Текст книги "Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты"

Автор книги: Г. Кузьмин

сообщить о нарушении

Текущая страница: 5 (всего у книги 10 страниц)

Научная (научно-исследовательская) деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний (ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"). К научной (научно-исследовательской) деятельности относятся фундаментальные и прикладные научные исследования.

Фундаментальные научные исследования – это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды.

Прикладные научные исследования – это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Обратите внимание, что научно-техническая деятельность, под которой понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.

Из рассматриваемой нормы видно, что научная организация имеет право на льготу по уплате земельного налога только при условии, что выделенный ей земельный участок относится к землям какой-либо из указанных академий наук (по мнению автора, это должно содержаться в документе, удостоверяющем право собственности, владения или пользования земельным участком).

И еще. В статье 12 Закона N 1738-1 есть норма о том, что с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

В главе же 31 НК РФ прямой записи по поводу взимания налога с переданных в аренду (пользование) земельных участков льготными категориями лиц нет. Но это вовсе не значит, что земли, сданные в аренду, освобождаются от обложения земельным налогом. Как раз наоборот. По каждой из восьми льготных позиций четко указано, в отношении каких земель применяется та или иная льгота.

Например, действие льготы, указанной в пункте 8 статьи 295 НК РФ, распространяется не на все земли научных организаций какой-либо из названных академий, а только на земельные участки, находящиеся под зданиями и сооружениями, используемыми ими исключительно в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

По мнению автора, это означает, что все другие земли научных организаций названных академий облагаются земельным налогом. Даже если в аренду сдан не сам земельный участок, а здание или сооружение, то со стоимости земельного участка, находящегося под таким зданием (сооружением), научной организации следует уплачивать налог на землю, поскольку очевидно, что это здание (сооружение) и, соответственно, земля под ним, в целях научной (научно-исследовательской) деятельности не используется.

Кстати, позиция автора по этому вопросу прямо подтверждается нормами пункта 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74, о чем несколько ниже.

Как уже отмечалось, местные власти имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу. Согласно статье 3.1 "Налоговые льготы" Закона г.Москвы N 74 от обложения земельным налогом освобождаются:

– органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления внутригородских муниципальных образований в городе Москве – в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

– учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов – в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта;

– государственные учреждения города Москвы, созданные по решениям Правительства Москвы и финансируемые из бюджета города Москвы – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

– организации и физические лица – в отношении земельных участков, предоставленных для эксплуатации спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевым назначением;

– организации и физические лица – в отношении земельных участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами;

– государственные научные центры, а также научные организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития – в отношении земельных участков, используемых ими в целях научной деятельности;

– учреждения и организации, осуществляющие охрану, содержание и использование особо охраняемых природных территорий – в отношении земельных участков, предоставленных им на праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесенных к особо охраняемым природным территориям. Отнесение к таким территориям осуществляется в соответствии с Законом г.Москвы от 26 сентября 2001 года N 48 "Об особо охраняемых природных территориях в городе Москве". Кроме того, участки должны быть включены в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий в городе Москве. Речь идет о территориях, занятых национальными, природными, природно-историческими, экологическими, дендрологическими парками, природными заказниками, памятниками природы, заповедными участками, ботаническими садами, городскими лесами, водоохранными зонами;

– организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Указанные организации освобождаются от налога в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров работ и услуг. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и иные полезные ископаемые, а также другие товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005г. N 223, брокерские и иные посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков;

– органы судебной системы, включая мировых судей, органы прокуратуры, органы внутренних дел – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

– органы, подразделения и организации пожарной охраны – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

При этом указанные налоговые льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 не распространяются на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду.

Правда, есть и исключения из этого правила – случаи, предусмотренные пунктом 4 этой же статьи. Однако это уже совершенно иное. Убедитесь сами: налогоплательщики, перечисленные в подпунктах 2, 9 и 10 пункта 1 статьи 3.1 Закона N 74, освобождаются от налогообложения в отношении сдаваемых в аренду земельных участков (частей, долей земельных участков) в случаях, когда арендная плата в полном объеме учитывается в доходах федерального бюджета, бюджета города Москвы с отражением доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сметах доходов и расходов учреждений. Действие указанной нормы распространяется на учреждения, финансируемые из федерального бюджета, с 1 января 2005 года, на учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы, – с 1 января 2006 года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.396 НК РФ).

Проще говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

Пример 10

ООО «Афина» имеет в собственности земельный участок в Москве, занятый офисным зданием и производственными помещениями. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 20 000 000 руб.

Сумма земельного налога за 2005 год с этого участка составит для ООО "Афина" 300000 руб. (20000000 руб. х 1,5%).

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п.2 ст.396 НК РФ).

Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 396 НК РФ, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3 ст.396 НК РФ).

Рассмотрим, как должны рассчитывать налог организации и предприниматели, в отношении которых отчетный период определен как квартал. Они исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего года как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).

Пример 11

ЗАО «Гефест» имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят офисным зданием. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года у ЗАО "Гефест" составит:

(4000000 руб. : 4 х 1,5%) = 15000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу, которую платит физическое лицо на основании налогового уведомления, исчисляется так. Налоговая база умножается на установленную местными властями долю налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки (в случае установления одного авансового платежа) и 1/3 налоговой ставки (в случае установления двух авансовых платежей).

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей для физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Кроме того, местные власти вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Так, например, в городе Москве налогоплательщики – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, освобождены от уплаты авансовых платежей по земельному налогу (п.3 ст.3 Закона г.Москвы N 74).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по правилам пункта 1 статьи 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, начисленных в течение этого года (п.5 ст.396 НК РФ).

Пример 12

ЗАО «Цирцея» имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят производственными корпусами. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 16 000 000 руб.

Сумма авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2005 года составила 180 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется ЗАО "Цирцея" следующим образом:

(16000000 руб. х 1,5%) – 180000 руб. = 60000 руб.

Пункт 7 статьи 396 НК РФ устанавливает, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 396 НК РФ.

Правда, здесь есть небольшой нюанс.

Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц.

Пример 13

ООО «Электра» в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 6 000 000 руб.

При исчислении авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь принимается в качестве полного месяца, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

6000000 руб. : 4 х 1,5% = 22500 руб.

А вот противоположная ситуация.

Пример 14

ООО «Парис» в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 24 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

При исчислении ООО "Парис" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь в качестве полного месяца не принимается, подсчет начинается с февраля, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

4000000 руб. : 4 х 1,5% х 2 мес. : 3 мес. = 10000 руб.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц прекращения прав принимается за полный месяц.

Пример 15

ЗАО «Прокруст» в феврале 2005 года продало земельный участок на территории г.Москвы, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.

В связи с продажей право собственности ЗАО "Прокруст" на эту землю прекращено 16 февраля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 10 000 000 руб.

При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года февраль учитывается в качестве времени нахождения земли в собственности организации, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

10000000 руб. : 4 х 0,3% х 2 мес. : 3 мес. = 5000 руб.

Соответственно, если право прекращено в первой половине месяца, то налог за этот месяц не платится.

Пример 16

ОАО «Гелла» в феврале 2005 года продало земельный участок на территории г.Москвы, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.

В связи с продажей право собственности ОАО "Гелла" на эту землю прекращено 4 февраля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 8 000 000 руб.

При исчислении ОАО "Гелла" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года февраль в качестве времени нахождения земли в собственности организации не учитывается, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

8000000 руб. : 4 х 0,3% х 1 мес. : 3 мес. = 2000 руб.

В отношении налогоплательщиков, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 395 НК РФ, хотелось бы отметить следующее.

Во-первых, они должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (п.10 ст.396 НК РФ).

Во-вторых, в случае возникновения (прекращения) у таких налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу налог (авансовый платеж по налогу) исчисляется с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Пример 17

ОАО «Олимп» – научная организация, выполняющая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет бюджетных средств, – имеет в собственности земельный участок на территории г.Москвы, который используется обществом в целях научной деятельности. Этот участок освобожден от обложения земельным налогом согласно статье 3.1 «Налоговые льготы» Закона г.Москвы N 74.

С 15 ноября 2005 года указанный земельный участок сдан в аренду сторонней организации, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 ОАО "Олимп" потеряло право на налоговую льготу в отношении этого земельного участка.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 40 000 000 руб.

Сумма земельного налога рассчитывается следующим образом:

40000000 руб х 1,5% х 2 мес. : 12 мес. = 100000 руб.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства (п.8 ст.396 НК РФ). Днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим. В случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, наследство открывается со дня смерти, указанного в решении суда (ст.1114 ГК РФ).

Пример 18

Гражданину Волнушкину С.В. (не имеющему права на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г.Москвы N 74 и п.5 ст.391 НК РФ) по наследству перешел земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Наследство открыто 1 июля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 1 000 000 руб.

Сумма земельного налога рассчитывается следующим образом:

1000000 руб. х 0,3% х 6 мес. : 12 мес. = 1500 руб.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется с учетом коэффициента 2. Данный коэффициент применяется в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 ст.396 НК РФ).

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании пункта 1 статьи 25 Федерального закона от 21июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (например, документов о принятии объекта на кадастровый и технический учет), а также право пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости.

Пример 19

2 января 2005 года ООО «Гектор» приобрело в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем строительства жилого многоквартирного дома, предполагаемого к использованию в качестве доходного вложения в материальные ценности.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 20 000 000 руб.

Строительство начато в марте 2005 года и до конца года не закончено. Сумма земельного налога за 2005 год с этого участка составит для ООО "Гектор" 120 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3% х 2).

Обратите внимание!

В случае завершения жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения 3-летнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. То есть он вправе зачесть ее в счет будущих платежей или вернуть.

Пример 20

14 января 2005 года ООО «Посейдон» приобрело в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем строительства жилого многоквартирного дома, предполагаемого к использованию в качестве доходного вложения в материальные ценности.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 20 000 000 руб.

Жилищное строительство начато в мае 2005 года, а завершено в августе 2006 года. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 30 марта 2007 года.

Земельный налог со стоимости этого участка ООО "Посейдон" уплачивается в следующих размерах:

– за 2005 год – 120 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3% х 2);

– за 2006 год – 120 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3% х 2);

– за 2007 год – 60 000 руб. (20 000 000 руб. х 0,3%).

Жилищное строительство и государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости завершены ООО "Посейдон" до истечения 3-летнего срока проектирования и строительства. Поэтому сумма земельного налога, уплаченного за 2005 и 2006 годы сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, то есть 120 000 руб. (60 000 руб. за 2005 год и 60 000 руб. за 2006 год), признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) ООО "Посейдон".

Следует иметь в виду, что согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Если у налогоплательщика есть недоимка по уплате налогов и сборов или задолженность по пеням, начисленным в тот же бюджет (внебюджетный фонд), возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Если жилищное строительство не закончено в 3-летний срок, то налог в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами, исчисляется с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 3-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 ст.396 НК РФ).

Пример 21

12 января 2005 года ЗАО «Амур» приобрело в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем строительства жилого многоквартирного дома.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 200 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2009 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 30 декабря 2009 года.

Ежегодная сумма земельного налога с этого участка в первые 3 года (2005, 2006 и 2007) составит для ЗАО "Амур" 1 200 000 руб. (200 000 000 руб. х 0,3% х 2), а за последующие 2 (2008 и 2009) – 2 400 000 руб. (200 000 000 руб. х 0,3% х 4).

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.16 ст.396 НК РФ).

Началом указанного 10-летнего срока следует считать дату государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п.3 ст.2 Закона N 122-ФЗ).

Пример 22

13 января 2005 года гражданин Дубовик С.Н. (не имеющий права на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г.Москвы N 74 и п.5 ст.391 НК РФ) приобрел в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем индивидуального жилищного строительства.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 2 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2016 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 10 января 2017 года.

Ежегодная сумма земельного налога с этого участка в первые 10 лет (2005-2014) составит для гражданина Дубовика С.Н. – 2000 руб. (2 000 000 руб. х 0,1%[2]2
  В этом и следующем примерах при расчете суммы земельного налога применяется не федеральная налоговая ставка в размере 0,3% (пп.1 п.1 ст.394 НК РФ), а московская – 0,1%. Согласно статье 2 Закона г.Москвы N 74 в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, применяется пониженная налоговая ставка 0,1%.


[Закрыть]), а за последующие 2 (2015 и 2016) – 4000 руб. (2 000 000 руб. х 0,1% х 2).

Обратите внимание!

Нормы пунктов 15 и 16 статьи 396 НК РФ не затрагивают земельных участков, полученных в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение. Они касаются только земли, приобретенной в собственность.

Следует иметь в виду, что действие пунктов 15 и 16 статьи 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ, то есть приобретенных с 1 января 2005 года. Об этом сказано в пункте 3 статьи 8 Закона N 141-ФЗ.

Что касается земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в том числе индивидуального, до 1 января 2005 года, то здесь хотелось бы отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 этой же статьи.

Действие указанных пунктов не распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 года. Поэтому земли, приобретенные в собственность для осуществления жилищного строительства ранее этой даты, облагаются земельным налогом по ставкам, установленным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), которые согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 394 НК РФ не могут превышать 0,3%, без каких-либо коэффициентов.

Пример 23

10 марта 2004 года гражданин Лисичкин А.И. (не имеющий права на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г.Москвы N 74 и п.5 ст.391 НК РФ) приобрел в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем индивидуального жилищного строительства.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 1 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2008 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 10 января 2009 года.

Земельный налог со стоимости этого участка гражданин Лисичкин А.И. уплачивает в следующих размерах:

– за 2005 год – 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%);

– за 2006 год – 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%);

– за 2007 год – 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%);

– за 2008 год – 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%).

Кстати, и за все последующие годы гражданин Лисичкин А.И. будет уплачивать земельный налог по ставке 0,1% (если она не изменится). Ведь согласно статье 2 Закона г.Москвы N 74 пониженная налоговая ставка в размере 0,1% применяется не только в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, но и в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом.

Порядок предоставления земельных участков для строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, регламентирован статьей 30 Земельного кодекса РФ и заключается в следующем.

Предоставление земельных участков для строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется с проведением работ по их формированию:

– без предварительного согласования мест размещения объектов;

– с предварительным согласованием мест размещения объектов.

Предоставление земельных участков для строительства в собственность без предварительного согласования мест размещения объектов осуществляется исключительно на торгах (конкурсах, аукционах) в соответствии со статьей 38 ЗК РФ.

Предоставление земельных участков для строительства с предварительным согласованием мест размещения объектов осуществляется в аренду, а лицам, указанным в пункте 1 статьи 20 ЗК РФ, – в постоянное (бессрочное) пользование, религиозным организациям для строительства зданий, строений, сооружений религиозного и благотворительного назначения – в безвозмездное срочное пользование на срок строительства этих зданий, строений, сооружений.

Предоставление земельного участка для строительства без предварительного согласования места размещения объекта осуществляется в следующем порядке.

1. Проведение работ по формированию земельного участка:

– подготовка проекта границ земельного участка и установление его границ на местности;

– определение разрешенного использования земельного участка;

– определение технических условий подключения объектов к сетям инженерно-технического обеспечения и платы за подключение объектов к сетям инженерно-технического обеспечения;

– принятие решения о проведении торгов (конкурсов, аукционов) или предоставлении земельных участков без проведения торгов (конкурсов, аукционов);