Текст книги "Налоговые риски: как выявлять и снижать"

Автор книги: Станислав Джаарбеков

сообщить о нарушении

Текущая страница: 1 (всего у книги 2 страниц)

1. Понятие, причины и виды налоговых рисков

Налоговый риск – это вероятность наступления неблагоприятных последствий для налогоплательщика в виде доначисления налога, пеней, штрафов, в виде отказа в возмещении налога, назначения выездной налоговой проверки и т. п.

В законодательстве нет определения термину «налоговый риск». Существует разработанная система документов для риск-менеджмента, в которой применяется термин «риск». Например, разработаны "Стандарты управления рисками", сформулированные Федерацией европейских ассоциаций риск-менеджеров (FERMA). По моему мнению, приведенное выше определение, в целом соответствует подходам риск-менеджмента. В то же время, автор ставит перед собой задачу предложить практические подходы в выявлении налоговых рисков, определении путей снижения налоговых рисков. Для этих целей, указанного выше определения вполне достаточно.

Налоговые риски могут возникать в следующих случаях (причины):

Спорные ситуации

Если налоговое законодательство не регулирует или не четко регулирует порядок налогообложения какой-либо ситуации и принято решение не платить налог (применить льготу, пониженную ставку налога и т. п.).

Спорных ситуации очень много. Существуют целые справочники с перечнем спорных ситуаций и их анализом, например:

– Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль (СПС КонсультантПлюс)

– Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС (СПС КонсультантПлюс)

Спорные ситуации в связи с изменениями законодательства

Спорные ситуации могут возникать и в случае внесения изменений в законодательство. Так, в НК РФ ежегодно вносятся десятки изменений. Некоторые из изменений содержат неясности и противоречия.

Особенность таких спорных ситуаций в том, что так как вводятся новые правила, то налогоплательщику не удастся использовать судебную практику или официальные разъяснения. Такие разъяснения и практика появятся в будущем, но на момент принятия решения их, как правило, нет.

В связи с пределами прав налогоплательщика (необоснованная налоговая выгода)

Статья 54.1. «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» НК РФ определяет границы допустимых средств снижения налоговой нагрузки. Если налогоплательщик переступает за установленные границы, то такое снижение налоговой нагрузки считается недопустимым.

В то же время, граница допустимого обычно не является четкой и существуют многочисленные пограничные ситуации, при которых налогоплательщик может считать, что применил допустимые методы, а налоговики, что нет.

Так, можно выделить следующие группы рисковых ситуаций, в связи со ст. 54.1. НК РФ:

– фиктивные сделки (сделки, которые фактически не совершались и существуют только на бумаге);

– сделки без деловой цели (сделки, основной целью которых является уменьшение налога);

– отражение операций в учете не в соответствии с их экономической сутью, когда юридическая форма и экономическая суть операции отличаются (нарушение приоритета экономической сути перед формой);

– заключение договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

– иные формы искажения учета операций.

Контролируемые сделки

Если у налогоплательщика имеются, так называемые, контролируемые сделки (регулируются разделом V.I НК РФ), то налоговый орган вправе провести контроль на соответствие рыночной цены таких сделок, для целей налогообложения. Правила такого контроля довольно сложны и контролируемые сделки, обычно приводят к налоговым рискам.

Запущенный учет и недостатки документального оформления

Если учет налогоплательщика запущен, используется неэффективная система внутреннего контроля в части налогового учета, то это также может стать источником налоговых рисков. В таком случае велик риск совершения ошибок в налоговом учете, что приведет к налоговым доначислениям.

Налоговые риски могут быть связаны и с недостатками документального оформления. К примеру, ошибки в счете-фактуре могут привести к отказу в вычете НДС у покупателя.

2. Выявление и работа с налоговыми рисками (их снижение)

Учитывая, что налоговые риски могут привести к экономическим потерям, важно своевременно выявлять и работать над снижением налоговых рисков.

По моему мнению, важно назначить лицо, которое отвечает за регулярную работу с налоговыми рисками (их выявление и снижение). Таким лицом может быть финансовый директор, главный бухгалтер, руководитель налогового департамента или их заместители. Такое назначение позволит организовать регулярную работу по выявлению, мониторингу и снижению налоговых рисков.

2.1. Методы выявления налоговых рисков. Оценка налоговых рисков

Рассмотрим, какие методы могут использоваться для выявления налоговых рисков.

2.1.1. Информация сотрудников

Сотрудники компании могут столкнуться со спорной, рисковой ситуацией и обратиться вышестоящему руководству за помощью в разрешении ситуации.

К примеру, бухгалтер по учету основных средств может столкнуться с неясностью в отнесении того или иного расхода к капитальным расходам (списываются постепенно, через амортизацию) или к текущим (списываются единовременно). Если такой бухгалтер обратится к вышестоящему руководителю (например, заместителю главного бухгалтера), то такое обращение может стать источником идентификации риска.

2.1.2. Контрольные процедуры

Большинство налогоплательщиков осуществляют разного рода контрольные процедуры в отношении своей деятельности. Так, ряд налогоплательщиков подлежат обязательному аудиту. Некоторые налогоплательщики проводят необязательный аудит. Внутренние проверки деятельности могут проводить службы внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионные комиссии.

Любые контрольные процедуры могут выявить налоговый риск. Обычно для указанных выше проверок налоговые вопросы не являются основными, но проверяющие (аудиторы, контролеры) могут попутно выявить и налоговые рисковые зоны.

Важно создать систему фиксации налоговых рисков, выявленных в рамках контрольных процедур.

Налоговые риски могут выявляться и в рамках специально проводимого для этих целей налогового аудита. Дело в том, что так называемый «обязательный аудит» проводится с целью выражения аудитором мнения о достоверности финансовой отчетности организации. Налоговые вопросы не являются главной целью аудита и анализируются только существенные налоговые риски, которые могут влиять на достоверность финансовой отчетности. Поэтому специальная проверка организации, направленная на выявление налоговых рисков и ошибок, может оказаться существенно более результативной для указанных задач.

2.1.3. Критерии налоговых рисков, используемые ФНС

ФНС России применяет риск-ориентированный подход и на основании разного рода аналитических процедур выявляет налогоплательщиков, у которых предположительно могут быть правонарушения.

Ряд своих методик ФНС раскрывает и более того, рекомендует налогоплательщиков их использовать.

2.1.3.1. 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

Одним из таких документов является Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», которым определены «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» (далее – Критерии).

В документе определены 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

Текст документа, вместе с приложениями с данными о налоговой нагрузке и рентабельности по отраслям (видам экономической деятельности) размещен на официальном сайте ФНС РФ по адресу:

https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/

Перечень из 12 критериев указан в пункте 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Приложение N 1 «Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков» к документу).

В конце Приложения 1 отмечается:

«Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.»

Рекомендации по использованию 12 критериев приведены в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (Приложение N 2 к документу). Рассмотрим их подробнее.

Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Этот критерий направлен, прежде всего, на организации, применяющие общую систему налогообложения. В тексте документа не говорится о том, что данный критерий не применим к организациям или ИП, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН, НПД). Но учитывая, что налоговики при расчете налоговой нагрузки используют данных всех налогоплательщиков, то есть, прежде всего, организаций, применяющих общую систему налогообложения, применение этого подхода иными налогоплательщиками под большим вопросом. Обычно налоговая нагрузка налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в два раза и более низкая, чем у налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.

Данные по налоговой нагрузке приведены в приложении N 3 «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@.

Налоговая нагрузка приведена за каждый из прошедших календарных годов по Видам экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2).

Начиная с 2017 года налоговая нагрузка приведена в двух вариантах:

– Налоговая нагрузка, % – Показывает налоговую нагрузку без учета страховых взносов.

– Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – Показывает налоговую нагрузку по страховым взносам (без учета иных налогов)

Пример (за 2019 год)

В отрасли «Строительство»:

Налоговая нагрузка, % – 11,9

Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 4,7

В отрасли «Деятельность в области информации и связи – всего»

Налоговая нагрузка, % – 17,2

Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 5,5

В отрасли «Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых – всего»

Налоговая нагрузка, % – 50,9

Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 1,1

В отрасли «Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов – всего»

Налоговая нагрузка, % – 2,8

Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 1,1

Если налоговая нагрузка конкретного налогоплательщика существенно ниже, чем сложившаяся налоговая нагрузка в его отрасли, то это один из признаков возможных правонарушений. Налоговая инспекция может выбрать такого налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки.

Пример

Организация выступает подрядчиком строительно-монтажных работ, с основным кодом ОКВЭД 41 (относится к разделу ОКВЭД «Строительство»). Налоговая нагрузка за год составила 4 %, по страховым взносам 0,8 %.

Учитывая, что налоговая нагрузка существенно ниже сложившейся в отрасли «Строительство» (11,9 % и 4,7 %), нужно быть готовым к тому, что налоговые органы заинтересуются причиной столь низкой налоговой нагрузки.

Более низкая налоговая нагрузка налогоплательщика не означает что имеются нарушения. Так, низкая налоговая нагрузка может быть связана с большими инвестиционными расходами, с простоями и т. д.

В то же время, если у Вас сложилась низкая налоговая нагрузка, то это точно повод задуматься и найти объяснения причинам сложившейся ситуации.

Как ФНС рассчитывает налоговую нагрузку?

В приложении N 3 «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ прямо указывается:

– Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц.

То есть, при расчете показателя «Налоговая нагрузка, %» учитываются не только все налоги, которые уплачиваются налогоплательщиком, но и НДФЛ. Дело в том, что работодатели уплачивают НДФЛ с доходов физических лиц, как налоговые агенты, а не как налогоплательщики. Но такой НДФЛ нужно учитывать в составе налогов.

– Налоговая нагрузка рассчитана как отношение суммы налогов и сборов по данным официальной статистической отчетности ФНС России к обороту организаций по данным Росстата, умноженное на 100%

В пункте 1 Приложения 2 к документу уточняется:

Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Так, ФНС публикует Отчет по форме № 1-НОМ (Начисление и поступление налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности), который используется для расчета налоговой нагрузки по видам деятельности.

Формула расчета налоговой нагрузки:

НН = Налоги: Выручка * 100%

Где,

НН – налоговая нагрузка (в процентах)

Налоги – Сумма уплаченных налогов за календарный год.

Выручка – Выручка за календарный год.

Какие налоги включаются в расчет налоговой нагрузки?

Нужно учесть все налоги, которые уплачиваются как налогоплательщиком.

Не нужно включать налоги, которые удерживаются как налоговым агентом (это налоги другого налогоплательщика). К примеру, если вы удерживаете НДС, как налоговый агент, при выплате дохода иностранной организации, такой НДС включать в сумму налогов не следует. Исключением является НДФЛ при выплате доходов физическим лицам – такой налог в расчете налоговой нагрузки учитывается.

НДС и таможенные пошлины, уплачиваемые по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в расчете налоговой нагрузки не учитывайте (Письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03–01–15/208).

Страховые взносы также включать в налоговую нагрузку не следует (Письмо ФНС России от 29.06.2018 N БА-4–1/12589@). Но нужно рассчитать отдельно налоговую нагрузку по страховым взносам по такой же формуле (в показатель налоги включить только страховые взносы).

Как рассчитать показатель Выручка?

Выручка определяется на основании бухгалтерской отчетности, а именно, по Отчету о финансовых результатах (ОФР).

Так, «Выручка» отражается в строке 2110, без НДС и акцизов.

В ОФР отражаются и иные доходы. Нужно ли учитывать их в составе выручки?

Из буквального прочтения текста Концепции, можно сделать вывод, что нет. Но это странно, так как прочие доходы (например, доход в виде процентов по займам или штрафы полученные), облагаются налогами увеличивая показатель налоги. По моему мнению, в показателе «Выручка» нужно учитывать все доходы, отражаемые в ОФР. В то же время, если Ваш налоговый инспектор сделает расчет налоговой нагрузки без учета прочих доходов, это расхождение всегда несложно пояснить.

То, что в «выручке» нужно учитывать и прочие доходы подтверждается Письмом ФНС России от 29.06.2018 N БА-4–1/12589@, которое указывает:

«Налоговая нагрузка по отдельной организации в целях сопоставимости с Концепцией рассчитывается как сумма уплаченных налогов с учетом НДФЛ к сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) и прочих доходов.»

Пример расчета налоговой нагрузки

По итогам календарного года доходы ООО «Бизнес» составили 10 000 тыс. руб. без НДС.

За календарный год начислено и уплачено налогов:

500 тыс. руб. налог на прибыль организаций;

1 200 тыс. руб. НДС, в том числе 200 тыс. рублей НДС, уплаченный таможенным органам при импорте товаров;

700 тыс. руб. НДФЛ;

50 тыс. руб. налог на имущество организаций;

1 000 тыс. страховые взносы.

Таким образом, общая сумма налогов, без страховых взносов и НДС, уплаченного таможенным органам, составила: 1 750 тыс. рублей.

Налоговая нагрузка = 17,5 % (1 750 тыс.: 10 000 тыс.)

Налоговая нагрузка по страховым взносам = 10,0 % (1 000 тыс.: 10 000 тыс.)

Калькулятор налоговой нагрузки ФНС

Налоговую нагрузку по видам экономической деятельности можно определить и на основании Калькулятора налоговой нагрузки ФНС России:

https://pb.nalog.ru/calculator.html

Этот сервис является даже более удобным, так как в нем можно указать более точно (дробно) вид деятельности, учесть регион своей деятельности и размеры налогоплательщика.

Данные в этом сервисе указываются только на основании расчета организаций на общем режиме налогообложения. Если Вы применяете специальные налоговые режимы, то данные этого сервиса будут для вас не сопоставимы.

Кроме того, в расчете налоговой нагрузки на основании Калькулятора налоговой нагрузки ФНС России не учитываются НДФЛ и страховые взносы.

В пояснении к сервису указывается, что показатель Доходы, для расчета налоговой нагрузки включает данные суммы строк 2110 (Выручка), 2320 (Проценты к получению) и 2340 (Прочие доходы) ОФР, без учета сумм доходов от участия в других организациях (строка 2310).

Какое отклонение считается отраслевой налоговой нагрузки считается значительным?

Каких-либо пороговых значений документами не установлено. Можно предположить, что если Ваша налоговая нагрузка ниже больше чем на 10 % от отраслевой, то это может привлечь внимание налоговиков к Вашей организации.

Порог в 10 % прямо указан к критерию 11 (рентабельность). Можно предположить, что и к налоговой нагрузке налоговики могут применить такой же порог.

Еще раз обращу внимание, что низкая налоговая нагрузка не является нарушением. Это только фактор привлечения внимания налоговиков.

Также напомню, что налоговая нагрузка в Критериях приведена по всем налогоплательщикам в стране, то есть с учетом всевозможных режимов налогообложения. Если Вы применяете специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), то ваша налоговая нагрузка, скорее всего, будет существенно ниже среднеотраслевой. В случае запроса от налоговиков, сам факт применения специальных налоговых режимов может объяснять низкую налоговую нагрузку.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Критерий распространяется на организации (в том числе и применяющие специальные налоговые режимы).

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.»

У убыточных налогоплательщиков обычно низкая налоговая нагрузка, так как основные налоги уплачиваются с добавленной стоимости (НДС, налог на прибыль организаций). Именно этим обуславливается интерес налоговиков к убыточным налогоплательщикам.

Убытки могут быть вполне обоснованными и не связанными с нарушениями.

Основной риск получения убытков в том, что это фактор привлечения внимания налоговиков, который может повлечь выездную налоговую проверку.

НК РФ устанавливает право налоговиков требовать у налогоплательщика представить необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка, если представлена налоговая декларация с убытками. Так, абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ указывает:

«При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.»

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Критерий распространяется на плательщиков НДС (организации и ИП).

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев.»

Доля вычетов рассчитывается следующим образом:

Доля вычета НДС = Сумма вычетов НДС: НДС начисленный * 100%

Где,

Сумма вычетов НДС – Сумма вычетов НДС, отраженная в строке 190 раздела 3 Декларации по НДС

НДС начисленный – Сумма начисленного НДС, отраженная в строке 118 раздела 3 Декларации по НДС

Налогоплательщики, которые применяют ставку НДС 0 %, в расчет включают также данные разделов 4–6 декларации по НДС.

Пример

В декларациях по НДС за последние 4 квартала общая сумма начисленного НДС составила 10 000 тыс. руб., а сумма вычетов НДС 9 000 тыс. руб.

Доля вычетов НДС составила 90 % (9 000 тыс. руб. / 10 000 руб. x 100 %).

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Критерий распространяется на организации, являющиеся плательщиками по налогу на прибыль.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«По налогу на прибыль организаций.

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.»

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Критерий распространяется на работодателей.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

1) Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).

Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.;

2) Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.);

3) По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации);

4) Официальные Интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.

Информация об адресах Интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы ("в конвертах"), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию.»

Данные о среднемесячной заработной плате проще всего получить с помощью сервиса ФНС Калькулятор налоговой нагрузки:

https://pb.nalog.ru/calculator.html

Причем, этот сервис выдает информацию с учетом региона, подвидов деятельности и размера организации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

Критерий распространяется на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5 %) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

В части единого сельскохозяйственного налога.

Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

– доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.

В части упрощенной системы налогообложения.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:

– доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;

– средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн. рублей;

– предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не более 60 млн. рублей.

Примечание

С 1 января 2017 года предельный размер дохода и стоимости ОС увеличены до 150 млн. руб. (Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

В части единого налога на вмененный доход.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

– площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

– площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров;

– количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

– общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.»

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Критерий распространяется на ИП, применяющих общий режим налогообложения.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«По налогу на доходы физических лиц.

Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 процента.»

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Критерий распространяется на всех налогоплательщиков.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.»

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т. п.

Критерий распространяется на всех налогоплательщиков.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного пп. 4 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Необеспечение в нарушение пп. 8 п. 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом изменений и дополнений) сохранности данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), и уплату (удержание) налогов, а также их восстановления в случае утраты в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, наводнение, порча и пр.).»

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

Критерий распространяется на всех налогоплательщиков.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ этот критерий уточняется:

«Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.»