Текст книги "Бюджетный учет. Организация и ведение"

Автор книги: Ольга Соснаускене

сообщить о нарушении

Текущая страница: 3 (всего у книги 14 страниц) [доступный отрывок для чтения: 6 страниц]

2. ПЛАН СЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА, ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ

В План счетов бюджетного учета (утвержден приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) введен новый счет для учета амортизации библиотечного фонда (ранее амортизация на актив не начислялась), поэтому изменился номер счета «Амортизация прочих основных средств» с 104 07 000 на 104 08 000 и номер счета «Амортизация нематериальных активов» с 104 08 000 на 104 09 000.

В Инструкции № 148н на отдельных счетах детализирована стоимость имущества казны, а также начисленная на его амортизируемую часть амортизация. Имущество казны в бюджетном учете обособлено от закрепленного за учреждениями имущества. Аналогов указанных ниже счетов в ранее действовавшей Инструкции № 25н не было:

– 0 108 01 000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны»;

– 0 108 02 000 «Движимое имущество в составе имущества казны»;

– 0 108 03 000 «Нематериальные активы в составе имущества казны»;

– 0 108 04 000 «Непроизведенные активы в составе имущества казны»;

– 0 108 05 000 «Материальные запасы в составе имущества казны»;

– 0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

– 0 104 11 000 «Амортизация материальных основных фондов в составе имущества казны»;

– 0 104 12 000 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны».

В связи с тем что на указанное имущество амортизация не начисляется, отдельные счета для учета такой амортизации в новом Плане счетов не предусмотрены.

Изменено наименование счета 304 04 000 «Внутренние расчеты» между главными, распорядителями (распорядителями) и получателями средств. Новшество связано с добавлением в состав отражаемых на этом счете операций расчетов с обособленными структурными подразделениями бюджетных учреждений.

Так как с 01.01.2008 в законодательство, регулирующее бюджетный процесс (Бюджетный кодекс РФ), были внесены существенные поправки, возникла необходимость изменения самой структуры некоторых счетов бюджетного учета (а именно счетов, предназначенных для организации бюджетного учета санкционирования бюджетных расходов).

Так как теперь исполнение федерального бюджета планируется не на один финансовый год, а на три, необходимо разделить в бюджетном учете учреждения операции по использованию выделенных ему лимитов бюджетных обязательств в каждом из трех лет, на которые они выделены.

В соответствии с письмом Минфина России от 12.02.2008 № 02-14-10а/282 были внесены изменения в структуру счетов бюджетного учета санкционирования расходов, в том числе применяемых учреждениями (0 501 х 1 000, 0 501 х 2 000, 0 501 х х 3 000, 0 501 х 4 000, 0 502 х 1 000). Суть данных изменений заключается в расширении аналитического кода указанных счетов бюджетного учета. Минфин России детализировал данные коды, установив код финансового года, который отражается в первом разряде кода аналитического учета счетов учета санкционирования бюджетных расходов (т.е. в 22-м разряде номера соответствующего счета):

1 – текущий финансовый год (2009);

2 – очередной финансовый год, следующий за текущим (2010);

3 – второй финансовый год планового периода (2011);

4 – третий финансовый год планового периода (2012).

При этом в отличие от федерального бюджета, если публично-правовое образование принимает бюджет только на один год, то санкционирование расходов по данному бюджету следует отражать с обязательным указанием в 22-м разряде номеров соответствующих счетов бюджетного учета кода текущего финансового года – 1.

Например: счет 0 501 10 000 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»;

счет 0 501 20 000 «Лимиты бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)»;

счет 0 501 30 000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным)»;

счет 0 501 40 000 «Лимиты бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным».

Так как в соответствии с Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ из ст. 161 БК РФ исключено положение о самостоятельности учреждений в использовании средств, полученных от приносящей доход деятельности, операции по использованию данных доходов в бюджетном учете учреждения с 01.01.2009 отражаются в порядке, аналогичном порядку учета операций по санкционированию бюджетных расходов. При этом указанные операции отражаются на вновь введенных Инструкцией № 148н отдельных счетах бюджетного учета и только в рамках текущего и следующего за ним финансового года. В остальном структура соответствующих счетов санкционирования сметных назначений по приносящей доход деятельности аналогична структуре счетов, применяемых для учета санкционирования бюджетных расходов;

счет 0 504 10 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год»;

счет 0 504 20 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности на очередной финансовый год».

Изменение наименования забалансового счета 01 «Арендованные основные средства» на «Основные средства в пользовании» вызвано приведением его в соответствие с сущностью отражаемых на нем финансово-хозяйственных операций (это не только аренда имущества, но и иные формы получения его учреждением в пользование).

В Инструкцию № 148н введены новые забалансовые счета – 20-й, 22-й и 23-й;

счет 20 «Списанная задолженность, востребованная кредиторами», который предназначен для учета сумм, не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (задолженность учреждения, не востребованная кредиторами), в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета;

счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». Он используется для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения (форма 0504805) и копий документов поставщика на отправленные в адрес грузополучателя ценности, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств;

Счет 23 «Периодические издания для пользования», предназначенный для учета учреждением стоимости полученных в пользование периодических изданий, не включенных в библиотечный фонд.

Общие принципы отражения в бюджетном учете стоимости нефинансовых активов описаны в Инструкции № 148н централизованно в разделе «Нефинансовые активы» (ранее они были изложены отдельно для каждого вида нефинансовых активов – основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов). Инструкция № 25н такой раздел не содержала.

Рассмотрим основные характеристики счетов нефинансовых активов.

Счет 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» предназначен для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации таких объектов.

Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета:

0 101 00 000 «Основные средства»;

0 102 00 000 «Нематериальные активы»;

0 103 00 000 «Непроизведенные активы»;

0 104 00 000 «Амортизация»;

0 105 00 000 «Материальные запасы»;

0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;

0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»;

0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».

В связи с изложением основных принципов учета нефинансовых активов в отдельном подразделе Инструкции № 148н, в данную Инструкцию был перенесен и порядок формирования первоначальной стоимости нефинансового актива с уточнением перечня затрат, составляющих ее структуру.

Итак, объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• таможенные и патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

• расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на нее, услуги сторонних организаций и т.д.)

Положение об изменении первоначальной стоимости нефинансовых активов Инструкции № 25н в Инструкции № 148н дополнено возможностью ее изменения в результате разукомплектации (например, при изменении комплектации компьютерной техники).

В пункте 15 Инструкции № 148н централизованы требования к определению сроков полезного использования нефинансовых активов, а также установлены основные источники информации, необходимой для определения указанных сроков.

Теперь срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия их к бюджетному учету и начисления амортизации определяется:

– исходя из положений законодательства Российской Федерации, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;

– при отсутствии таких норм в законодательстве Российской Федерации – исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

– при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

в) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

г) гарантийного срока использования объекта;

д) сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этих объектов.

По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).

Увеличен с 1000 до 3000 руб. в Инструкции № 148н по сравнению с Инструкцией № 25н норматив принятия и выдачи в эксплуатацию объектов основных средств.

В результате возникает необходимость досписания основных средств стоимостью от 1001 до 3000 руб. Увеличения текущих затрат учреждения при этом не произойдет, так как в соответствии с ранее действовавшим порядком на указанные средства уже начислена амортизация в размере 100%.

В соответствии с Инструкцией № 148н поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001), кроме объектов основных средств, стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости. Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

стоимостью до 3000 руб. включительно – ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210);

стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости – требованиями-накладными (форма 0315006).

Согласно п. 23 Инструкции № 148н для учета операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов вводятся новые регистры бюджетного учета – журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Итак, в соответствии с п. 43 Инструкции № 148н норматив полного списания стоимости объектов основных средств без начисления амортизации увеличен с 1000 до 3000 руб.

Норматив списания стоимости объектов основных средств путем начисления 100%-ной амортизации увеличен с 10 000 до 20 000 руб. Тем самым нулевая остаточная стоимость объектов основных средств в бюджетном и бухгалтерском учете для коммерческих организаций теперь формируется исходя из одинаковых нормативов.

Кроме того, порядок начисления амортизации регламентирован и для библиотечного фонда, что предполагает организацию аналитического учета по объектам таких нефинансовых активов.

В соответствии с присвоенным фондам библиотек кодом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) 19 0001000 согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» они относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет, за исключением изданий картографических (код ОКОФ 19 0001115), которые относятся к пятой амортизационной группе (срок полезного использования – 10 лет).

При этом в силу подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения библиотечный фонд не амортизируется. Таким образом, возникает еще одна разница между показателями бюджетного и налогового учета учреждения (в целях устранения которой будет правильным перенос стоимости библиотечных фондов на бюджетный источник финансирования в порядке, определенном в письме Минфина России от 26.05.2006 № 02-14-10а/1354). Книжная и печатная продукция, не включенная в библиотечный фонд и предназначенная для продажи, относится не к основным средствам, а к прочим материальным запасам (п. 66 Инструкции № 148н) при приобретении ее у сторонних организаций или к готовой продукции при ее изготовлении учреждением.

Согласно п. 48 Инструкции № 25н к материальным запасам относятся:

– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

– готовая продукция.

В пункте 51 Инструкции № 148н детализированы предметы, не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, хотя и используемые в деятельности учреждения более 12 месяцев, путем повторения в нем соответствующих положений ОКОФ.

С учетом того, что перечисленное в ОКОФ имущество, не относящееся к объектам основных средств, встречается в бюджетных учреждениях крайне редко, прежнее положение было более компактным и удобным в использовании.

Теперь к материальным запасам относятся:

– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

– бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.) независимо от их стоимости;

– специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости и срока службы;

– специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

– форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

– временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

– тара для хранения товарно-материальных ценностей;

– предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости и т.д. согласно положениям введения в ОКОФ.

В результате изменения названия счета 0 304 04 000 помимо внутренних (неденежных) расчетов между распорядителями и получателями бюджетных средств теперь следует отражать и расчеты по средствам от приносящей доход деятельности между головным учреждением и обособленным подразделением без юридического лица в части операций по централизации и распределению денежных средств.

В соответствии с п. 216 Инструкции № 148н операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, которых в старой инструкции не было:

по дебету счета 0 304 04 000 отражается перечисление денежных средств от обособленного подразделения без права юридического лица, осуществляющего полномочие по ведению бюджетного учета (обособленное подразделение) (головного учреждения), головному учреждению (обособленному подразделению) с корреспонденцией по кредиту счетов:

0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»;

0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

по кредиту счета 0 304 04 000 отражается поступление денежных средств головному учреждению (обособленному подразделению) от обособленного подразделения (головного учреждения) с корреспонденцией по дебету счетов:

0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»,

0 201 03 510 «Поступления средств учреждения в пути»,

0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».

В связи с тем что федеральный бюджет с 1 января 2008 г. планируется не на один, а на три года и из ст. 161 БК РФ исключено положение о самостоятельности учреждений в использовании средств, поступивших от осуществления приносящей доход деятельности, существенно изменилась структура счетов бюджетного учета, предназначенных для отражения операций по санкционированию расходов, и сфера их применения.

Теперь учреждения не только детализируют на отдельных счетах операции по использованию бюджетных средств, назначения которых относятся к разным годам планируемого периода, но и отражают в аналогичном порядке операции по санкционированию вышестоящими распорядителями и использованию средств, поступивших от осуществления приносящей доход деятельности.

Таким образом, для использования внебюджетных средств, так же как и бюджетных средств, необходимо получить от вышестоящего распорядителя уведомление о лимитах теперь уже сметных назначений по указанным средствам.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года на следующий год не переносятся.

3. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Расходы на приобретение объектов основных средств относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (ЭКР).

На эту статью относятся следующие расходы учреждения:

– на оплату договоров на приобретение и договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

• зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений (включая приобретение квартир в многоквартирном доме), машин и оборудования, инструментов, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда (на бумажных и иных носителях), медицинского инструментария, драгоценностей и ювелирных изделий, сценическо-постановочного оборудования, наглядных пособий и экспонатов, прочих основных средств (столов, книжных шкафов, многолетних насаждений, рабочего и продуктивного скота и других предметов хозяйственного инвентаря);

• машин, оборудования, материалов для подрядчика;

• вооружения, военной и специальной техники;

• прочих основных средств;

– на новое строительство объектов, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться в оперативном управлении у государственных и муниципальных учреждений;

а также расходы на оплату:

– оплату договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, необходимость в которых возникает в процессе осуществления строительно-монтажных работ на объектах;

– подписки на периодическую литературу, приобретения книжной или иной печатной продукции и справочной официальной литературы для библиотечного фонда;

– выполненных пусконаладочных работ по приобретенным объектам и оборудованию (основным средствам), включенных в договор на приобретение;

– договоров на приобретение (в том числе на оплату договоров по изготовлению) основных средств из материала подрядчика (мебели, компьютеров и других основных средств);

– договоров на приобретение электронно-вычислительной техники с предустановленным программным обеспечением;

– договоров на приобретение оснастки для печатей;

– договоров на приобретение декораций;

– договоров на приобретение жалюзи (включая их установку), штор, а также чехлов для автомобилей (письмо Минфина России от 14.07.2006 № 02-14-11/1861);

– приобретения флэш-карты (письмо Федерального казначейства от 15.02.2007 № 42-2.2-04/3);

– приобретения и установки товаров (оборудования) на вновь приобретаемый автомобиль (по другому контракту);

– приобретения отдельных предметов (ножниц, папок, корзин для мусора, лотков для бумаг, замков навесных и встроенных, луп, наборов настольных канцелярских, дыроколов, степлеров, антистеплеров, жалюзи, зеркал, настенных часов, топоров, лопат, домкрата, набора инструментов для ремонта автомашины, кухонной утвари, флагов, гербов, книг учета, журналов регистрации, амбарных книг, географических карт, наглядных пособий, моек, кранов, сифонов и т.п.) (письмо Федерального казначейства от 16.04.2007 № 42-2.2-04/6а).

В двух последних случаях расходы отражаются в зависимости от критериев, установленных положениями Инструкции № 148н:

– по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

– по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

При заключении договора на изготовление подрядчиком из материалов заказчика мебели, железных дверей, оконных рам и др. расходы на оплату работ по изготовлению соответствующих предметов следует относить на статью 226 «Прочие услуги» ЭКР (письмо Минфина России от 21.12.2005 № 02-14-10/3402).

Расходы на приобретение электронной техники (принтеров и комплексов электронной техники (системный блок, монитор, клавиатура, мышь)) в общем случае следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР. Однако в случае приобретения (в розницу, оптом) отдельных устройств электронной техники (системного блока, монитора, клавиатуры, мыши) расходы на их приобретение следует относить на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» ЭКР (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 02-14-10/3539).

Учет основных средств ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 03 000 «Сооружения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

0 101 08 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

0 101 09 000 «Прочие основные средства».

Рассмотрим основные элементы налогового учета амортизируемого имущества с учетом последних изменений, принятых Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

– его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

– срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

– имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

– имущество используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 г., – капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства (п. 1 ст. 258 НК РФ):

– капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 257 НК РФ, закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Имущество, которое не подлежит амортизации, перечислено в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Из указанного перечня исключен подп. 5, а именно: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Однако данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 № 135-ФЗ). Поскольку в бухгалтерском учете амортизация продуктивного скота начислялась, возникали постоянные налоговые обязательства. Теперь все перечисленные животные будут амортизироваться в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Часть расходов при приобретении или создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

первая – вторая и восьмая-десятая группы – не более 10%,

третья – седьмая группы – не более 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Амортизационную премию необходимо восстановить в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы того периода, когда основное средство реализовано.

Исходя из экономического смысла, амортизационная премия не должна выпадать из расходов налогоплательщиков. Сумма амортизационной премии в составе остаточной стоимости основных средств уменьшает доходы от реализации в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Восстанавливать амортизационную премию необходимо по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г. и реализуются после 1 января 2009 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается в составе расходов, связанных с производством или реализацией (п. 3 ст. 272, п. 2 ст. 259 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер амортизационных отчислений зависит от:

– первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

– срока полезного использования объекта;

– метода начисления амортизации.

В 2009 г. также предусмотрены два метода амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Порядок применения линейного метода не претерпел существенных изменений (ст. 259.1 НК РФ). Уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот порядок использования нелинейного метода изменился основательно (ст. 259.2 НК РФ). Рассмотрим порядок его применения подробнее.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.

Введено новое понятие «суммарный баланс», определяемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной амортизационной группе (подгруппе). При определении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, а именно здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе.

Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением: