355 500 произведений, 25 200 авторов.

Электронная библиотека книг » Антон Касьянов » Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство » Текст книги (страница 27)
Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
  • Текст добавлен: 5 октября 2016, 04:54

Текст книги "Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство"


Автор книги: Антон Касьянов


Жанр:

   

Справочники


сообщить о нарушении

Текущая страница: 27 (всего у книги 42 страниц)

4.7.2. Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

• денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

• взносы в уставный капитал;

• стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

• заемные средства;

• суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

• учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 %;

• дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 %.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, каковой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считаем, что данным письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ.

В названном письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) – по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Рассмотрим в том числе и на примерах, даты определения ряда внереализационных доходов в зависимости от вида рассматриваемых доходов: (см. с. 367).

Проценты по депозитным вкладам

Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание! Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает.

Задаток

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

4.8. Материальные расходы

В статье 254 Налогового кодекса РФ, к которой и отсылает глава 26.2. Налогового кодекса РФ, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика (см. с. 367):

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

– на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

К последним могут быть отнесены:

– контрольно-кассовые ленты, красящая лента и краска для печатающего механизма ККТ (письмо УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. № 21–09/00507 «Об учете затрат на ведение кассового хозяйства»);

– затраты на приобретение спецодежды для организации общественного питания (письмо УМНС России по г. Москве от 10 октября 2003 г. № 21–07/56743 «Об учете затрат на приобретение спецодежды для сотрудников»);

– затраты на приобретение дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др. (письмо УМНС Рос-


сии по г. Москве от 30 апреля 2003 г. № 21–09/23427 «Об учете арендных платежей, расходов на покупку инвентаря, оплату транспортных услуг»);

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

– на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Состав материальных расходов для различных предприятий может быть различен. Большую роль играет специфика предприятия. К примеру, в письме УМНС России по г. Москве от 29 декабря 2003 г. № 21–09/72313 указано, что негосударственное образовательное учреждение (детский сад) затраты (стоимость продуктов питания, игрушек и расходных материалов для занятий с детьми) может учитывать при исчислении единого налога в составе материальных расходов. При условии их соответствия критериям, установленным законодательством. Такие же затраты другого предприятия, осуществляющего другой вид деятельности, могут быть не приняты в состав расходов.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. В частности, в письме УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. № 21–09/00511 выражено мнение, что если услуги сторонней организации по выполнению функций программиста или сетевого администратора носят для организации производственный характер, то есть непосредственно связаны с его основной деятельностью, оплата указанных услуг может быть учтена налогоплательщиком при расчете налоговой базы по единому налогу.

А вообще для определения того, можно ли считать работы (услуги) производственными, письмо УМНС России по г. Москве от 8 октября 2003 г. № 21–09/55998 «О затратах на приобретение работ и услуг» рекомендует обращаться к Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) и ГОСТам.

В указанном письме рассматривается, что может относиться к услугам производственного характера в отношении общепита. Так, в соответствии с ОКУН к услугам общественного питания, в частности, относятся «услуги по организации музыкального обслуживания» (код 122501). Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» предусматривает требование наличия музыкального обслуживания (выступления вокальноинструментальных ансамблей, солистов) только в ресторанах класса «люкс» и «высший».

В связи с этим при отнесении ресторана к указанным категориям и при выполнении условий музыкального обслуживания его посетителей сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями или выполнении этих работ (оказании услуг) структурными подразделениями указанного ресторана оплата услуг по музыкальному обслуживанию может быть включена в состав материальных затрат в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Хотя с таким подходом тоже трудно согласиться. Если какой-либо бар, не относящийся в соответствии с ГОСТом к категории «люкс» или «высший», устроит у себя музыкальные выступления, то почему данные затраты нельзя признать производственными. Ведь надо исходить из характера получаемых услуг, а не требований ГОСТа, на который, конечно, можно ориентироваться, но который ни в какой мере не относится к законодательству о налогах и сборах.

Рассмотрим некоторые из видов материальных расходов подробнее.

4.8.1. Расходы на сырье и материалы

Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

• материалы отпущены в производство (ст. 254 Налогового кодекса РФ);

• стоимость материалов оплачена поставщикам (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый – это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй – это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ – платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

На наш взгляд, в графе 2 первого раздела Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

ПРИМЕР

ООО «Фитиль» выпускает мягкую мебель. С 1 января 2007 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

В декабре 2006 года организация перечислила аванс ООО «Хлопок» в счет поставки обивочной ткани в размере 11 800 руб. (платежное поручение № 245 от 30.12.05 г.).

В январе 2007 года на склад ООО «Фитиль» поступила обивочная ткань всего на сумму 46 020 руб.:

– 200 метров от ООО «Хлопок» на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. (накладная и счет-фактура № 5 от 10.01.2007 г.);

– 300 метров от ЗАО «Синтетика» на сумму 10 620 руб., в том числе НДС – 1620 руб. (накладная и счет-фактура № 22 от 15.01.2007 г.);

– 100 метров от ОАО «Кожа» на сумму 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. (накладная и счет-фактура № 32 от 20.01.2007 г.).

18 января 2007 года была погашена задолженность перед ЗАО «Синтетика» за полученные материалы в размере 10 620 руб. (платежное поручение № 16 от 18.01.2007 г.).

В январе обивочная ткань была отпущена в производство – всего на сумму 18 000 руб.:

– по требованию № 3 от 10.01.2007 100 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 5000 руб. [(11 800 руб. – 1800 руб.): 200 м Ч 100 м];

– по требованию № 15 от 15.01.2007 80 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2400 руб. [(10 620 руб. – 1620 руб.): 300 м Ч 80 м];

– по требованию № 30 от 20.01.2007 30 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 6000 руб. [(23 600 руб. – 3600 руб.): 100 м Ч 30 м];

– по требованию № 48 от 26.01.2007 50 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 2500 руб.;

– по требованию № 50 от 28.01.2007 70 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2100 руб.

В феврале обивочная ткань была отпущена в производство – всего на сумму 21 000 руб.:

– по требованию № 65 от 03.02.2007 40 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 8000 руб.;

– по требованию № 82 от 10.02.2007 90 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2700 руб.;

– по требованию № 88 от 12.02.2007 50 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 2500 руб.;

– по требованию № 103 от 17.02.2007 30 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 6000 руб.;

– по требованию № 115 от 21.02.2007 60 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 1800 руб.

В феврале 2006 года была погашена задолженность перед ОАО «Кожа» за полученные материалы:

– п/п № 35 от 03.02.2007 на сумму 6000 руб.

– п/п № 48 от 14.02.2007 на сумму 14 000 руб.

Для учета материалов бухгалтер ООО «Фитиль» ведет специальный журнал. В нем он отдельно отражает информацию о каждой партии материалов, поступившей на предприятие. Данные за январь-февраль 2007 года представ-

лены ниже.


В отдельном журнале бухгалтер ООО «Фитиль» учитывает полученные счета-фактуры.


В I квартале 2007 года бухгалтер ООО «Фитиль» сделал в Книге учета такие записи:


Книга учета доходов и расходов за I квартал 2007 года


Оценка стоимости материалов, списанных в производство

Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оценивать списанные материалы по:

– стоимости единицы запасов;

– средней стоимости;

– стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Теоретически организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может оценивать материалы, списанные в производство, любым из перечисленных способов.

Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно.

Если организация в течение месяца приходует несколько партий однородных материалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать материалы лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад предприятия.

ПРИМЕР

ООО «Силуэт» занимается пошивом постельного белья. Основной поставщик предприятия – ткацкая фабрика ООО «Ивановские ситцы».

С 1 января 2007 года ООО «Силуэт» применяет упрощенную систему налогообложения.

На начало второго квартала 2007 года на складе предприятия числилось 200 метров ткани по учетной стоимости 4000 руб. Они были оплачены 20 марта (п/п № 63).

2 апреля 2007 года на склад поступило 1 000 м ткани по накладной и счету-фактуре № 98 на сумму 27 140 руб., в том числе НДС – 4140 руб.

Ткань была частично оплачена:

– 1 апреля – 500 м (п/п № 74 на сумму 13 570 руб., в том числе НДС – 2070 руб.);

– 8 апреля – 300 м (п/п № 79 на сумму 8142 руб., в том числе НДС – 1242 руб.);

– 13 апреля – 200 м (п/п № 83 на сумму 5428 руб., в том числе НДС – 828 руб.).

16 апреля 2007 года на склад было оприходовано 800 м ткани по накладной и счету-фактуре № 124 на сумму 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. В этот же день ткань была оплачена (п/п № 89).

В течение месяца в производство было отпущено всего 1400 м:

– по требованию № 93 от 03.04.2007 г. – 800 м;

– по требованию № 108 от 17.04.2007 г. – 600 м.

Остаток ткани на складе на 1 мая 2007 года составил 600 метров.

Организация оценивает материалы, списанные в производство, методом ФИФО.

Всего поступило в апреле на склад 1800 м ткани на сумму 43 000 руб. (27 140 – 4 140 + 23 600 – 3600).

Журнал учета полученных счетов-фактур за апрель 2007 года




Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:

– комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку;

– другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Для того чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:

– стоимость материалов оплачена поставщику;

– материалы списаны в производство;

– затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

ПРИМЕР 

ООО «Навигатор» занимается остеклением балконов. С 1 января 2007 года организация применяет упрощенную систему налогообложения. Затраты, связанные с приобретением материалов, организация учитывает отдельно от стоимости материалов.

Для поиска поставщика материалов был заключен договор с ООО «Фигаро» на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб. (счет-фактура № 88 от 02.06.2007 г.).

ООО «Навигатор» 2 июня 2007 года получило от ЗАО «Пихта» 1000 кв. м вагонки, которую организация использует для внутренней отделки балконов (накладная и счет-фактура № 99 от 02.06.2007 г.). Стоимость материалов составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Материалы были оплачены платежным поручением № 155 от 03.06.2007 г.

Доставку вагонки осуществлял ПБОЮЛ Курчатов А.А., стоимость услуг которого составила 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. (счет-фактура № 77 от 02.06.2007 г.).

Вагонка была списана в производство на основании требования:

– № 30 от 02.06.2007 г. – 500 м;

– № 40 от 16.06.2007 г. – 400 м;

– № 50 от 30.06.2007 г. – 100 м.

ООО «Навигатор» включает затраты на приобретение материалов в их стоимость.



Учет импортных материалов

При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов.

Обратите внимание! Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.

ПРИМЕР

С 1 января 2007 года ЗАО «Метелица» использует упрощенную систему налогообложения.

Для производства газированных напитков было импортировано 9000 л концентрата апельсинового сока у зарубежного партнера – фирмы «Экшн». Таможенная стоимость материала равна его контрактной стоимости – 10 000 евро. Курс евро на дату оформления ГТД составил 36 руб.

5 июня 2007 года на основании ГТД № 08502/ 050606/0028900 с расчетного счета предприятия были перечислены следующие таможенные платежи:

– таможенная пошлина п/п № 91 на сумму 18 000 руб. (10 000 евро Ч Ч 36 руб./евро Ч 5 %);

– таможенный сбор за оформление товаров в рублях п/п № 92 на сумму 360 руб. (10 000 евро Ч 36 руб./евро Ч 0,1 %);

– таможенный сбор за оформление товаров в валюте п/п № 93 на сумму 180 руб. (10 000 евро Ч 36 руб./евро Ч 0,05 %);

– НДС п/п № 94 на сумму 68 040 руб. [(10 000 евро Ч 36 руб./евро + + 18 000 руб.) Ч 18 %].

Материалы были оприходованы 05.06.2007 г. в евро. Таможенную пошлину и таможенные сборы ЗАО «Метелица» включит в стоимость импортированных материалов.

В июне была погашена задолженность перед поставщиком:

– заявление на перевод № 11 от 01.06.2007 г. на сумму 5000 евро (курс 35,8 руб./евро);

– заявление на перевод № 12 от 20.06.2007 г. на сумму 5000 евро (курс 36,2 руб./евро).

Концентрат апельсинового сока был списан в производство на основании требования-накладной № 41 от 09.06.2007 г. – 2000 л; № 46 от 16.06.2007 г. – 4000 л; № 54 от 30.06.2007 г. – 3000 л.

Предварительно бухгалтер рассчитал учетную стоимость концентрата

апельсинового сока.




    Ваша оценка произведения:

Популярные книги за неделю