Текст книги "Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство"

Автор книги: Антон Касьянов

сообщить о нарушении

Текущая страница: 27 (всего у книги 42 страниц)

4.7.2. Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

• денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

• взносы в уставный капитал;

• стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

• заемные средства;

• суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

• учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 %;

• дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 %.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, каковой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считаем, что данным письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ.

В названном письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) – по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Рассмотрим в том числе и на примерах, даты определения ряда внереализационных доходов в зависимости от вида рассматриваемых доходов: (см. с. 367).

Проценты по депозитным вкладам

Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание! Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает.

Задаток

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

4.8. Материальные расходы

В статье 254 Налогового кодекса РФ, к которой и отсылает глава 26.2. Налогового кодекса РФ, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика (см. с. 367):

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

– на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

К последним могут быть отнесены:

– контрольно-кассовые ленты, красящая лента и краска для печатающего механизма ККТ (письмо УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. № 21–09/00507 «Об учете затрат на ведение кассового хозяйства»);

– затраты на приобретение спецодежды для организации общественного питания (письмо УМНС России по г. Москве от 10 октября 2003 г. № 21–07/56743 «Об учете затрат на приобретение спецодежды для сотрудников»);

– затраты на приобретение дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др. (письмо УМНС Рос-

сии по г. Москве от 30 апреля 2003 г. № 21–09/23427 «Об учете арендных платежей, расходов на покупку инвентаря, оплату транспортных услуг»);

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

– на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Состав материальных расходов для различных предприятий может быть различен. Большую роль играет специфика предприятия. К примеру, в письме УМНС России по г. Москве от 29 декабря 2003 г. № 21–09/72313 указано, что негосударственное образовательное учреждение (детский сад) затраты (стоимость продуктов питания, игрушек и расходных материалов для занятий с детьми) может учитывать при исчислении единого налога в составе материальных расходов. При условии их соответствия критериям, установленным законодательством. Такие же затраты другого предприятия, осуществляющего другой вид деятельности, могут быть не приняты в состав расходов.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. В частности, в письме УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. № 21–09/00511 выражено мнение, что если услуги сторонней организации по выполнению функций программиста или сетевого администратора носят для организации производственный характер, то есть непосредственно связаны с его основной деятельностью, оплата указанных услуг может быть учтена налогоплательщиком при расчете налоговой базы по единому налогу.

А вообще для определения того, можно ли считать работы (услуги) производственными, письмо УМНС России по г. Москве от 8 октября 2003 г. № 21–09/55998 «О затратах на приобретение работ и услуг» рекомендует обращаться к Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) и ГОСТам.

В указанном письме рассматривается, что может относиться к услугам производственного характера в отношении общепита. Так, в соответствии с ОКУН к услугам общественного питания, в частности, относятся «услуги по организации музыкального обслуживания» (код 122501). Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» предусматривает требование наличия музыкального обслуживания (выступления вокальноинструментальных ансамблей, солистов) только в ресторанах класса «люкс» и «высший».

В связи с этим при отнесении ресторана к указанным категориям и при выполнении условий музыкального обслуживания его посетителей сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями или выполнении этих работ (оказании услуг) структурными подразделениями указанного ресторана оплата услуг по музыкальному обслуживанию может быть включена в состав материальных затрат в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Хотя с таким подходом тоже трудно согласиться. Если какой-либо бар, не относящийся в соответствии с ГОСТом к категории «люкс» или «высший», устроит у себя музыкальные выступления, то почему данные затраты нельзя признать производственными. Ведь надо исходить из характера получаемых услуг, а не требований ГОСТа, на который, конечно, можно ориентироваться, но который ни в какой мере не относится к законодательству о налогах и сборах.

Рассмотрим некоторые из видов материальных расходов подробнее.

4.8.1. Расходы на сырье и материалы

Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

• материалы отпущены в производство (ст. 254 Налогового кодекса РФ);

• стоимость материалов оплачена поставщикам (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый – это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй – это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ – платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

На наш взгляд, в графе 2 первого раздела Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

_ПРИМЕР

_{ООО «Фитиль» выпускает мягкую мебель. С 1 января 2007 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения.}

_{В декабре 2006 года организация перечислила аванс ООО «Хлопок» в счет поставки обивочной ткани в размере 11 800 руб. (платежное поручение № 245 от 30.12.05 г.).}

_{В январе 2007 года на склад ООО «Фитиль» поступила обивочная ткань всего на сумму 46 020 руб.:}

_{– 200 метров от ООО «Хлопок» на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. (накладная и счет-фактура № 5 от 10.01.2007 г.);}

_{– 300 метров от ЗАО «Синтетика» на сумму 10 620 руб., в том числе НДС – 1620 руб. (накладная и счет-фактура № 22 от 15.01.2007 г.);}

_{– 100 метров от ОАО «Кожа» на сумму 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. (накладная и счет-фактура № 32 от 20.01.2007 г.).}

_{18 января 2007 года была погашена задолженность перед ЗАО «Синтетика» за полученные материалы в размере 10 620 руб. (платежное поручение № 16 от 18.01.2007 г.).}

_{В январе обивочная ткань была отпущена в производство – всего на сумму 18 000 руб.:}

_{– по требованию № 3 от 10.01.2007 100 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 5000 руб. [(11 800 руб. – 1800 руб.): 200 м Ч 100 м];}

_{– по требованию № 15 от 15.01.2007 80 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2400 руб. [(10 620 руб. – 1620 руб.): 300 м Ч 80 м];}

_{– по требованию № 30 от 20.01.2007 30 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 6000 руб. [(23 600 руб. – 3600 руб.): 100 м Ч 30 м];}

_{– по требованию № 48 от 26.01.2007 50 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 2500 руб.;}

_{– по требованию № 50 от 28.01.2007 70 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2100 руб.}

_{В феврале обивочная ткань была отпущена в производство – всего на сумму 21 000 руб.:}

_{– по требованию № 65 от 03.02.2007 40 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 8000 руб.;}

_{– по требованию № 82 от 10.02.2007 90 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2700 руб.;}

_{– по требованию № 88 от 12.02.2007 50 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 2500 руб.;}

_{– по требованию № 103 от 17.02.2007 30 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 6000 руб.;}

_{– по требованию № 115 от 21.02.2007 60 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 1800 руб.}

_{В феврале 2006 года была погашена задолженность перед ОАО «Кожа» за полученные материалы:}

_{– п/п № 35 от 03.02.2007 на сумму 6000 руб.}

_{– п/п № 48 от 14.02.2007 на сумму 14 000 руб.}

Для учета материалов бухгалтер ООО «Фитиль» ведет специальный журнал. В нем он отдельно отражает информацию о каждой партии материалов, поступившей на предприятие. Данные за январь-февраль 2007 года представ-

лены ниже.

В отдельном журнале бухгалтер ООО «Фитиль» учитывает полученные счета-фактуры.

В I квартале 2007 года бухгалтер ООО «Фитиль» сделал в Книге учета такие записи:

Книга учета доходов и расходов за I квартал 2007 года

Оценка стоимости материалов, списанных в производство

Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оценивать списанные материалы по:

– стоимости единицы запасов;

– средней стоимости;

– стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Теоретически организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может оценивать материалы, списанные в производство, любым из перечисленных способов.

Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно.

Если организация в течение месяца приходует несколько партий однородных материалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать материалы лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад предприятия.

_ПРИМЕР

_{ООО «Силуэт» занимается пошивом постельного белья. Основной поставщик предприятия – ткацкая фабрика ООО «Ивановские ситцы».}

_{С 1 января 2007 года ООО «Силуэт» применяет упрощенную систему налогообложения.}

_{На начало второго квартала 2007 года на складе предприятия числилось 200 метров ткани по учетной стоимости 4000 руб. Они были оплачены 20 марта (п/п № 63).}

_{2 апреля 2007 года на склад поступило 1 000 м ткани по накладной и счету-фактуре № 98 на сумму 27 140 руб., в том числе НДС – 4140 руб.}

_{Ткань была частично оплачена:}

_{– 1 апреля – 500 м (п/п № 74 на сумму 13 570 руб., в том числе НДС – 2070 руб.);}

_{– 8 апреля – 300 м (п/п № 79 на сумму 8142 руб., в том числе НДС – 1242 руб.);}

_{– 13 апреля – 200 м (п/п № 83 на сумму 5428 руб., в том числе НДС – 828 руб.).}

_{16 апреля 2007 года на склад было оприходовано 800 м ткани по накладной и счету-фактуре № 124 на сумму 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. В этот же день ткань была оплачена (п/п № 89).}

_{В течение месяца в производство было отпущено всего 1400 м:}

_{– по требованию № 93 от 03.04.2007 г. – 800 м;}

_{– по требованию № 108 от 17.04.2007 г. – 600 м.}

_{Остаток ткани на складе на 1 мая 2007 года составил 600 метров.}

_{Организация оценивает материалы, списанные в производство, методом ФИФО.}

_{Всего поступило в апреле на склад 1800 м ткани на сумму 43 000 руб. (27 140 – 4 140 + 23 600 – 3600).}

Журнал учета полученных счетов-фактур за апрель 2007 года

Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:

– комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку;

– другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Для того чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:

– стоимость материалов оплачена поставщику;

– материалы списаны в производство;

– затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

_ПРИМЕР 

_{ООО «Навигатор» занимается остеклением балконов. С 1 января 2007 года организация применяет упрощенную систему налогообложения. Затраты, связанные с приобретением материалов, организация учитывает отдельно от стоимости материалов.}

_{Для поиска поставщика материалов был заключен договор с ООО «Фигаро» на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб. (счет-фактура № 88 от 02.06.2007 г.).}

_{ООО «Навигатор» 2 июня 2007 года получило от ЗАО «Пихта» 1000 кв. м вагонки, которую организация использует для внутренней отделки балконов (накладная и счет-фактура № 99 от 02.06.2007 г.). Стоимость материалов составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.}

_{Материалы были оплачены платежным поручением № 155 от 03.06.2007 г.}

_{Доставку вагонки осуществлял ПБОЮЛ Курчатов А.А., стоимость услуг которого составила 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. (счет-фактура № 77 от 02.06.2007 г.).}

_{Вагонка была списана в производство на основании требования:}

_{– № 30 от 02.06.2007 г. – 500 м;}

_{– № 40 от 16.06.2007 г. – 400 м;}

_{– № 50 от 30.06.2007 г. – 100 м.}

_{ООО «Навигатор» включает затраты на приобретение материалов в их стоимость.}

Учет импортных материалов

При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов.

Обратите внимание! Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.

_ПРИМЕР

_{С 1 января 2007 года ЗАО «Метелица» использует упрощенную систему налогообложения.}

_{Для производства газированных напитков было импортировано 9000 л концентрата апельсинового сока у зарубежного партнера – фирмы «Экшн». Таможенная стоимость материала равна его контрактной стоимости – 10 000 евро. Курс евро на дату оформления ГТД составил 36 руб.}

_{5 июня 2007 года на основании ГТД № 08502/ 050606/0028900 с расчетного счета предприятия были перечислены следующие таможенные платежи:}

_{– таможенная пошлина п/п № 91 на сумму 18 000 руб. (10 000 евро Ч Ч 36 руб./евро Ч 5 %);}

_{– таможенный сбор за оформление товаров в рублях п/п № 92 на сумму 360 руб. (10 000 евро Ч 36 руб./евро Ч 0,1 %);}

_{– таможенный сбор за оформление товаров в валюте п/п № 93 на сумму 180 руб. (10 000 евро Ч 36 руб./евро Ч 0,05 %);}

_{– НДС п/п № 94 на сумму 68 040 руб. [(10 000 евро Ч 36 руб./евро + + 18 000 руб.) Ч 18 %].}

_{Материалы были оприходованы 05.06.2007 г. в евро. Таможенную пошлину и таможенные сборы ЗАО «Метелица» включит в стоимость импортированных материалов.}

_{В июне была погашена задолженность перед поставщиком:}

_{– заявление на перевод № 11 от 01.06.2007 г. на сумму 5000 евро (курс 35,8 руб./евро);}

_{– заявление на перевод № 12 от 20.06.2007 г. на сумму 5000 евро (курс 36,2 руб./евро).}

_{Концентрат апельсинового сока был списан в производство на основании требования-накладной № 41 от 09.06.2007 г. – 2000 л; № 46 от 16.06.2007 г. – 4000 л; № 54 от 30.06.2007 г. – 3000 л.}

_{Предварительно бухгалтер рассчитал учетную стоимость концентрата}

_{апельсинового сока.}