Текст книги "Ценообразование"

Автор книги: Денис Шевчук

сообщить о нарушении

Текущая страница: 7 (всего у книги 15 страниц) [доступный отрывок для чтения: 7 страниц]

Контрольные вопросы по теме

От каких факторов зависит уровень цены и почему?

Чем объясняется необходимость учета издержек при определении цены?

С какой целью рассчитывают себестоимость изделия?

Какие виды себестоимости определяются в процессе калькуляции, что они показывают и чем отличаются?

В чем заключается различие между прямыми и косвенными затратами и какое значение это имеет для ценообразования?

Раскройте содержание постоянных и переменных издержек, механизм влияния их изменения на себестоимость.

Каков смысл предельных издержек? Что под ними понимается и с какой целью они рассчитываются?

Какова динамика средних издержек при росте объемов производства и чем это объясняется?

В чем суть расчета цены на базе сокращенной себестоимости?

Почему прибыль играет важную роль в составе цены?

В чем разница между экономическим и бухгалтерским подходом к понятию «прибыль»?

Какие пути существуют для максимизации прибыли? Раскройте их смысл.

Какие факторы надо учитывать при обосновании рентабельности продукции?

Какова роль косвенных налогов в экономике и в цене?

В чем различие между акцизом и налогом на добавленную стоимость?

Какие товары являются подакцизными и почему?

Чем отличаются суммы НДС включаемые в цену и уплачиваемые в бюджет? Как они рассчитываются?

Раскройте смысл надбавок (снабженческо-сбытовой, торговой), механизм их расчета, возможности обоснования размера.

В чем особенность ценообразования на продукцию общественного питания?

ГЛАВА 4
Ценообразование на импортные товары

В последние годы большую роль в обеспечении потребительского рынка России товарными ресурсами играл импорт товаров и продовольственного сырья. Высокая зависимость отечественного рынка от импорта, безусловно, является негативным моментом, но, к сожалению, в условиях падения отечественного производства, роста цен на энергоресурсы и инфляционного процесса эта тенденция в ближайшие годы, очевидно, сохранится.

Структура импорта формируется под влиянием платежеспособного спроса населения, объема производства внутри страны, курса отечественной валюты по отношению к иностранным.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации осуществляется как за счет централизованных валютных ресурсов государства, так и за счет собственных валютных средств предприятий и организаций, имеющих право заниматься внешнеэкономической деятельностью.

Источниками централизованных валютных средств являются:

наличная иностранная валюта, выделенная Министерством финансов Российской Федерации для закупок;

часть валютной выручки за экспорт продукции;

кредиты, предоставленные другими государствами России для централизованных закупок под гарантию Правительства РФ (могут предоставляться в виде закупок);

погашение кредитов, полученных ранее иностранными государствами от СССР или РФ (может осуществляться в форме поставок товаров).

В централизованных валютных закупках участвуют только уполномоченные Правительством РФ организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью. Перечень этих организаций, объемы закупок, конкретные источники оплаты определяет правительство.

Независимо от источников средств закупки в состав цены на импортные товары включаются:

таможенная стоимость товара;

таможенная пошлина;

таможенные сборы;

косвенные налоги.

4.1. Таможенная стоимость и методы ее определения

Таможенная стоимость (ТС) представляет собой стоимость приобретенного товара на момент пересечения границы. В соответствии с международной практикой в РФ применяется шесть методов оценки таможенной стоимости:

По цене сделки с ввозимым товаром.

По цене сделки с идентичным товаром.

По цене сделки с однородным товаром.

Оценка на основе вычитания стоимости.

Оценка на основе сложения стоимости.

Резервный.

Применение этих методов осуществляется последовательно: в первую очередь оценивают по первому методу, если это невозможно, то используют второй и т. д. Исключение составляют методы сложения и вычитания стоимости – допускается менять их местами произвольно.

Наиболее распространенным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром (рис. 9), по которому оценивается около 90 % товаров.

Рис. 9. Расчет таможенной стоимости методом цены сделки с ввозимым товаром (№ 1)

Пункты 2–6 включаются в таможенную стоимость, если не были учтены при расчете цены сделки.

Этот метод оценки таможенной стоимости применяют при непосредственной купле-продаже, бартерных сделках, компенсационных, безвозмездных и гарантийных поставках. Главное условие – наличие стоимостной оценки товара в договорах, контрактах, счетах и т. д. Все расходы, кроме цены сделки, также должны быть подтверждены соответствующими документами.

В Законе РФ «О таможенном тарифе» указаны условия, при которых данный метод не может быть использован.

Существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, кроме ограничений: установленных законодательством РФ; географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияющих на цену товара.

Продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено.

Данные, использованные декларантом, не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными.

Участники сделки являются взаимодействующими лицами (совладельцами, родственниками, совместно контролирующими третье лицо, оба находятся под контролем третьего лица и т. д.).

Если невозможно использовать первый метод, то применяют метод оценки стоимости по цене сделки с идентичным товаром. Под идентичными понимают товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми – по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения, производителю. Незначительные внешние различия не являются основанием для рассмотрения товара как неидентичного, если в остальном он соответствует признакам идентичности.

При отсутствии идентичных товаров применяют третий метод – оценка сделки с однородными товарами. При этом под однородными понимают товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет расценивать их как взаимозаменяемые. Признаками однородности товаров признаются качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными (однородными) товарами применяется в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы для ввоза в Российскую Федерацию; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до их ввоза; ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если количество или условия поставки ввоза товаров, принятых декларантом за идентичные (однородные), отличаются, то он должен произвести корректировку их цены с учетом различий и документально подтвердить ее обоснованность таможенному органу. Кроме того, таможенная стоимость, определяемая этими методами, корректируется с учетом расходов, предусмотренных при первом методе (пункты 2–6 рис. 10).

Товары не считаются идентичными или однородными, если не были произведены в той же стране, что и оцениваемые, а также в тех случаях, если их проектирование, опытно-конструкторские работы, художественное оформление, эскизы, чертежи выполнялись в Российской Федерации. Если в результате оценки выявляются две и более цены сделки, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производят в том случае, если оцениваемые идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния по схеме, приведенной на рис. 10.

Если отсутствует практика продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились в момент ввоза, то по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с учетом налога на добавленную стоимость. При использовании пятого метода – оценки путем сложения стоимости в качестве основы определения таможенной стоимости применяется цена товара, рассчитанная путем сложения следующих элементов (рис. 11).

Резервный метод применяют в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена предыдущими пятью методами. Оценка производится на основе предоставленных декларанту таможенным органам данных о ценах с учетом мировой практики, которые используются в качестве ориентира, справочной информации.

Рис. 10. Метод определения таможенной стоимости

Рис. 11. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости (№ 5)

Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу при перемещении товаров через границу путем представления грузовой таможенной декларации в валюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату принятия декларации. Она является основной для определения всех платежей и сборов, уплачиваемых при ввозе. Правильность определения таможенной стоимости контролируется таможенными органами РФ.

4.2. Таможенные пошлины: значение, роль, виды

Таможенные пошлины – важная составная часть системы экономического регулирования ввоза и вывоза товаров. Они используются государством как инструмент для стимулирования внешнеторговых поставок и закупок или, наоборот, сдерживания экспорта и импорта – это зависит от целей экономической политики.

Таможенные пошлины устанавливаются как на вывозимые товары, продукцию, сырье (экспортные, вывозные), так и на ввозимые товары (импортные). С точки зрения темы формирования цены на импортируемые товары рассмотрим систему ввозных (импортных) таможенных пошлин.

Основное назначение ввозных таможенных пошлин – регулирование ввоза товаров и продукции с учетом состояния внутреннего рынка и платежного баланса страны. Они призваны содействовать оптимизации товарной структуры импорта; защищать отечественных производителей от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечивать условия для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; способствовать состязательности между отечественными и импортными производителями с целью повышения конкурентоспособности российских предприятий; обеспечивать потребителей товарами, которые не производятся в РФ или их производится недостаточно; создавать условия для эффективной интеграции РФ в мировую экономику. Таможенная пошлина – это налог, взимаемый при пересечении таможенной границы, который повышает цену импортного товара и оказывает влияние на объем и структуру внешнеторгового оборота. Импортные таможенные пошлины выполняют две основные функции: фискальную, являясь одной из статей доходной части государственного бюджета, и протекционистскую (защитную) – как средство ограждения отечественных производителей от нежелательной конкуренции.

Систематизированный перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары, представляет собой таможенный тариф, с помощью которого государство контролирует и регулирует все внешнеторговые операции.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются государством – каждому виду товара присвоен код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и соответствующая ему ставка, называемая основной. В зависимости от страны – происхождения товара ставки таможенных пошлин дифференцируются на 4 категории: для товаров, происходящих из стран, которым Россия предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-политических отношениях, применяются основные (базовые) ставки таможенных пошлин. Для товаров, происходящих из стран, в торгово-политическом отношении которых Россия не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации или если страна происхождения не установлена, ставки таможенных пошлин в два раза выше основных. Для товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей схемой преференции Российской Федерации, применяют ставки таможенных пошлин в размере 75 % от основных. Эти ставки называются преференциальными. Для товаров, происходящих из наименее развитых стран – пользователей схемой преференции, – таможенные пошлины не применяются. Перечень развивающихся и слаборазвитых стран – пользователей схемой преференции определяет Правительство РФ в рамках действующей с 1971 года общей системы преференции стран мирового сообщества. Кроме того, в зависимости от экономической ситуации могут вводиться сезонные и особые таможенные пошлины, а основные в этом случае отменяются (см. подробнее: Шевчук Д. А. Международная финансовая система: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006).

Сезонные – пошлины, которые применяются для оперативного регулирования ввоза товаров. В основном они устанавливаются на сельскохозяйственную продукцию сезонного производства и действуют сроком не более шести месяцев.

Особые таможенные пошлины подразделяют на три вида:

Специальные – вводятся как защитная мера отечественных производителей в следующих случаях:

если товары ввозятся в страну в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих изделий;

как ответная мера, если другое государство предприняло дискриминационные действия, ущемляющие интересы России.

Антидемпинговые – применяются в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их обычная цена в стране-производителе или в стране ввоза. Демпинг является одной из форм борьбы за рынок сбыта, и любая страна, желающая развивать собственное производство, применяет антидемпинговые пошлины как средство защиты от иностранной конкуренции.

Компенсационные – устанавливают в случае ввоза товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Введению особых таможенных пошлин предшествует процедура расследования всех обстоятельств и составляется специальное обоснование необходимости их применения.

Таможенные пошлины могут носить автономный или конвенционный характер.

Автономные – пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны.

Конвенционные (договорные) – пошлины, устанавливаемые на базе соглашений между двумя или более странами, например Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).

В зависимости от способа расчета различают адвалорные, специфические и комбинированные ставки таможенных пошлин.

Адвалорные – исчисляют в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 15 % от таможенной стоимости). В этом случае величину таможенной пошлины определяют по формуле (4.1):

где ТП– сумма таможенной пошлины, руб.;

ТС– таможенная стоимость, руб.;

Сп– ставка таможенной пошлины,%.

Специфические – устанавливают в стоимостном выражении за единицу ввозимого товара в натуральном выражении (например, 4 евро за 1 л). Сумму таможенной пошлины при специфической ставке рассчитывают по формуле (4.2):

где К – количество ввозимого товара, шт., м, кг и т. д.;

Сп– ставка таможенной пошлины, евро;

Ке– курс евро, установленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.;

Кв– курс валюты, в которой указана таможенная стоимость, установленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.

Комбинированная – сочетает адвалорную и специфическую ставки (например, 30 %, но не менее 1,4 евро за 1 кг). Если установлена комбинированная ставка, то расчет суммы таможенной пошлины осуществляют в три этапа:

рассчитывают сумму таможенной пошлины, причитающуюся к уплате по адвалорной ставке;

определяют сумму таможенной пошлины по специфической ставке;

фактически уплачивают большую сумму таможенной пошлины, которая и берется в расчет при определении цены.

От уплаты таможенных пошлин освобождаются товары, ввозимые в качестве гуманитарной и безвозмездной помощи; в благотворительных целях по линии государств, международных организаций; оборудование, приборы и материалы для военнослужащих; периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой; валюта РФ и иностранных государств; оборудование, поставляемое в счет кредитов, предоставленных РФ, и т. д. Освобождение от уплаты таможенных пошлин, а также предоставление льгот производится согласно действующему законодательству.

4.3. Таможенные сборы

В процессе оформления ввоза и перемещения товаров через границу декларанты оплачивают услуги таможенных органов, связанные с этими операциями, которые называются таможенными сборами. В соответствии с законодательством к таможенным сборам относят:

сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензии;

сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению действия аттестата;

сборы за таможенное оформление;

сборы за хранение товаров;

сборы за таможенное сопровождение товаров;

плата за информирование и консультирование;

плата за принятие предварительного решения;

плата за участие в таможенных аукционах;

сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России.

Таможенные сборы установлены государственными органами в процентах от таможенной стоимости товаров или в конкретной величине за оказанную услугу.

4.4. Косвенные налоги при ввозе товаров

Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, согласно законам РФ «Об акцизах» и «О налоге на добавленную стоимость», облагаются этими косвенными налогами, которые уплачиваются при таможенном оформлении и включаются в цену импортного товара.

Акцизами облагаются товары и продукция, являющиеся подакцизными при их производстве на территории РФ (прил. 1).

Сумма акцизного налога исчисляется в зависимости от установленной ставки.

Если ставка акциза установлена в процентах (адвалорная), то сумму налога определяют по формуле (4.3):

где А– сумма акцизного налога, руб.;

Са– ставка акцизного налога,%.

Если ставка акцизного налога установлена в евро (специфическая) за каждую единицу ввозимого товара, то сумму налога рассчитывают по формуле (4.4):

где Ас – ставка акциза, евро.

При комбинированной ставке акцизного налога, сочетающей адвалорную и специфическую, сумма акцизного налога, подлежащего к уплате, определяется в три этапа:

рассчитывают сумму акцизного налога по адвалорной ставке;

рассчитывают сумму акцизного налога по специфической ставке;

в расчет берется большая величина акцизного налога, подлежащего к уплате.

Большинство ввозимых товаров облагается налогом на добавленную стоимость. Ставки НДС применяется в размере 10 % и 20 % в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая при таможенном оформлении, определяется в зависимости от обложения другими таможенными платежами.

Для товаров, облагаемых пошлинами и акцизами (4.5):

Для товаров, облагаемых пошлинами, но не облагаемых акцизами (4.6):

Для товаров, не облагаемых пошлинами и акцизами (4.7):

Для товаров, облагаемых акцизами, но не облагаемых таможенными пошлинами (4.8):

где НДСоф– сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при таможенном оформлении, руб.;

Перечень продукции и товаров, освобожденных от уплаты НДС, определен в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Таможенные платежи (сборы, пошлины, налоги) уплачиваются декларантами – лицами, осуществляющими ввоз товаров. Так как при оформлении суммы платежей определяют на всю партию, то для расчета цены единицы товара необходимо уплаченную сумму разделить на количество единиц товара в партии.

4.5. Методика расчета цены

После определения всех составляющих цены импортного товара рассчитывают ее конечный уровень, при этом существуют различия в методике расчета и порядке включения элементов в цену в зависимости от источников закупки и формы продажи – оптовая или розничная торговля. Рассмотрим возможные варианты формирования цены на примерах.

Методика расчета цены при закупке за счет собственных валютных средств и реализации другим предприятиям (оптовая продажа).

Возможна реализация изделия по расчетной цене, но в этом случае предприятие не получит прибыль, так как в расчетной цене учтены только затраты, понесенные им. Поэтому на практике предприятия реализуют товары по свободным ценам, включающим надбавку, а с разницы между свободной и расчетной ценами (без НДС) уплачивают налог на прибыль – именно с этой целью и определяют расчетную цену. Продолжим расчеты далее.

При импортных закупках за счет централизованных валютных средств государства формируются две цены:

расчетная – устанавливается внешнеэкономической организацией, получившей право закупки товара от Генерального заказчика (Правительства РФ);

свободная отпускная, устанавливаемая Генеральным заказчиком.

В расчетную цену включаются:

таможенная стоимость товара, откорректированная на дотационный коэффициент, если при закупке использовались дотации, или увеличенная на сумму процентов за выплату кредитов при их привлечении (см. подробнее на сайте: www.denisshevchuk.narod.ru);

таможенная пошлина;

таможенные сборы;

акциз, если товар им облагается;

комиссионное вознаграждение внешнеэкономической организации, установленное по согласованию с Генеральным заказчиком.

При передаче товаров Генеральному заказчику в расчетную цену включается НДС, рассчитанный по общей схеме. Генеральный заказчик реализует товары по свободной цене, которая состоит из следующих элементов:

расчетная цена (с НДС);

проценты за пользование банковским кредитом, если они привлекались Генеральным заказчиком для оплаты внешнеэкономической организации (см. подробнее: Шевчук Д. А. Банковские операции. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007);

комиссионное вознаграждение Генерального заказчика, установленное по согласованию с покупателем.

В эту цену также могут включаться транспортные расходы по доставке товара до покупателя. Если они не были учтены, то покупатель оплачивает затраты по доставке сверх свободной отпускной цены.

При закупке импортных товаров государство осуществляет контроль в соответствии с инструкцией ГТК и ЦБ РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары». Валютный контроль введен для того, чтобы средства не вывозились из России, и заключается в контроле соответствия сумм, переведенных в счет оплаты импорта, стоимости фактически ввезенных в страну товаров.