в целом) не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.