Текст книги "Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство"
Автор книги: Антон Касьянов
Жанр:
Справочники
сообщить о нарушении
Текущая страница: 23 (всего у книги 42 страниц)
Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в бухгалтерском учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность. Что делать в ситуации, когда после перехода на упрощенную систему срок исковой давности по ней истекает?
Сначала разберемся с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.
Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
А вот учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Дело в том, что закрытый перечень расходов не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
4.4.4. Расходы будущих периодовНа счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются те расходы, которые были осуществлены организацией в текущем отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам.
В зависимости от сфер деятельности к расходам будущих периодов относятся следующие виды затрат:
• расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;
• расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции;
• расходы на рекультивацию земель;
• расходы на неравномерно производимые в течение года работы по восстановлению или ремонту основных средств в том случае, если организация не создает соответствующий резерв;
• расходы на перебазирование подразделений организаций, а также машин и оборудования;
• расходы, связанные с организованным набором сотрудников. На небольших предприятиях в состав расходов будущих периодов
включаются, как правило, затраты на приобретение права пользования компьютерными программами, расходы на получение лицензий, расходы на страхование.
Возможно, что у организации на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражена сумма расходов, не списанная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос: можно ли эти расходы учесть при расчете единого налога?
На наш взгляд, ответ на этот вопрос будет зависеть от даты оплаты этих расходов. Если расходы будущих периодов были оплачены до применения упрощенной системы налогообложения, то учесть их при расчете единого налога нельзя.
Если же расходы будущих периодов организация оплатит уже после перехода на «упрощенку», то она имеет все основания включить указанные затраты в состав расходов. Но это возможно только при условии, что указанные расходы упомянуты в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
4.5. Как вести учет при упрощенной системе налогообложения
Ведение бухгалтерского и налогового учета в упрощенной системе налогообложения имеет свои особенности для организаций и индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим их подробнее.
4.5.1. Учет в организацияхКак известно, организации обязаны вести два вида учета – налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении.
Так для налогового учета им не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н*.
Что касается бухгалтерского учета, то организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от его ведения освобождаются согласно статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Однако, несмотря на такую привилегию, организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.
Во-первых, для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.
Во-вторых, необходимо составлять первичные документы по учету этих объектов и, наконец, вести бухгалтерские регистры по учету основных средств и нематериальных активов.
Подробно порядок учета основных средств и нематериальных активов рассмотрен в подразделах 4.5.3 и 4.5.4 соответственно.
Однако на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В своем письме от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.
* Подробнее об этом читайте в разделе 4.6.
Напомним, что дивиденды – это та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале (ст. 43 Налогового кодекса РФ). Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете.
По законодательству дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской отчетности организации. На основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях акционеры или участники общества утверждают сумму чистой прибыли и принимают решение о ее направлении на выплату дивидендов.
Кроме того, существуют случаи, когда организация не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если:
– не полностью оплачен уставный капитал предприятия;
– налицо все признаки банкротства организации;
– стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда.
Чистые активы – это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз. Правила расчета чистых активов, которые установлены для акционерных обществ, должны применяться и обществами с ограниченной ответственностью.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов.
Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему, не составляют бухгалтерской отчетности, в которой была бы указана величина чистой прибыли, полученной за отчетный период. Кроме того, они не могут определить величину своих чистых активов, так как у них нет баланса.
Что же делать в этой ситуации?
Минфин считает, что для расчета чистых активов организации и выплаты дивидендов бухгалтеру необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, предприятие, которое использует упрощенную систему налогообложения, получило по итогам 2007 года прибыль. Собственники предприятия решили выплатить дивиденды. Для того чтобы осуществить это решение, сначала нужно восстановить бухгалтерский учет хозяйственных операций за прошедший год, составить все необходимые регистры бухгалтерского учета и сформировать бухгалтерскую отчетность.
Следует напомнить, что при упрощенной системе налогообложения организации все равно обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.
Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за проданные товары, работы, услуги предприятие (предприниматель), которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. Это значит, что в момент оплаты товара наличными денежными средствами организация (предприниматель), использующая упрощенную систему налогообложения, должна выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике.
4.5.2. Учет у предпринимателейПредпринимателям, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не нужно вести Книгу учета доходов и расходов по форме, которая утверждена совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430. Ведь эта книга нужна предпринимателю только для того, чтобы рассчитать налог на доходы физических лиц. Те предприниматели, которые уплачивают единый налог, от налога на доходы физических лиц освобождены (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, предприниматели, работающие на «упрощенке», обязаны вести только Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н*.
Однако совсем недавно специалисты Минфина пришли к выводу, что таким предпринимателям нужно изучить правила бухгалтерского учета.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики – организации и предприниматели теряют право на применение упрощенной системы налогообложения, если остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. При этом остаточная стоимость указанных внеоборотных активов должна определяться в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
По мнению специалистов Минфина России, при расчете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов нельзя пользоваться приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430. Порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, который утвержден этим приказом, используется только для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 2 Порядка).
* Подробнее об этом читайте в разделе 4.6.
Следовательно, делают вывод специалисты Минфина России, индивидуальные предприниматели должны вести учет основных средств и нематериальных активов в целях подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения по правилам бухгалтерского учета.
Для этого предпринимателям необходимо ознакомиться с ПБУ 06/01 и ПБУ 14/2000.
По нашему мнению, позиция Минфина России не является бесспорной.
Начнем с того, что ПБУ 06/01 и ПБУ 14/2000 устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и нематериальных активах организаций (п. 1 ПБУ 06/01 и п. 1 ПБУ 14/2000). Под организациями понимаются юридические лица. Следовательно, на предпринимателей порядок учета этих внеоборотных активов не распространяется, даже если они применяют упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, закон «О бухгалтерском учете», который обязывает организации вести бухгалтерский учет, на предпринимателей не распространяется (ст. 1 Закона № 129-ФЗ).
Получается, что нет никаких оснований требовать от предпринимателей ведения бухгалтерского учета, в том числе в отношении основных средств и нематериальных активов.
Следовательно, в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ имеется ошибка. Определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету должны не все налогоплательщики, а только организации. Ведь законодательство по бухгалтерскому учету распространяется только на них.
Кроме того, в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано следующее. Если остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., использовать упрощенную систему налогообложения не могут только организации. Это для них установлен максимальный предел остаточной стоимости внеоборотных активов. Для индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет. Это означает, что они могут перейти на «упрощенку», даже если остаточная стоимость их активов превышает указанный предел.
Таким образом, несмотря на уверения Минфина РФ, на наш взгляд, вести учет основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета предпринимателю не нужно.
4.5.3. Бухгалтерский и налоговый учет основных средствПоскольку порядок бухгалтерского и порядок налогового учета основных средств не совпадают, мы рассмотрим их поочередно.
Бухгалтерский учет основных средств
Как уже было сказано выше, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учет которых ведется непрерывно: до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения «упрощенки», после возврата на общий режим налогообложения.
Правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают:
– выполнение требований ПБУ 6/01;
– составление первичных учетных документов по основным средствам;
– ведение бухгалтерских регистров по учету основных средств.
Кроме первоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учете не нужно. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих предприятий делать не придется.
Требования ПБУ 06/01
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилам предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в целях бухгалтерского учета должны:
– формировать первоначальную стоимость основных средств;
– устанавливать срок их полезного использования;
– начислять амортизацию одним из четырех способов (кроме объектов, перечисленных в пункте 17 ПБУ 06/01).
Обратите внимание! Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита установленного в приказе об учетной политике можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мере отпуска в эксплуатацию. Такие изменения в ПБУ 6/01 были внесены приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н.
Согласно пункту 15 ПБУ 06/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально.
Предприятие, перешедшее на «упрощенку», может провести модернизацию или реконструкцию основных средств. Если после этого срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются, то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 06/01).
Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате переоценки, модернизации или реконструкции.
При этом необходимо помнить следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств предприятия, по данным бухгалтерского учета, превысит 100 млн руб., то предприятие потеряет право на применение упрощенной системы (подп. 16 п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала.
По тем основным средствам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку», сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию, исходя из первоначальной стоимости основного средства и установленного срока службы.
Если основное средство было приобретено в период применения «упро-щенки», то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 06/01). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются в соответствии с ПБУ 06/01.
При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.
Первичные документы по учету основных средств
Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете основных средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.
Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:
• № ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
• № ОС-4а – при списании автотранспортных средств;
• № ОС-4б – при списании группы объектов основных средств.
Бухгалтерские регистры учета основных средств
На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.
Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств
Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» употребляют в отношении движимых основных средств – оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.
В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации.
В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому не учитываются при расчете единого налога. Об этом в один голос говорят как налоговики (письмо МНС России от 26.01.2004 № 22-1-14/111@, письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2004 № 24–14/07183), так и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/31).
О том, что считать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексе не говорится. В этом случае можно использовать определения, которые применяются в строительстве (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ), в частности в письме Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора от 28.04.1994 № 18–14/63.
Согласно этому письму, основное отличие ремонта от реконструкции состоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания – изменяется количество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т. д.
При ремонте этого не происходит.
Таким образом, если, например, организация переоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений – это реконструкция, а если просто заменила пол и потолочные перекрытия – капитальный ремонт.
Следовательно, если у работ, которые проводит организация, нет явных признаков реконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всех первичных документах, начиная с договора и кончая платежными поручениями, эти работы должны называться именно ремонтными.
Переоценка основных средств
После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 06/01).
При расчете единого налога результаты переоценки объектов основных средств не учитываются.
Налоговый учет основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку»
Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если же объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их реализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6 %.
Включаем в расходы стоимость «старых» основных средств
На момент перехода на упрощенную систему предприятие должно определить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание! Речь идет обо всех основных средствах, право собственности на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в эксплуатацию.
Например, право собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2006 года, а введено в эксплуатацию оно было в январе 2007 года, при том что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В этом случае считается, что объект был приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Остаточную стоимость, по данным налогового учета, предприятие может учесть в расходах в зависимости от срока полезного использования объектов. Напомним, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Если же имущество не указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.
Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в специальной Книге. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Расходы на приобретение основных средств отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного квартала (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Подробнее о порядке ведения Книги учета читайте в разделе 4.6.
ПРИМЕР
В 2006 году ООО «Правда» платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.
С 1 января 2007 года ООО «Правда» перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.
В марте 2006 года организация приобрела инструменты для деревообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 16 800 руб. Согласно Классификации основных средств инструмент относится к первой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2894000) со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет. Срок полезного использования инструментов был установлен в размере 24 месяцев (2 года). Сумма ежемесячной амортизации составляет 700 руб. (16 800 руб.: 24 мес.).
За 2006 год амортизация была начислена в размере 6 300 руб. (700 руб. Ч Ч 9 мес.). Остаточная стоимость инструмента на 1 января 2007 года составила 10 500 руб. (16 800 руб. – 6 300 руб.).
Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально в расходы необходимо включать 2625 руб. (10 500 руб.: 4 кв.). Запись в Книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Правда» сделает 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2007 года.
В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 700 руб. в месяц по март 2008 года включительно.
Если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение 3 календарных лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый календарный год включаются в расходы 50 % его стоимости, во второй календарный год – 30 %, а в третий календарный год – 20 %. Расходы учитываются равными долями поквартально.
ПРИМЕР
В августе 2006 года предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб.
Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб.: 60 мес.).
За период с сентября по декабрь 2006 года была начислена амортизация в размере 2 000 руб. (500 руб. Ч 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2007 года составила 28 000 руб. (30 000 – 2 000).
Срок службы компьютера превышает 3 года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:
в 2007 году – 14 000 руб. (28 000 руб. Ч 50 %), ежеквартально включать в расходы 3 500 руб. (14 000 руб.: 4 кв.);
в 2008 году – 8 400 руб. (28 000 руб. Ч 30 %), ежеквартально включать в расходы 2 100 руб. (8 400 руб.: 4 кв.);
в 2009 году – 5 600 руб. (28 000 руб. Ч 20 %), ежеквартально включать в расходы 1 400 руб. (5 600 руб.: 4 кв.).
В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке – по 500 руб. в месяц по август 2011 года включительно.
Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение первых 10 лет (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР
В июне 2005 года организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб.: 240 мес.).
За 2005–2006 годы амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. Ч 18 мес.). Остаточная стоимость станка на 1 января 2007 года составила 177 600 руб. (192 000 – 14 400).
Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4 440 руб. (177 600 руб.: 10 лет: 4 кв.).
В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.
Учет основных средств, оприходованных в 2006, а оплаченных в 2007 году
В данной ситуации возникает вопрос: когда приобретено основное средство – до перехода на упрощенную систему налогообложения или после?
Для ответа на этот вопрос решающее значение имеет момент перехода права собственности на приобретенное основное средство.
Моментом приобретения основного средства считается дата перехода права собственности на этот объект. Дата приобретения основного средства определяется в соответствии с договором купли-продажи. В договоре купли-продажи в качестве момента перехода права собственности может быть указан день отгрузки или день оплаты.
В договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средство приобретено до перехода на «упрощенку», затраты на его покупку нужно списывать равномерно в зависимости от срока его службы, а остаточная стоимость определяется по данным налогового учета.
Если в договоре нет указания о том, когда право собственности переходит к покупателю, или же при покупке основного средства договор купли-продажи не заключался, то в силу вступают положения Гражданского кодекса РФ. Согласно этому документу право собственности на товары переходит в момент отгрузки товара, передачи работ, услуг (ст. 223, 224 Гражданского кодекса РФ).
Обратите внимание! Включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца, который следует за месяцем, в котором объект был оплачен.
