Текст книги "Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты"

Автор книги: Г. Кузьмин

сообщить о нарушении

Текущая страница: 3 (всего у книги 10 страниц)

– лица, обслуживавшие действующие воинские части Вооруженных сил СССР и Вооруженных сил Российской Федерации, находившиеся на территориях других государств, и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период ведения в этих государствах боевых действий.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму инвалидам Великой Отечественной войны и боевых действий производится на основании удостоверения инвалида ВОВ Отечественной войны либо удостоверения инвалида о праве на льготы, выданных в соответствии с постановлением Совета министров СССР от 23 февраля 1981 года N 209.

В соответствии со статьями 1 и 2 Федерального закона от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" пострадавшим гражданам гарантируются меры социальной поддержки. Пострадавшими считаются граждане, которые проживали в 1949-1963 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и которые получили суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр). Перечни таких населенных пунктов утверждает Правительство РФ. Пострадавшими являются также дети в возрасте до 18 лет первого и второго поколения указанных граждан, страдающие заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей. И, наконец, последними в этом скорбном списке числятся граждане, получившие суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр).

Основанием для уменьшения налоговой базы указанным гражданам являются удостоверения единого образца. Порядок оформления и выдачи гражданам России таких удостоверений утвержден постановлением Правительства РФ от 21 января 2003 года N 30 "О порядке отнесения граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и выдачи им удостоверений единого образца".

В соответствии со статьей 13 Закона РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" к гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы и имеющим право на получение социальной поддержки, относятся:

– граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

– инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы из числа:

– граждан (в том числе временно направленных или командированных), принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

– военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;

– граждан, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон после принятия решения об эвакуации;

– граждан, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;

– граждане (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

– военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ; лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения;

– граждане, в том числе военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

– младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источником ионизирующих излучений;

– граждане (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие в 1988-1990 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

– военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в эти годы к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1988-1990 годах службу в зоне отчуждения;

– граждане, занятые на работах в зоне отчуждения;

– граждане, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;

– граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с правом на отселение;

– граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом;

– граждане, постоянно проживающие (работающие) в зоне отселения до их переселения в другие районы;

– граждане, занятые на работах в зоне отселения (не проживающие в этой зоне);

– граждане, выехавшие добровольно на новое место жительства из зоны проживания с правом на отселение в 1986 году и в последующие годы;

– военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходящие (проходившие)[1]1
  К лицам, проходящим (проходившим) военную службу (службу), относятся: офицерский состав, прапорщики, мичманы, военнослужащие сверхсрочной службы, военнослужащие-женщины, сержантский и рядовой состав, находящийся на действительной срочной военной службе в Вооруженных силах, войсках и органах государственной безопасности, внутренних войсках, железнодорожных войсках и других воинских формированиях, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы.


[Закрыть] военную службу (службу) в зоне отчуждения, зоне отселения, зоне проживания с правом на отселение и зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом.

Граждане, получившие лучевую болезнь, другие заболевания, включенные в перечень заболеваний, возникновение или обострение которых обусловлены воздействием радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, тоже имеют право на получение социальной поддержки. Это значит, что они имеют и право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму.

Согласно статье 2 Федерального закона от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", меры социальной поддержки распространяются на:

– граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк";

– граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

– граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк";

– граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1957-1962 годах;

– граждан, эвакуированных (переселенных), а также добровольно выехавших из населенных пунктов (в том числе эвакуированных (переселенных) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития. К добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 года по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившиеся в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

– военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения;

– граждан, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЭв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

– граждан, проживавших в 1949-1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 35 мЭв (бэр);

– граждан, проживавших в 1949-1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 7 мЭв (бэр), но не более 35 мЭв (бэр);

– граждан, добровольно выехавших на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЭв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности).

Обратите внимание!

Гражданам, указанным в последней льготной позиции, прибывшим после 26 мая 1993 года для проживания (работы) в населенные пункты, подвергшиеся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности), согласно статье 10 Федерального Закона N 175-ФЗ меры социальной поддержки не предоставляются, следовательно, им не уменьшается и налоговая база.

Основанием для уменьшения налоговой базы перечисленным выше лицам являются:

– удостоверения инвалидов;

– удостоверения участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки;

– удостоверения участников ликвидации последствий аварии в1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

Эти документы выдаются в соответствии с положениями, разработанными Госкомчернобылем России и Министерством Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (МЧС России) и зарегистрированными в установленном порядке в Минюсте России.

С порядком оформления и выдачи удостоверений указанным гражданам можно ознакомиться в соответствующих органах исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которым сообщалось об этом письмами Госкомчернобыля России:

– от 22 марта 1993 года N ВД-8-1278;

– от 5 августа 1993 года N ВС-10-3618;

– от 15 октября 1993 года N ВД-10-4468.

Интересующие льготников положения есть и в совместном приказе МЧС России N 114, Минтруда России N 66, Минфина России N 23н от 29 февраля 2000 года "Об утверждении Положения о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Согласно постановлению Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска" к гражданам из подразделений особого риска относятся:

– непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;

– непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

– непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках наводных и подводных кораблей и других военных объектах;

– личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;

– непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Основанием для уменьшения налоговой базы перечисленным выше лицам является удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска РФ по заключению медико-социальной экспертной комиссии.

Пример 1

Гражданин Груздев Е.Н., ветеран Великой Отечественной войны, имеет в собственности земельный участок вг. Ржеве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 200 000 рублей.

Предположим, что местным законом дополнительное уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму на этой территории не предусмотрено.

Сумма земельного налога за 2006 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Груздев Е.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(200000 руб. – 10 000 руб.) х 0,3% = 570 руб.

Обратите внимание!

На 10 000 рублей уменьшается не сама сумма земельного налога, а только налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка).

По мнению автора, уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится и в случае сдачи земельного участка (его части) в аренду, поскольку пункт 5 статьи 391 главы 31 НК РФ не ставит получение права на уменьшение налоговой базы в зависимость от использования земли.

Например, в статье 12 Закона N 1738-1 четко указано, что с лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Согласно же главе 31 НК РФ это правило распространяется только на налогоплательщиков, претендующих на налоговые льготы (о чем ниже), а не на лиц, имеющих право на уменьшение налоговой базы.

Пример 2

Гражданка Вешенка Е.П., инвалид Великой Отечественной войны, имеет в собственности земельный участок вг. Муроме, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 100 000 рублей.

Предположим, что местным законом дополнительное уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму на этой территории не предусмотрено.

Указанный земельный участок весь 2006 год был сдан в аренду.

Сумма земельного налога за 2006 год со стоимости этого участка, при условии, что гражданка Вешенка Е.П.самостоятельно представила в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(100 000 руб. – 10 000 руб.) х 0,3% = 270 руб.

Кстати, на территории Москвы согласно пункту 2 статьи 3.1 Закона г.Москва от 24 ноября 2004 года N 74 "О земельном налоге" налоговая база, уменьшенная в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации на не облагаемую налогом сумму, дополнительно уменьшается на 500000 рублей для всех категорий лиц, указанных в пункте 5 статьи 391 НК РФ, а также для Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР".

Пример 3

Гражданин Боровик М.Н., ветеран боевых действий, имеет в собственности земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 800 000 рублей.

Сумма земельного налога за 2005 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Боровик М.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(800 000 руб. – 10 000 руб. – 500 000 руб.) х 0,3% = 870 руб.

Обратите внимание!

Согласно пункту 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 в случае сдачи земельного участка (его части) в аренду уменьшение налоговой базы на дополнительную не облагаемую налогом сумму в отношении переданного в аренду земельного участка (его части) не производится.

Другими словами, с площади, переданной в аренду (пользование) лицом, имеющим право на уменьшение налоговой базы по Закону г.Москвы N 74, взимается земельный налог.

Пример 4

Гражданин Масленок М.И., ставший инвалидом в результате испытаний, связанных с космической техникой, имеет в собственности земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 800 000 рублей.

Половина этого земельного участка весь 2005 год была сдана в аренду.

Сумма земельного налога за 2005 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Масленок М.И. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(800000 руб. – 10000 руб. – 500000 руб. х 50%) х 0,3% = 1620 руб.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

Так, например, статьей 4 Закона г.Москвы N 74 установлено, что документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, представляются:

– налогоплательщиками – физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, – в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу;

– налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, – в срок до 1 октября года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).

Обратите внимание!

В случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю (п.7 ст.391 НК РФ). Иначе говоря, в этом случае налогоплательщику земельный налог платить не нужно, при этом ему ничего не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей по этому налогу.

Пример 5

Гражданка Валуева С.А., инвалид с детства, имеет в собственности земельный участок в Московской области, предоставленный для огородничества. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 8000 руб.

Земельный налог за 2006 год со стоимости этого участка ей уплачивать не нужно, поскольку размер не облагаемой налогом суммы (10 000 руб.) превышает размер налоговой базы (8000 руб.).

Налоговая база в этом случае принимается равной нулю, но только при условии, что гражданка Валуева С.А. самостоятельно представила в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы.