Текст книги "Оффшоры: инструменты налогового планирования"
Автор книги: Денис Шевчук
сообщить о нарушении
Текущая страница: 7 (всего у книги 15 страниц) [доступный отрывок для чтения: 7 страниц]
Налоговая гавань
Не верьте, что оффшор – лучший способ уменьшения налогов. Без тщательно продуманной схемы он может оказаться пустым вложением денег.
Оффшорные услуги в России не предлагает только ленивый. Сегодняшние цены позволяют любому предпринимателю средней руки зарегистрировать предприятие в одном из налоговых оазисов.
При этом счастливые обладатели зарубежных компаний часто забывают, что безналоговых территорий в природе не существует. «Реальность такова, что безналоговыми могут быть лишь специфические ситуации. Именно они составляют основу идеального бизнеса», – подчеркивает Заместитель генерального директора «Кредитный брокер INTERFINANCE» (ИПОТЕКА * КРЕДИТОВАНИЕ БИЗНЕСА) Шевчук Денис (www.denisсredit.ru).
Секретное оружие
Трудно поверить, но встречаются очень либеральные правительства. Они устанавливают сверхльготное налогообложение для предприятий, которые не собираются вести деятельность на территории страны. Нетрудно догадаться, что такие страны и предприятия называются оффшором. Хотя в просторечии фирмы чаще именуют оффшорками.
Принимающее государство получает доход от регистрации, маленький налог и частично решает проблему занятости. Как правило, из числа местных жителей нанимают до трех сотрудников (директора, бухгалтера и юриста), снимается офис. Впрочем, ежегодные расходы на поддержку оффшорки редко переваливают за тысячу долларов.
Реальный хозяин управляет компанией через подставное лицо, на которое оформляется генеральная доверенность. Кроме нее номинальный владелец подписывает отказное письмо примерно такого содержания: «Я отказываюсь от всех прав на принадлежащую мне компанию в пользу ____________________». На пустое место при необходимости можно вписать нужное имя.
Опытные регистраторы, оформляющие сделку, сохраняют полную конфиденциальность и нигде не фиксируют имя настоящего покупателя. Такая шпионская обстановка связана с тем, что многие чиновники воспринимают оффшор не иначе как прачечную по отмыванию денег.
Конечно, их подозрения нельзя назвать беспочвенными. Средства финансового планирования часто используются не по назначению. Но ведь никто не предлагает запретить те же ООО только лишь из-за того, что их используют как фирмы-однодневки.
Чужой среди своих
Оффшорка редко является носителем какого-либо бизнеса и существует лишь потому, что через нее можно что-то «прогнать». Тем не менее создать с ее помощью схему работы, не нарушая вообще никаких законов, совсем несложно.
Для этого нужно усвоить первое правило: доход должен быть получен на территории другого государства. Классическая оффшорка – всегда резидент в стране регистрации и нерезидент в стране ведения бизнеса. На этом и построена система льгот. Но использовать ее в полной мере можно лишь в том случае, если между Россией и оффшором заключен договор об избежании двойного налогообложения. При этом нужно не просто убедиться в существовании такого договора, а внимательно изучить его текст. Положительное решение можно принимать, если удастся обнаружить пункт о налогообложении доходов нерезидентов.
Россия стала преемницей СССР по договорам об избежании двойного налогообложения только с тремя странами-оффшорами. Это Кипр, Люксембург и Малайзия. Что касается США (штат Делавэр), то там идет речь лишь о налогах штата. Для того чтобы не платить федеральный налог, компания должна вести полулегальное существование и не становиться на федеральный учет.
Впрочем, Кипр начиная с 1 января этого года тоже можно отнести к условным оффшорам. Знаменитая ставка налога на прибыль 4,25 процента просуществует лишь до конца 2005 года. И только для тех предприятий, которые зарегистрированы до 2003 года. Конечно, это строгое ограничение легко обходится при покупке фирмы, зарегистрированной в прошлом году и раньше (так называемой компании с полки).
Собственно говоря, больше половины стран на Земле могут называться оффшорами. Например, очень популярно стало в последнее время организовывать оффшорку где-нибудь в Западной Европе. Конечно, это будет не совсем классический вариант. И тем не менее признаки оффшора можно найти даже в старой доброй Англии.
Неожиданный лидер
Безусловными лидерами по привлекательности для российских бизнесменов являются Великобритания и Кипр. Впрочем, для некоторых бизнесменов более привлекательной кажется Венгрия. Хотя ситуация в этой стране очень напоминает ситуацию на Кипре. Из-за того, что через год венгры войдут в Евросоюз, их налоговая политика должна сильно измениться. При этом платить налог по самой низкой в Европе ставке – 3 процента – можно будет до 2006 года. Такое правило распространяется лишь на те компании, которые будут зарегистрированы до 1 января 2004 года.
Интересно, что, по данным Госкомстата за 2002 год, Республика Кипр по объему инвестиций в Россию опережает не только Великобританию, но и США. Венгрия же не упоминается в числе значительных инвесторов. Эти данные можно найти в общедоступных базах на официальном сайте статистики www.gks.ru.
Популярности же Великобритании особенно удивляться не приходится. «После публикации в России и на Западе “черных списков” привлекательность компаний из попавших в них стран заметно уменьшилась. Одновременно возрос интерес к благополучным государствам: Великобритании, Австрии, Голландии и т. д.».
Дешевле всего купить фирму в Англии. Сдача налоговой отчетности и прочая поддержка оффшорки тоже необременительна. Ведь английское законодательство не требует местных директоров, а значит, можно обойтись без оплаты номинальных услуг.
Классика жанра
Самый распространенный оффшорный трюк «перенос цены» приближает российский налог на прибыль почти к нулю. Есть разные варианты, в том числе и по импортным операциям. Оффшорка закупает товар у продавца, а потом передает его российской компании по нужной цене.
Те, кто хоть раз пытался рассчитать такую цену, знают, что с первой попытки ничего не получится. Понятно, что, для того чтобы уменьшить прибыль, стоимость товара нужно завысить. Однако это приводит к одновременному завышению таможенных платежей.
Более того, для распространенных товаров существует несколько методик определения таможенной стоимости. Из них нужно выбрать самую щадящую. В идеале минимальная таможенная стоимость должна приближаться к цене, необходимой для оптимизации налогов. Чтобы облегчить поиск нужного соотношения, некоторые разработчики предлагают даже небольшие компьютерные программки.
После подсчета нужных цен составляется международный счет-фактура (инвойс). Он переправляется оффшорке для того, чтобы та проштамповала ее своей печатью. Эта процедура очень важна. От того, как составлен этот документ, зависит метод расчета таможенной стоимости, который применят на границе. И не только.
Если таможенник заподозрит неладное, он обязательно запросит инвойс от организации, которая продала товар оффшорке. Естественно, реальный поставщик сообщит настоящую цену. В конечном итоге придется оплатить не только огромную пошлину, но и услуги склада временного хранения.
Из-за этого в схеме появляется еще одно промежуточное звено – таможенно-лицензионные склады некоторых стран Европы. На их территории товар снова перепродается и привозится в Россию по безупречным документам.
Семь раз отмерь
Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях, и дать исчерпывающий перечень схем просто невозможно. Однако, несмотря на все их удобства, забывать о вариантности налогового планирования не стоит.
Поэтому, прежде чем прикупить оффшорку, нужно не только сравнить цены на регистрацию и сопровождение, но и оценить эффективность ее применения. К примеру, не стоит заниматься обналичкой «через заграницу», если вы малое предприятие.
Невыгоден оффшор и для подрядной организации, заключившей договор капстроительства на срок более 180 дней. Через три месяца ее признают резидентом и обяжут платить все налоги. К тому же в строительстве и так немало способов для снижения налога на прибыль. А НДС придется платить по-любому. С тех, у кого нет постоянного представительства, он удерживается через источник выплаты.
В заключение еще раз вспомним: Если будет очевидно, что схема изобретена для ухода от налога, чиновники всегда найдут зацепку (даже порой не совсем законную), чтобы оспорить всю схему целиком.
Сам себе инвестор. Инвестиции или возврат капитала?
Для оценки популярности использования зарубежных (оффшорных) компаний российскими бизнесменами нет необходимости запрашивать Комитет по финансовому мониторингу еще и потому, что относительно точные данные можно получить вовсе не оттуда, а из более простых и популярных источников, доступных широким слоям населения. Как наиболее простой вариант можно взять статистику по распределению зарубежных инвестиций в Российскую Федерацию. По итогам 1999-го и 2000-го года, Республика Кипр занимала устойчивое третье место после таких гигантов, как США и Германия. В третьем квартале 2001 года Кипр занял первое место. Несмотря на то, что летом 2002 года на Кипре была проведена налоговая реформа, устранившая разницу между резидентными и «оффшорными» компаниями, по существу изменилось не много. Остров по-прежнему в числе лидеров. Мало кого сейчас удивляет бросающее в глаза противоречие между местом, которое занимает эта страна по объему инвестиций в Россию и тем фактом, что площадь Республики Кипр составляет 9 251 квадратный километр, а основные статьи производства приходятся на аграрную сферу, обработку и производство химикалий, рыболовство, туризм. Ответ на этот вопрос был дан уже давно. Многие аналитики оффшорного бизнеса признавали, что законодательство Кипра в сфере финансов ориентировано на российский рынок. Либеральная ставка налога на прибыль (4,25 % для оффшорных компаний), особенно в сравнении с внутренней ставкой в России, а также исключительно благоприятные положения Соглашения об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98, позволяющего переводить на Кипр из России проценты по долговым обязательствам без удержания в России налога на выплату дохода нерезидентам), сделали Кипр исключительно популярным. Несмотря на то, что с 2003 года ставка налога на прибыль увеличилась до 10 %, привлекательность Кипра не только не упала, но в некотором отношении даже выросла за счет введения дополнительных льгот.
Источником информации о том, откуда приходят в Россию инвестиции, могут стать реестры акционеров ведущих предприятий России, причем для этого нет необходимости обращаться на сами предприятия. Достаточно подробная и достоверная информация часто представлена в печатных изданиях. В списке акционеров таких предприятий можно найти значительную часть пунктов из перечня оффшорных зон, установленных известным Указанием ЦБ РФ от 12.02.1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства».
Чем же так привлекателен статус иностранного инвестора в сегодняшних российских реалиях? Основные, декларируемые законодательством льготы для иностранных инвесторов достаточно просты и не раз обсуждались в прессе. За исключением льгот, предусмотренных пунктом 7 статьи 150 НК РФ касающейся освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость на оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставной (складочный) капитал организации, и льгот по статье 37 Закона «О таможенном тарифе», существенных преимуществ, касательно налогов (за некоторыми исключениями, ставшими в свое время предметами судебных разбирательств) не предусмотрено.
Конечно, упомянутая льгота достаточно существенна, но она не объясняет нынешнюю популярность использования оффшорных компаний для инвестиций в Россию.
Основная, цель, до сих пор преследуемая российскими предпринимателями, – соблюдение конфиденциальности владения (инвестора). Политическая и законодательная нестабильность 90-х годов привела к массовому выводу капитала, и теперь этот капитал многие хотят вложить, как правило, в свой же бизнес в России.
На что следует обратить внимание при регистрации нерезидентной компании?
Основные требования, которые предъявляются к нерезидентным (оффшорным) компаниям, это юридическая безупречность компании, стабильность законодательства страны регистрации и возможность беспрепятственной работы с компанией на территории России.
Под юридической безупречностью понимается правильность прохождения регистрационных процедур компании и оформления соответствующих документов.
К основным документам иностранной компании относятся:
1. Свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом.
2. Устав, учредительный договор.
3. Протокол о назначении директора компании.
Это минимальный комплект документов, который обычно заверяется путем проставления апостиля (для стран, присоединившихся к Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года). Без наличия опыта работы с документами иностранных компаний, достаточно сложно определить качество предлагаемых документов, тем более, что случаи их подделки встречаются. Самый простой способ решения этой проблемы – обратиться к проверенному регистратору, имеющему хороший опыт.
Стабильность законодательства страны регистрации компании определяется индивидуально. В последнее время случаи изменения законодательства в странах регистрации оффшорных компании прибавляют работы оффшорным консультантам. Пример Республики Кипр – лучшее тому подтверждение.
Что касается островных юрисдикций, то для оценки стабильности законодательства в каждом случае, необходимо рассматривать отдельно как политическую так и экономическую ситуацию за последние несколько лет. Впрочем, простота регистрации, обслуживания компании и возможность перерегистрации в другой островной юрисдикции предполагает долгую и успешную работу с ними в ближайшие десятилетия.
Законодательство Российской Федерации пока не внушает опасений по возможностям использования оффшоров в России. Единственный документ, определяющий понятие оффшорных зон, это упомянутое выше Указание 500-У, не оказывающее практически никакого влияния на работу с оффшорными компаниями, в отличие от аналогичных «черных списков» других стран. К примеру, украинский «черный список», изданный Кабинетом Министров Украины фактически предусматривает 15– % налог на выплаты в пользу оффшорных компаний из стран этого списка.
Интересное изменение в российском законодательстве, применительно к работе с нерезидентами, произошло 7 апреля 2000 года. Именно в это время вышел Приказ МНС «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций». Новое требование, установленное этим нормативным актом, касается необходимости предоставления «справки налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога)». Этот документ (в дальнейшем – налоговая справка) необходимо предоставлять только в случае, если компания собирается вести деятельность в Российской Федерации, попадающую по понятие «Постоянное представительство», аккредитовывать представительство или филиал, открывать счет на нерезидента в российском банке. Налоговая справка необходима для постановки на налоговый учет и получения ИНН и КПП (код причины постановки). На практике, постановка на налоговый учет занимает около семи календарных дней. Иногда дополнительные сложности представляет собой получение такой справки из страны регистрации компании. К примеру, на компанию, зарегистрированную в Великобритании, эту справку выдадут не ранее чем через три месяца после регистрации в связи с местными особенностями процедуры ее выдачи. Как правило, на такую справку приходится отдельно проставлять апостиль и пересылать по месту требования.
С островными государствами новая проблема решалась достаточно специфически. Местные регистраторы вначале испытывали трудности с получением такой справки, поскольку островные оффшоры, как правило, освобождены от уплаты налогов и не состоят на налоговом учете. Были попытки делать ссылки на соответствующие положения устава компании, но вышеупомянутый Приказ от 7 апреля 2000 года, не предусматривал такой возможности. Проблема для таких компаний решилась достаточно просто и местный орган, отвечающий за сбор налогов, предоставляет справку «об освобождении», которую принимают повсеместно, при условии, что выдает ее именно налоговый орган.
Наиболее часто встречающаяся задача, которую приходится решать на практике, это либо регистрация российского юридического лица с участием нерезидента, либо приобретение доли нерезидентом у уже существующего юридического лица. Не существует никакой практической разницы, с точки зрения российского законодательства, при указанной работе, между обычными нерезидентами и нерезидентами, зарегистрированными в «оффшорных» юрисдикциях.
Процедура регистрации российского юридического лица с участием «своей» оффшорной компании, в упрощенной форме, применительно к требованиям, предъявляемым к нерезиденту, выглядит следующим образом:
1. Покупка оффшорной компании с налоговой справкой (может занять от 15 минут до 3-х месяцев).
2. Постановка компании на налоговый учет в России (1 неделя).
3. Открытие в российском банке счета типа К для формирования уставного капитала российской компании (1–2 дня).
4. Регистрация российской компании с иностранными инвестициями.
Существуют интересные возможности для оплаты уставного капитала российской компании иностранным учредителем в иностранной валюте. Данная операция возможна благодаря Указанию ЦБ РФ № 660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций».
Пункт первый гласит: что разрешение Банка России не требуется на зачисление юридическим лицом – резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.
К сожалению, на практике за это может взяться не каждый российский банк из-за неоднозначного понимания ряда особенностей законодательства, не являющихся предметом данной статьи. В итоге большинство инвесторов формируют уставный капитал в рублях.
Приблизительно таким же образом строится программа действий при приобретении нерезидентом (оффшорной компанией) доли в уставном капитале резидента РФ. Нужно лишь принимать во внимание, что такая операция, проводимая в иностранной валюте, попадает под понятие «связанная с движением капитала» согласно положению п.10 ст.1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» и Указание 660-У тут не применимо. Такие операции без разрешения ЦБ можно проводить только в рублях со счетов в уполномоченных банках типа К.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод. Стать «иностранным» инвестором своего же бизнеса в России очень просто. Однако проблема сохранения конфиденциальности для самого инвестора продолжает оставаться одним из актуальнейших вопросов, несмотря на ряд положительных изменений в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле.
Как сохранить конфиденциальность владения нерезидентной компанией? Как же можно сохранить полную конфиденциальность владения и управления оффшорной компанией?
Конфиденциальность владения достигается двумя основными методами:
1. Использованием акций на предъявителя.
2. Использованием трастовых держателей акций.
Регистраторы оффшорных компаний обязаны вести реестр акционеров даже в случае регистрации компании с акциями на предъявителя. Как правило, реестр акционеров закрыт для общего доступа и информация о владельцах не разглашается. Гарантией, в большинстве случаев, является местное законодательство. Исключением, конечно же, становятся случаи запросов из судебных органов в связи с расследованием уголовных дел. На практике всегда нужно помнить лишь одно правило. Если информация о Вас где-либо существует, ее возможно получить. Вопрос лишь в том, кому это нужно и как сильно. Это не говорит о том, что полная конфиденциальность не возможна. Просто нужно правильно рассчитывать уровень потребности в конфиденциальности и действия, которые для этого необходимо предпринять.
Использование трастовых держателей акций является наиболее надежным средством для сохранения конфиденциальности владельца. В этом случае, при выборе юрисдикции нужно обращать внимание на особенности института номинальных представителей. Иногда для этого может требоваться лицензия.
Для избежания возможных сложностей с акционерами (учредителями) в некоторых случаях необходимо наличие трастовой декларации и заполненной Stock transfer form (сертификат передачи акций), в частности для компаний Великобритании.
Институт номинальных директоров достаточно широко используется в мировой практике.
Проблема использования номинального директора заключается лишь в ограничении его полномочий по компании. Как правило, это решается наличием «отказного письма» от него (подписанное директором заявление об увольнении без проставления даты). При этом нужно помнить, что основные активы компании, как правило, заключаются в наличии денег на счету в иностранном или российском банке. Счет в подавляющем большинстве случаев открывается поверенным – реальным владельцем компании и номинальный директор не обладает даже информацией о банке, в котором открыт счет, не говоря о том, что его подпись отсутствует в банковской карточке с образцами подписей и печати.
Таким образом, учитывая сложившуюся ситуацию в сфере финансов и работы с оффшорными компаниями, можно сделать прогноз, что объем иностранных инвестиций в Российскую Федерацию и в дальнейшем будет оставаться на высоком уровне.
