Текст книги "Налоги. Как легко платить и экономить"

Автор книги: Игорь Григорьев

сообщить о нарушении

Текущая страница: 1 (всего у книги 3 страниц)

Игорь Григорьев
Налоги. Как легко платить и экономить

Введение

Если вы задумались над открытием собственного бизнеса или являетесь действующим предпринимателем, вам необходимо заранее знать и понимать, какую часть доходов необходимо отдать в бюджет, а по возможности ее и сократить. И здесь бухгалтер вам плохой помощник. Да, он трудится порой без обедов, а иногда и без выходных. Но вопросы, сколько предстоит заплатить налогов в будущем и как их можно уменьшить, вгоняют его в ступор. На самом деле ему наплевать, сколько ваших денег будет заплачено в виде налогов, переплачивает он или недоплачивает обязательные платежи. Он трудится за фиксированный оклад, зачастую весьма посредственный. Но даже если вы утроите ему оклад – от этого креатива в его мозгу не прибавится. Вам необходимо самому разобраться с принципами функционирования налоговой системы, и в этом вам поможет моя книга.

В начале нулевых вместо разрозненных законов, принятых в девяностые годы, был введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Уже тогда он показался непонятным и для предпринимателей, и для налоговых инспекторов. Ситуацию спасли методические рекомендации МНС по применению отдельных глав. В последующем появились разъяснения Минфина и сформировалась арбитражная практика. Но в кодекс по нескольку раз в год вносились изменения. НК РФ стал похож на гигантский слоеный пирог, через два десятилетия он превратился в один из самых сложных документов правового поля.

Тем, кто откроет НК РФ сейчас, я искренне соболезную. Мой совет: или попытаться изучить налогообложение с кодекса образца 2002 года, или прочитать мою книжку…

Для предпринимателя первоначальна бизнес-идея – налоги появляются потом и вызывают много неожиданных вопросов. Решение проблем с налогами важно для безопасности и выживания бизнеса. Многие предприниматели это осознают и лично пытаются разобраться в системе корпоративного налогообложения.

Главная ошибка в налоговом планировании – неиспользование всех режимов налогообложения и различного их сочетания, вторая распространенная ошибка связана с использованием сомнительных поставщиков и «бумажного НДС», косность бухгалтера в этих вопросах может дорого обойтись бизнесу.

Цель книги – помочь предпринимателю понять систему корпоративного налогообложения РФ, чтоб принимать эффективные решения для бизнеса в дальнейшем. Зная принципы налогообложения, вы легко можете проверить работу собственного бухгалтера и разобраться с тем, насколько обоснованно он указывает в декларациях ту или иную сумму налога к уплате.

Раздел I
Системы налогообложения

Глава 1. Выбор режима налогообложения и формы предпринимательской деятельности

Придумав бизнес-идею, предприниматель подходит к вопросу, как зарегистрировать бизнес. Самые популярные формы для начинающих – ООО или ИП. Но я бы не забывал про самозанятых.

ИП и самозанятые – это физические лица, просто, при совершении актов предпринимательской деятельности, с хозяйственных операций платятся те налоги, которые установлены для ИП и самозанятого.

ООО, как акционерные общества, производственные кооперативы, некоммерческие организации, – это юридические лица. Они обособленно от их учредителей несут права и обязанности. Хотя с появлением субсидиарной ответственности контролирующих лиц утверждение о том, что ответственность разделена между организацией и собственником (менеджментом), стало не однозначным.

Регистрация ООО сложнее, чем ИП, как и дальнейшие действия: учет и отчетность, взаимодействие с банками, распределение полученной прибыли.

Первая сложность, с которой сталкивается предприниматель, если желает зарегистрировать ООО, – это юридический адрес. Это не может быть фиктивный адрес площадью в одно рабочее место. Проверка адреса местонахождения организации со стороны ИФНС проходит и во время регистрации, и во время ее функционирования. В любой момент вы должны оказаться на рабочем месте, постоянно отслеживать переписку, отправленную именно на юр. адрес. Договор аренды должен иметь все признаки реальности: схемы помещений; указание на документ, дающий право собственнику владеть зданием; разрешение собственника на использование адреса в качестве юридического. Метраж и сумма арендной платы также не должны вызывать подозрения в номинальности договора.

Самое простое быть самозанятым, то есть платить налог на профессиональный доход (НПД). Вся регистрация – установка приложения «Мой налог» на смартфон, там же можно дать разрешение ФНС списывать налог с расчетного счета.

Вы платите:

4 % от денежных средств, поступивших от физических лиц;

6 % от денежных средств, поступивших от организаций и ИП.

Но главный минус – установленный предел годовой выручки 2 400 000 руб.

Создание ИП тоже просто, вам необходимо подать уведомление о регистрации. Главный плюс – вам не нужен юридический адрес, ИП регистрируют по адресу прописки предпринимателя.

Для создания ООО вам потребуется юридический адрес и больше документов: устав, решение о создании и назначении руководителя, разрешение от арендодателя на использование адреса.

Если создали ИП, вам доступно: НПД, ПСН, УСН, ОСНО.

Если создали ООО, вам доступно: УСН, ОСНО.

ПСН – патентная система налогообложения. Очень выгодная система и сопряжённая с небольшим пакетом документов.

Вы платите незначительную сумму за патент и освобождаетесь от уплаты налога с выручки до 60 000 000 руб.

Главный минус – перечень видов деятельности для применения ПСН ограничен.

УСН доступен для ИП и организаций. Вы облагаете поступившие деньги от покупателей по ставке:

6 % при выборе объекта налогообложения «Доходы»;

15 % при выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы», но не менее 1 % от выручки.

Субъекты РФ наделены правом снижать налоговые ставки. В Москве ставка снижена для объекта налогообложения «Доходы минус расходы» до 10 %, но по узкому списку видов деятельности (обрабатывающее производство, социально ориентированные виды деятельности). В Санкт-Петербурге при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» ставка установлена в 7 % для всех налогоплательщиков.

Налог считается по «кассовому методу» – операции признаются тогда, когда поступили или списаны денежные средства.

УСН не самый простой режим налогообложения: 19 из 20 бухгалтеров на собеседовании не смогли мне правильно ответить на вопрос: какие условия для включения в расходы затрат на приобретение товаров. Если что, их три: товар должен быть оплачен, оприходован и передан покупателю.

Главное ограничение – выручка: 150 млн руб. С 2021 года право на применение УСН можно не потерять и до 200 млн руб., но заплатив налог по повышенной налоговой ставке 8 и 20 % для «доходов» и «доходов минус расходов», соответственно. Эти лимиты ежегодно индексируются.

Основные ограничения для применения УСН: численность работников – до 100 человек (до 130 – повышенные ставки), остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб., доля участия других организаций в УК не более 25 %, не должно быть филиалов (не путать с обособленными подразделениями, их может быть сколько угодно), не вправе применять спецрежим: банки, страховщики и пр.

Основная (общая) система налогообложения – ОСНО, ваши доходы облагают: налогом на прибыль организаций с главной налоговой ставкой 20 % и НДС с ведущей налоговой ставкой 20 %.

Если ИП выбрал ОСНО, то свои доходы он облагает НДС по основной ставке 20 % и НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). С 2021 года если налоговая база у ИП превышает 5 млн руб., то начиная с этой суммы НДФЛ необходимо уплачивать по ставке 15 % (п. 1 ст. 224 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2021).

При исчислении НДФЛ ИП сумму доходов уменьшает на сумму предпринимательских расходов или он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 % доходов (п. 1 ст. 221, п. 7 ст. 227 НК РФ).

ОСНО не имеет ограничений, и налоги по ней ИП и организация уплачивает по умолчанию, пока вы не подали уведомление о переходе на специальный режим налогообложения.

Главное отличие налога на прибыль от спецрежимов – операция признаются в учете вне зависимости от ее оплаты: «методом начисления».

Сама 25-я глава НК РФ «Налог на прибыль организаций» представляет собой самую сложную, но и самую интересную методику расчетов. На самом деле, в стране существует ограниченное количество специалистов по этому налогу. Первый из них – Олег Давыдович Хороший, когда-то автор методических рекомендаций по применению 25-й главы НК РФ, сейчас начальник отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России. К сожалению, для многих бухгалтеров и даже налоговых инспекторов налог на прибыль организаций находится за гранью их знания и понимания.

В отличие от налога на прибыль организаций, НДС представляется элементарным налогом (хотя там есть бесконечное количество нюансов), в первую очередь он прост для проверяющих. На каждую операцию по продаже товаров, работ, услуг (ТРУ) выписывается счет-фактура, и он регистрируется в книге продаж, НДС с продажи ставится к уплате и передается покупателю. Для покупателя ваш счет-фактура – право на вычет по НДС, покупатель регистрирует его в книге покупок.

При закупке с выделенным НДС вы получаете счета-фактуры от своего поставщика и их вы регистрируете в своей книге покупок, принимая «входной» НДС к вычету. Разница итогов книг продаж и покупок и есть сумма, которую вы должны заплатить в бюджет (намного реже – возместить из бюджета) по итогу квартала.

Простота для проверяющих заключается в том, что вместе с декларацией по НДС вы загружаете в базу ФНС и книги покупок и продаж. И сомнительные счета-фактуры в книге покупок на экране инспектора горят красным цветом. Поэтому важно выбирать поставщиков, проверив их на благонадежность (есть ли у поставщика сотрудники, имущество, оборотные средства, необходимые для выполнения договора) – так вы отобьете претензии проверяющих. Важно помнить, что никакого «бумажного НДС» от поставщиков попросту не существует – они всегда будут гореть красным цветом в федеральной информационной системе ФНС.

Из перечисленного выше предприниматель может выбрать, по какой ставке облагать выручку/прибыль в зависимости от оборота и требований своих клиентов (нужен ли выделенный НДС). А есть ведь ресурсные и зарплатные налоги.

Основные ресурсные налоги – транспортный, земельный налог и налог на имущество, и они платятся, если на фирму зарегистрирован соответствующий актив.

Ресурсные налоги относятся к региональным (налог на имущество организаций и транспортный налог) и местным налогам (налог на имущество физлиц и земельный налог). Поэтому ставки и остальные особенности надо узнавать из местных нормативных актов. Но общие принципы таковы:

Налог на имущество организаций сейчас распространяется на недвижимость и платится с кадастровой стоимости согласно местному перечню. Остальная недвижимость формирует налоговую базу по среднегодовой балансовой стоимости. К счастью, в отношении имущества, определяемого по среднегодовой балансовой стоимости, сохранилось освобождение для УСН.

Земельный налог – налоговую базу формирует кадастровая стоимость, а в транспортном налоге – лошадиные силы мотора автомобиля. Если автомобиль попал в перечень дорогих Минпромторга, то еще надо применить повышающий коэффициент. Налоговую базу необходимо умножить на ставку, установленную региональной/местной властью.

Зарплатные налоги появляются вместе с наемными работниками. Исключение ИП: он еще платит страховые взносы «за себя» 40 874 руб. в 2021 году (каждый год сумма индексируется) плюс 1 % с выручки, превышающей 300 000 руб. У многих фиксированный страховой взнос вызывает отторжение, но надо понимать, что, зарегистрировав ООО после нескольких вызовов на комиссию в ИФНС или блокировки расчетного счета, – вы будете начислять и выплачивать зарплату и зарплатные налоги, в итоге взносов у ООО выйдет больше.

Общий расчет зарплатных налогов на доход наемного сотрудника: 13 % (а свыше 5 млн руб. 15 %) НДФЛ и 30 % страховые взносы без учета взносов на травматизм, которые для субъектов малого предпринимательства для зарплаты, превышающей МРОТ, понижаются до 15 %.

Расчет зарплатных налогов, как и способы их уменьшения, представлен в главе 12.

Выбор режима налогообложения и формы ведения бизнеса

Выбор режима НПД, ПСН, УСН, ОСНО в первую очередь обусловлен объемом ежегодной выручки и требованием клиентов поставлять товар с или без НДС.

Если ваши клиенты – физлица, бюджетные учреждения или «упрощенцы», заморачиваться на ОСНО нет никакой необходимости. Другое дело, что иногда руководитель бюджетной организации даже не знает, что вместо расчета по НДС он заполняет лист в декларации о целевом использовании бюджетных средств, где наличие «входного» НДС не играет никакой роли. Здесь такого руководителя надо познакомить с собственным бухгалтером.

Клиенты-«упрощенцы» также не любят педалировать фактом применения УСН, ведь товар и сумму НДС они все равно спишут в расходы. Однако с недавних пор, в открытом доступе, в любом справочном сервисе можно узнать систему налогообложения контрагента. Более чем важное дело – проверить режим налогообложения покупателей в справочной программе.

Не нужен НДС и строительным компаниям – застройщикам жилой недвижимости (необлагаемые НДС операции согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Вы можете найти у себя пласт клиентов, которым выделять НДС и не требуется. Здесь появляется смысл использовать режимы, предусматривающие освобождение от НДС.

Если вы работаете через несколько юридических лиц, чтоб отбиться от обвинения в дроблении бизнеса, обязательно необходимо указать деловую цель создания каждого общества. Это главный аргумент в споре с проверяющими, он может быть закреплен маркетинговой, ценовой политикой компании. Разные общества охватывают разные рыночные ниши или заняты разным производственным процессом.

В группе компаний у каждой организации должно быть отделено имущество, сотрудники, бухгалтерский учет (Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2020 № 306-ЭС20–2521 по делу № А06–8005/2018).

Компании не должны иметь общих адресов, сайтов и телефонов, пользоваться услугами одних и тех же кадровиков и бухгалтеров, платить друг за друга.

Если вы – индивидуальный предприниматель, вы также можете сочетать разные режимы налогообложения, например УСН и ПСН.

Таким образом, алгоритм действий в случае, если вы приняли решение заниматься бизнесом:

1) определить подходящую форму ведения бизнеса (самозанятый, ИП, ООО или даже группа компаний);

2) определить налоговый режим, который вы будете использовать, или сочетание таких режимов (НПД, ПСН, УСН, ОСНО).

Глава 2. Основная система налогообложения

2.1. Почему у меня большой НДС к уплате?

Чтоб использовать максимально эффективно нерастраченные силы и внимание читателя, начнем с НДС.

Если компания (или ИП) не подала уведомление о переходе на специальный налоговый режим, она по умолчанию является плательщиком НДС.

Можно, конечно, воспользоваться освобождением от обязанностей уплачивать НДС. Согласно ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации ТРУ не превысила в совокупности 2 млн руб., – можно воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Для этого необходимо подать уведомление об использовании такого освобождения и потом не забыть подтвердить документами факт, что за период использования освобождения вы не нарушили установленные ограничения.

Возможно, что ваша деятельность подпадает под льготу. Перечень таких видов деятельности приведен в ст. 149 НК РФ: это образование, медицина, реставрация памятников истории и многое другое.

НДС платится в двух случаях: 1) в момент получения предоплаты за товар; 2) в момент отгрузки товара. При этом если имела место предоплата, в момент отгрузки ранее исчисленный НДС с аванса ставится к вычету. В книге покупок регистрируется ваш собственный авансовый счет-фактура – его легко заметить, ведь в графе «Поставщик» стоит наименование вашей собственной фирмы.

Во время очередного кризиса правительство ввело поблажку – к вычету можно ставить не только счета-фактуры поставщика с отгрузки, но и поставить к вычету НДС в момент перечисления аванса поставщику. Опять же мы не можем принять к вычету сумму, превышающую сумму реально закупленного товара. Если имело место принятие к вычету НДС с аванса в момент регистрации вычета по НДС с поставки, ранее принятый авансовый входной НДС необходимо восстановить. В книге продаж, таким образом, регистрируется авансовый счет-фактура поставщика, его сумма НДС увеличивает общую сумму НДС к уплате.

Для предпринимателя важно заранее узнать, сколько же НДС он должен заплатить по итогу квартала – налогового периода по НДС, за который сдается налоговая декларация. Бухгалтер сможет сказать вам сумму НДС, только когда загрузит в «1С» все операции с покупателями и поставщиками, документы по ним, как правило, приходят в бухгалтерию с опозданием в несколько дней, а то и недель. Далее бухгалтеру необходимо перепровести всю базу за период, чтоб после регистрации документов платежи правильно разделились на авансовые/постотгрузочные – только тогда сальдо на счете бухгалтерского учета 68.02 (сумма НДС к доплате/возмещению) покажет вам адекватную жизни правду.

Но есть два маркера, которые безошибочно сигнализируют о значительной итоговой сумме НДС к уплате:

• на расчетном счету вырос остаток денежных средств на конец квартала по сравнению с началом квартала;

• значительно вырос дебетовый остаток на счету 62.01 (дебиторка покупателей) на конец квартала по сравнению с началом квартала.

Поясню на примере. В исследуемом квартале у вас была только одна сделка на 100 млн руб. По ней вы получили аванс 100 млн руб., выписали отгрузочных документов по этой же сделке на 30 млн руб. Вы закупили материалов: оплатили одному поставщику 40 млн руб. и еще другому поставщику авансировали 50 млн руб.

Если на начало квартала у вас на счету было 0 руб., то на конец квартала остаток увеличился до 10 млн руб. (100 – перечислил покупатель, два поставщика в общей сумме получили от вас 90). Можно безошибочно сказать, что с возросшего остатка на расчетнике 10 млн руб. вы и заплатите НДС по ставке 20 %: 10 млн руб. * 20/120 = 1,67 млн руб. А вот так выглядит декларация – расчет НДС за квартал:

Теперь рассмотрим две ситуации, добавим к условиям прошлого периода новую операцию: 1) покупатель под конец квартала перечислил вам 300 млн руб. нового аванса и 2) покупатель попросил выставить дополнительную реализацию на 300 млн руб.

Ситуация 1. Под конец квартала вам на расчетный счет пришло еще дополнительно 300 млн руб. от покупателя.

Остаток на конец квартала на расчетном счету вырос с 10 млн руб. до 310 млн руб., и вас это радует. Но через 10 дней к вам приходит бухгалтер, говорит о гигантской сумме НДС к уплате, и вы хотите его уволить.

Так выглядит изменившийся расчет по НДС

Ситуация 2. К концу квартала к вам приходит покупатель и говорит: «Дорогой друг, мне срочно нужно сдать объект приемной комиссии, бла-бла-бла, выпиши мне еще дополнительно 300 млн руб. закрывающих документов».

Вы говорите: «Не вопрос, дорогой друг». Включаете принтер и печатаете документы. Только вы в этот момент печатаете ценные бумаги, по которым покупатель уже сейчас получит вычет по НДС, а вы уже сейчас платите НДС в бюджет. Расчет НДС за квартал меняется следующим образом, и вы опять хотите уволить бухгалтера за безумные 40 млн руб. НДС к уплате.

В первом случае у вас значительно вырос остаток на расчетном счете. Во втором – у вас значительно выросла дебиторская задолженность покупателя. Это те два маркера, которые говорят о проблемном росте НДС к уплате за квартал.

Есть еще один пример. Вы за квартал получили на расчетный счет 100 млн руб. и потратили 100 млн руб. Вам не очень комфортно, что на счету нет денег и прибыль вы не получили. К вам приходит бухгалтер и говорит, что по итогу квартала в бюджет надо заплатить 5 млн руб. НДС – тем самым приводя вас в ярость. Откуда эти 5 млн? Ведь вы ничего не заработали.

Ответ прост. Из 100 млн руб. затрат вы потратили: 12 млн руб. зарплаты; 7 млн руб. поставщикам за аренду; по мелочи ИПэшникам на УСН, но на общую сумму 6 млн руб.; НДС, и налог на прибыль, исчисленные за предыдущий период, 5 млн руб.

Если вы подсчитаете по платежам за квартал, потратив 30 млн руб., – вы не получили входного НДС. Сотрудники, налоговая и упрощенцы на затраты счетов-фактур вам не выдают.

Ваш расчет по НДС: 100 млн руб. выдано счетов-фактур покупателю и только на 70 млн руб. получено счетов-фактур от поставщиков, работающих с НДС. «Налоговая база» по НДС за квартал 30 млн руб., и вы должны заплатить в бюджет 30*20/120 = 5 млн руб., тогда как вроде ничего и не заработали.

Выход – не работать с поставщиками-упрощенцами, снизить расходы на аренду.