Текст книги "Международный учет (МСФО)"

Автор книги: Денис Шевчук

сообщить о нарушении

Текущая страница: 5 (всего у книги 12 страниц) [доступный отрывок для чтения: 5 страниц]

Системы учета запасов

Для учета запасов может применяться один из двух следующих методов: (1) система непрерывного учета запасов или (2) система периодического учета запасов.

Система периодического учета запасов.

В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров, как и в системе непрерывного учета, отражается на дату продажи. Однако на дату продажи товаров в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров. Вместо этого в конце отчетного периода производится инвентаризация для определения (1) себестоимости остатков товаров и (2) себестоимости товаров, проданных за отчетный период.

В рамках системы периодического учета запасов покупки товаров для последующей продажи отражаются на счете «Покупки». Если покупка производится за денежные средства, кредитуется счет «Денежные средства», а если покупка осуществляется в кредит, кредитуется счет «Кредиторская задолженность».

Если качество товаров не удовлетворяет принятым стандартам, покупатель может возвратить их и получить право на снижение цены покупки. Возврат и уценка купленных товаров отражаются по дебету счета «Кредиторская задолженность» или «Денежные средства» и кредиту счета «Возврат и уценка купленных товаров». «Возврат и уценка купленных товаров» является временным счетом, сальдо которого должно быть кредитовым.

Если оплата производится в течение периода действия скидки, величина скидки отражается по кредиту счета «Скидки при покупке». Так, если покупка осуществляется на условиях «2/10, n/30», покупатель получает скидку в размере 2 % при условии оплаты всей суммы счета-фактуры в течение 10 дней. Если оплата по счету-фактуре не производится в течение периода действия скидки, хозяйственная операция отражается, как обычно, записью по дебету счета «Кредиторская задолженность» и кредиту счета «Денежные средства».

Себестоимость купленных товаров

При определении себестоимости купленных товаров (а) для расчета суммы «чистых покупок» из общей величины покупок вычитаются показатели, отраженные на контрсчетах покупок (т. е. на счетах «Возврат и уценка купленных товаров» и «Скидки при покупке»), и (б) затем к сумме «чистых покупок» добавляется фрахт, уплаченный при покупке (см. Иллюстрацию 3.2).

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.2

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ

Себестоимость запасов

Себестоимость остатков товаров согласно методу периодического учета запасов определяется по результатам проведения инвентаризации. Инвентаризация предусматривает:

a. физический пересчет остатков товаров в разрезе ассортиментных групп;

b. умножение стоимости единицы товара на оставшееся количество товара в разрезе ассортиментных групп;

c. определение общей стоимости остатков товаров путем суммирования стоимости каждой ассортиментной группы.

Себестоимость проданных товаров определяется двумя этапами:

a. для определения себестоимости товаров для продажи к себестоимости товаров на начало периода добавляется себестоимость купленных товаров;

b. из себестоимости товаров для продажи вычитается себестоимость товаров на конец периода (см. Иллюстрацию 3.2).

Метод сплошной идентификации

В рамках метода сплошной идентификации отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров.

a. Данный метод используется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при этом каждый товар можно четко идентифицировать с момента покупки до момента продажи.

Отнесение стоимости запасов на себестоимость проданных товаров может осуществляться исходя из следующих допущений в отношении движения затрат: (а) списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО), (б) списание по себестоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО) или (в) списание по средней себестоимости запасов.

ФИФО

Метод ФИФО основан на допущении, что в продажу сначала поступают первые по времени приобретения товары.

a. В рамках данного метода часто учитывается фактическое движение запасов товаров.

b. Согласно данному методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок (см. Иллюстрацию 3.4)

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.4

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАПАСОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДА ФИФО И СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ СТОИМОСТИ В РАМКАХ ПЕРИОДИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАПАСОВ

ЛИФО

Метод ЛИФО основан на допущении, что в продажу сначала поступают последние по времени приобретения товары.

a. В рамках данного метода редко учитывается фактическое движение запасов товаров.

b. Согласно данному методу предполагается, что все товары, приобретенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу, независимо от даты их покупки.

c. Согласно данному методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости первых закупок (см. Иллюстрацию 3.4).

Метод оценки по средней себестоимости

При использовании метода оценки по средней себестоимости исходят из однородного характера товаров для продажи.

a. В рамках данного метода стоимость запасов относится на себестоимость проданных товаров исходя из средневзвешенной стоимости товара.

b Средневзвешенная стоимость товара рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи (см. Иллюстрацию 3.4 – ссылка на иллюстрацию). Влияние на показатели финансовой отчетности.

В условиях роста цен использование метода ФИФО приводит к отражению максимальной чистой прибыли, ЛИФО – к минимальной, а метод оценки по средней себестоимости – к промежуточному показателю. В условиях падения цен все происходит наоборот.

Компании применяют различные методы исчисления стоимости запасов в силу следующих факторов:

a. влияние на показатели бухгалтерского баланса: стоимость запасов по методу ФИФО больше соответствует уровню текущих цен на рынке, чем по методу ЛИФО.

b. влияние на размер налогооблагаемой базы: в период инфляции использование метода ЛИФО приводит к максимальному снижению налогов на прибыль. Влияние ошибок, совершенных при оценке запасов

Ниже рассматривается влияние ошибок, совершенных при оценке запасов, на показатели отчета о прибылях и убытках за текущий год:

Ошибки при оценке запасов на конец периода следующим образом сказываются на показателях бухгалтерского баланса:

В финансовой отчетности:

a. запасы, как правило, отражаются в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов сразу же после дебиторской задолженности, а себестоимость проданных товаров вычитается из выручки в отчете о прибылях и убытках.

b. следует раскрывать информацию об (1) основных видах запасов, (2) принципах бухгалтерского учета и (3) методе оценки запасов.

Применение метода непрерывного учета запасов

В рамках системы непрерывного учета запасов ведется детальный учет затрат, связанных с приобретением и продажей каждой единицы товара, при этом обеспечивается непрерывное отражение информации об остатках каждого товара. В данной системе приобретение товаров для последующей реализации отражается на счете «Товарные запасы». Суммы на счете «Товарные запасы» уменьшаются с учетом скидок при покупке, возврата и уценки купленных товаров. Дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров (например, фрахт), увеличивают суммы на счете «Товарные запасы» (см. Иллюстрацию 3.1).

a. Согласно методу ФИФО стоимость остатков товаров, являющихся самыми первыми по времени приобретения на момент реализации, относится на себестоимость проданных товаров.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.1

СРАВНЕНИЕ ПРОВОДОК В ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРПЕРАЦИЙ В РАМКАХ СИСТЕМНЫ НЕПРЕРЫВНОГО И ПЕРИОДИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ

b. При использовании метода скользящей средней после каждой покупки рассчитывается новая средняя себестоимость как частное от деления общей стоимости товаров для продажи на количество оставшихся товаров.

c. Согласно методу ЛИФО стоимость товаров, являющихся самыми последними по времени приобретения на момент продажи, относится на себестоимость проданных товаров (см. Иллюстрацию 3.5).

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.5

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАПАСОВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДОВ ФИФО, ЛИФО И СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ СТОИМОСТИ

Вопросы

1. Согласно методу непрерывного учета запасов себестоимость проданных товаров отражается:

a. ежедневно;

b. ежемесячно;

c. ежегодно;

d. при каждой продаже.

2. Фрахт, уплаченный продавцом при продаже товаров, приведет к увеличению:

a. коммерческих расходов покупателя;

b. операционных расходов продавца;

c. себестоимости проданных товаров, отраженной в отчетности продавца;

d. сальдо по контрсчету учета выручки продавца.

3. Валовая прибыль торгового предприятия представляет собой разницу между чистой выручкой и:

a. операционными расходами;

b. себестоимостью проданных товаров;

c. скидками при продаже;

d. себестоимостью товаров для продажи.

4. Если чистая выручка компании составляет $500,000, а себестоимость проданных товаров $300,000, то рентабельность продаж равна:

a. 60%

b. 40%

c. 20%

d. 50%

5. Компания показывает следующие сальдо по счетам:

Какова рентабельность продаж?

a. 60%

b. 75%

c. 40%

d. 25%

6. Товарные запасы отражаются:

a. в составе основных средств в бухгалтерском балансе;

b. как прочие расходы в отчете о прибылях и убытках;

c. в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе;

d. в бухгалтерском балансе по цене, по которой товары могут быть проданы.

7. На производственных предприятиях запасы, полностью готовые для продажи, называются:

a. запасами сырья;

b. запасами незавершенного производства;

c. запасами готовой продукции;

d. запасы материалов на складе.

8. Фактором, определяющим включение того или иного товара в состав запасов при инвентаризации, является:

a. его физическое наличие;

b. право собственности на данный товар;

c. профессиональное суждение менеджеров;

d. факт оплаты или неоплаты цены покупки.

9. Если право собственности на товары переходит в пункте назначения, это означает что:

a. право собственности на товары сохраняется за продавцом до момента их доставки;

b. покупатель обладает правом собственности на товары до момента их доставки;

c. транспортная компания обладает правом собственности на товары в период их нахождения в пути;

d. право собственности на товары не принадлежит ни одной из сторон до момента доставки товаров.

10. По договору консигнации:

a. грузоотправитель (консигнант) обладает правом собственности на товары до момента их реализации;

b. грузоотправитель (консигнант) обладает правом собственности на товары до момента их отгрузки консигнатору;

c. консигнатор получает право собственности на товар в момент поступления товаров в его распоряжение;

d. товары, реализуемые на условиях консигнации, включаются в состав запасов консигнатора.

11. Стоимость фрахта, уплаченного при покупке:

a. приводит к увеличению себестоимости приобретенного товара;

b. является контрсчетом по отношению к счету покупки;

c. является постоянным счетом;

d. обычно имеет кредитовое сальдо.

12. Сумма чистых покупок и фрахта, уплаченного при покупке, представляет собой:

a. себестоимость проданных товаров;

b. себестоимость товаров для продажи;

c. себестоимость купленных товаров;

d. себестоимость всех товаров, имеющихся в наличии для продажи.

13. Себестоимость запасов на начало периода плюс себестоимость купленных товаров равна:

a. себестоимости проданных товаров;

b. себестоимости товаров для продажи;

c. чистым покупкам;

d. себестоимости всех купленных товаров.

14. Ниже представлено сальдо по счетам компании «Вест»:

Себестоимость товаров, приобретенных за период, равна:

a. $32,500

b. $29,375

c. $31,875

d. $27,875

15. Себестоимость проданных товаров рассчитывается следующим образом:

a. себестоимость запасов на начало периода – себестоимость купленных товаров + себестоимость запасов на конец периода;

b. продажи – себестоимость купленных товаров + себестоимость запасов на начало периода – себестоимость запасов на конец периода;

c. продажи + валовая прибыль – себестоимость запасов на конец периода + себестоимость запасов на начало периода;

d. себестоимость запасов на начало периода + себестоимость купленных товаров – себестоимость запасов на конец периода.

16. Вновь созданная компания приобрела три партии товаров. Cтоимость первой партии составила $80; стоимость второй партии – $95; стоимость третьей партии – $85. Две партии товаров были проданы за $250. При использовании метода ФИФО валовая прибыль за период составила:

a. $75

b. $85

c. $70

d. $60

17. Учет запасов по методу ЛИФО предполагает, что себестоимость последних по времени приобретения товаров:

a. должна быть в последнюю очередь отнесена на себестоимость проданных товаров;

b. должна быть в первую очередь отнесена на себестоимость запасов на конец периода;

c. должна быть в первую очередь отнесена на себестоимость проданных товаров;

d. не должна быть отнесена ни на себестоимость проданных товаров, ни на себестоимость запасов на конец периода.

18-20. Вновь созданная компания закупила в июне четыре партии товаров:

30 июня по результатам инвентаризации было установлено, что остаток запасов составил 200 единиц.

18. Себестоимость запасов на 30 июня, рассчитанная по методу ЛИФО, составляет:

a. $1,065

b. $1,305

c. $2,895

d. $3,135

19. Себестоимость проданных товаров на 30 июня, рассчитанная по методу ФИФО, составляет:

a. $1,305

b. $2,570

c. $2,895

d. $3,135

20. Себестоимость запасов на 30 июня, рассчитанная по методу средневзвешенной себестоимости, составляет:

a. $4,200

b. $3,000

c. $920

d. $1,200

21. В отчетности двух компаний отражена одинаковая себестоимость товаров для продажи, при этом используются различные методы оценки запасов. Если в течение отчетного периода цена на товары возросла, у компании применяющей:

a. метод ЛИФО, себестоимость запасов на конец периода будет наибольшей;

b. метод ФИФО, себестоимость проданных товаров будет наибольшей;

c. метод ФИФО, себестоимость запасов на конец периода будет наибольшей;

d. метод ЛИФО, себестоимость проданных товаров будет наименьшей.

22. Для оценки запасов применяется метод сплошной идентификации в случае, когда:

a. невозможно установить фактическое движение единиц запасов;

b. компания реализует большие объемы однородных товаров, имеющих относительно низкую себестоимость;

c. компания реализует большие объемы разнородных товаров, имеющих относительно низкую себестоимость;

d. компания продает ограниченное количество единиц дорогостоящих товаров.

23. Ошибка при проведении инвентаризации запасов привела к завышению себестоимости запасов на конец периода на $10,000. В результате этой ошибки в текущем периоде:

24. Если себестоимость запасов на начало периода занижена на $10,000, то в результате такой ошибки в текущем периоде:

25. Компания «Лэднер» применяет метод периодического учета запасов и использует следующую информацию о запасах:

По результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря остаток запасов составил 350 единиц.

Задание

Ответьте на следующие вопросы, подтвердив свои ответы расчетами:

Если компания применяет метод ФИФО, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составляет $ _____.

Если компания применяет метод средней себестоимости, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составляет $ _____.

Если компания применяет метод ЛИФО, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составляет $ _____.

Определите разницу между прибылью, рассчитанной с использованием метода ФИФО, и прибылью, рассчитанной с использованием метода ЛИФО. Прибыль по ФИФО выше или ниже, чем по ЛИФО?

26. Компания «Зиммер» использует метод периодического учета запасов. Ниже представлена информация в отношении запасов компании по состоянию на 31 октября:

Остаток запасов по состоянию на 31 октября составил 500 единиц.

Задание

Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с методом ФИФО.

Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с методом средневзвешенной стоимости.

Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с методом ЛИФО.

26. Компания «Блюстим» представила следующую информацию о себестоимости товаров, проданных за последние три года:

Чистая прибыль за 1999, 2000 и 2001 гг. составила, соответственно, $80,000, $75,000 и $65,000.

Поскольку чистая прибыль в течение данного периода неуклонно снижалась, г-н Блюстим воспользовался услугами аудитора, чтобы выяснить причины снижения прибыли.

Аудитор установил следующее:

В 1999 г. не были отражены покупки на сумму $20,000.

По состоянию на 31 декабря 1999 г. себестоимость запасов должна была составить $23,000.

В состав запасов на конец 2000 г. были включены товары стоимостью $4,000, приобретенные на условиях перехода права собственности в пункте назначения и находившиеся в пути по состоянию на конец года.

В состав запасов на конец 2001 г. не были включены товары стоимостью $3,000, отгруженные компании «Розвел Пламинг» 29 декабря на условиях перехода права собственности в момент отгрузки. По состоянию на конец года товары находились в пути.

Задание

Скорректируйте чистую прибыль за каждый год (Приведите все расчеты).

27. Компания «Силас» применяет метод непрерывного учета запасов и метод ЛИФО. Ниже ипредставлена информация за май:

Задание

Рассчитайте себестоимость проданных товаров и себестоимость запасов на конец мая.

29. Компания «Стоун» применяет метод непрерывного учета запасов. В марте компания совершила следующие операции купли-продажи:

Задание

На основе представленной выше информации рассчитайте себестоимость товаров, проданных в марте, и себестоимость запасов по состоянию на 31 марта, в соответствии с методом ФИФО (а) и ЛИФО (b).

30. Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с каждым из нижеуказанных методов, используя следующую информацию об операциях купли-продажи, совершенных в течение года.

a) Метод средней себестоимости $_________.

b) Метод ФИФО $_________.

c) Метод ЛИФО $_________.

31. Отчет о прибылях и убытках компании «Энгл» включает следующие статьи:

Чистые продажи $800,000

Валовая прибыль от продаж 280,000

Запасы на начало периода 100,000

Скидки при покупке 15,000

Возврат и уценка купленных товаров 8,000

Фрахт, уплаченный при покупке 10,000

Операционные расходы 300,000

Покупки 530,000

Задание

Используя вышеприведенные показатели, рассчитайте:

a. себестоимость проданных товаров;

b. себестоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи;

c. себестоимость запасов на конец периода.

32. Компания «Хансен» применяет метод периодического учета запасов и представляет следующую информацию:

По результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря остаток запасов составил 50 единиц.

Задание

Ответьте на следующие вопросы, подтвердив свои ответы расчетами.

1. При применении метода ФИФО, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составит $_________.

2. При применении метода средневзвешенной себестоимости, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составит $_________.

3. При применении метода ЛИФО, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составит $_________.

4. При применении метода ФИФО, себестоимость проданных товаров по состоянию на 31 декабря составит $_________.

Ответы

25. (20 мин.)

1. Метод ФИФО: Себестоимость запасов на конец периода составляет $2,750

 


 

2. Метод средней себестоимости: Себестоимость запасов на конец периода составляет $2,170 $6,200/1,000 = $6.20 за единицу запасов х 350 единиц = $2,170

3. Метод ЛИФО: Себестоимость запасов на конец периода составляет да $1,650

4. Метод ФИФО: Себестоимость проданных товаров $3,450

Метод ЛИФО: Себестоимость проданных товаров $4,550

Прибыль, рассчитанная с использованием метода ФИФО, больше на $1,100 по сравнению с прибылью, рассчитанной с использованием метода ЛИФО.

26. (20 мин.)

1. Метод ФИФО:

24 октября 200 единиц по $11.60= $2,320

16 октября 300 единиц по 10.80 = 3.240

500 единиц $5,560

2. Метод средней себестоимости:

$21,120 / 2,000 единиц запасов = $10.56

500 единиц запасов х $10.56 = $5,280

3. Метод ЛИФО

1 октября 400 единиц по $10.00= $4,000

8 октября 100 единиц по 10.40= 1,040

500 единиц $5,040

27. (25 мин.)

(1) Плюс покупки $20,000

(2) Плюс запасы на конец периода $5,000

(3) Минус запасы на конец периода $4,000

(4) Плюс запасы на конец периода $3,000

28. (10 мин.)

Себестоимость проданных товаров составляет $450:

Себестоимость запасов на конец периода составляет 350:

29. (20 мин.)

(а) ФИФО

Себестоимость проданных товаров в марте = $16,400 ($3,500 + $4,500 + $8,400)

Запасы по состоянию на 31 марта =$8,000

(b) ЛИФО

Себестоимость проданных товаров за марте = $17,950 ($4,100 + $5,200 + $8,650)

Запасы по состоянию на 31 марта = $6,450

30. (10 мин.)

a) $ 1,050 [($3,150/600) х 200]

b) $ 1,200 (200 х $6)

c) $750 [(150х$3) + (50х$6)]

31. (15 мин.)

(а) Чистые продажи – Себестоимость проданных товаров = Валовая прибыль

$800,000 – Себестоимость проданных товаров = $280,000

Себестоимость проданных товаров = $520,000

(b) Запасы на начало периода $100,000

Покупки 530,000

Минус: Скидки при покупке 15,000

Возврат и уценка купленных товаров 8,000

Чистая покупка 507,000

Фрахт, уплаченный при покупке 10,000

Себестоимость купленных товаров $517,000

Себестоимость товаров для продажи $617,000

(c) Себестоимость товаров для продажи – запасы на конец периода =

Себестоимость проданных товаров

$617,000-запасы на конец периода =$520,000

Запасы на конец периода =$97,000

32. (15 мин.)

1. Метод ФИФО:

Запасы на конец периода =$237

45 единиц по $4.80 =216

5 единиц по $4.20 = 21

50 единиц =$237

2. Метод средней себестоимости:

Запасы на конец периода = $222

$666 /150 = $4.44 за единицу х 50 единиц = $222

3. Метод ЛИФО:

Запасы на конец периода =$214

15 единиц по $4.00 = 60

35 единиц по $4.40 = 154

50 единиц = $214

4. Метод ФИФО:

Себестоимость проданных товаров $429

15 единиц по $4.00 =60

60 единиц по $4.40 =264

25 единиц по $4.20 =105

100 единиц =$429