Текст книги "Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача"

Автор книги: авторов Коллектив

сообщить о нарушении

Текущая страница: 2 (всего у книги 3 страниц)

«Бухгалтерская отчетность организации».2 Отчетным периодом для годо– вой бухгалтерской отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Согласно ст. 3 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»3 отчетность составляется на основе данных учета по установленным формам.

В состав бухгалтерской отчетности входят:

Бухгалтерский баланс – форма № 1

Отчет о финансовых результатах – форма № 2

Отчет об изменениях капитала – форма № 3

Отчет о движении денежных средств – форма № 4

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре– зультатах.

2 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). [Электронный ресурс]. Информационно-правова Дата обращения 01.02.2017 г.

3 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г.-

Бухгалтерский баланс составляется по утвержденной форме. Удалять какие-либо строки из утвержденной формы нельзя, но по желанию можно вводить дополнительные. Коды показателей, которые указываются в балан– се, приведены в Приложении №4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.4 В балансе отражаются средства, принадлежащие экономическому субъекту. Актив баланса показывает, какие виды имущества имеет пред– приятие, как размещены его экономические ресурсы. При этом задолжен– ность других предприятий и отдельных лиц данной организации рассма-

тривается как своеобразное размещение его имущества.

Источниками образования имущества служат собственный и привле– ченный капитал, который представлен в пассиве баланса. Элементами актива являются статьи, сгруппированные в разделы по следующим при– знакам:

1 раздел «Внеоборотные активы» – активы со сроком использования более 1 года.

2 раздел «Оборотные активы» – активы со сроком использования менее 1 года.

Элементами пассива являются статьи, сгруппированные в разделы по следующим признакам:

3 раздел «Капитал и резервы» – собственный капитал организации.

4 раздел «Долгосрочные обязательства» – привлеченные средства от других юридических и физических лиц со сроком погашения более 1 года.

5 раздел «Краткосрочные обязательства» – привлеченные средства от других юридических и физических лиц со сроком погашения ме– нее 1 года.

Составление баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Мой Дом»

Баланс заполняется на основе данных оборотно-сальдовой ведомости или Главной книги. Оборотно-сальдовая ведомость (табл. 9) составлена на основе данных журнала хозяйственных операций (табл. 4).

Годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года (ч.1, 6 ст.15 Закона №402-ФЗ.5

4 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина России от

02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015).

5 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г.-

Таблица 11 – Баланс ООО «Мой дом» на 31.11.20ХХ г., в тыс. руб.

Показатели

код строки

на 31.11.20ХХ

на 30.10.20ХХ

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1110

–

–

Результаты исследований и раз– работок

1120

–

–

Нематериальные поисковые активы

1130

–

–

Материальные поисковые активы

1140

–

–

Основные средства

1150

382

354

Доходные вложения в материаль– ные ценности

1160

–

–

Финансовые вложения

1170

–

–

Отложенные налоговые активы

1180

–

–

Прочие внеоборотные активы

1190

–

–

Итого по разделу 1.

1100

382

354

2. Оборотные активы

Запасы

1210

154

58

НДС по приобретенным ценно– стям

1220

12

12

Дебиторская задолженность

1230

–

93

Финансовые вложения

1240

–

–

Денежные средства

1250

238

379

Прочие оборотные активы

1260

–

–

Итого по разделу 2.

1200

404

542

Баланс

1600

786

896

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

Уставный капитал

1310

500

500

Продолжение таблицы 11

Показатели

код строки

на 31.11.20ХХ

на 30.10.20ХХ

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Переоценка внеоборотных акти– вов

1330

Добавочный капитал

1340

Резервный капитал

1350

–

–

Нераспределенная прибыль

1370

127

92

Итого по разделу 3.

1300

627

592

4. Долгосрочные обязательства

Заемные средства

1410

–

–

Отложенные налоговые обяза– тельства

1420

Оценочные обязательства

1430

–

–

Прочие обязательства

1440

Итого по разделу 4.

1400

–

–

5. Краткосрочные обязательства

Заемные средства

1510

–

–

Кредиторская задолженность

1520

159

304

Доходы будущих периодов

1530

–

–

Оценочные обязательства

1540

–

–

Прочие обязательства

1550

Итого по разделу 5.

1500

159

304

Баланс

1700

786

896

В балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов. Эти данные берут из баланса за прошлый год.

На основе сальдо бухгалтерских счетов из оборотно-сальдовой ведо– мости (табл. 9) формируются строки баланса. Если в оборотно-сальдо– вой ведомости нет данных для заполнения каких-либо строк баланса (на– пример, строки 1130 «Нематериальные поисковые активы», строки 1140

«Материальные поисковые активы»), то ставится прочерк.

Таблица 12 – Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» за ноябрь 20ХХ г.

№

Статьи аналитического учета

Обороты, руб.

с начала года до отчетного месяца

за отчетный месяц

всего с начала года

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1

Результат от продаж готовой продукции

46772

2

Результат прочих доходов и расходов

3100

–

3

Налог на прибыль (Условный расход)

8734

Итого

11834

46772

Финансовый результат

34938

В табл. 12 приведен аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки», который необходим при формировании данных для составления отчета о финансовых результатах организации.

Таблица 13 – Отчет о финансовых результатах ООО «Мой дом» за ноябрь 20ХХ г.

№

Показатели, руб.

код строки

на 31.11.20ХХ

Доходы от текущей деятельности

1

Выручка

2110

190678

2

Себестоимость

2120

143906

3

Валовая прибыль

2100

46772

4

Коммерческие расходы

2210

–

5

Управленческие расходы

2210

–

6

Прибыль/убыток от продаж

2200

46772

Продолжение таблицы 13

№

Показатели, руб.

код строки

на 31.11.20ХХ

Прочие доходы и расходы

7

Участие в других организациях

2310

–

8

Проценты к получению

2320

–

9

Прочие доходы и расходы

2330

–

10

Проценты к уплате

2340

–

11

Прочие расходы

2350

4100

12

Прибыль до налогообложения

2300

42672

13

Текущий налог на прибыль

2410

8811

– в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

360

– изменение отложенных налоговых обязательств

2430

230

14

Изменение отложенных налоговых активов

2450

147

15

Чистая прибыль

2400

33861

Таким образом, сумма обязательства по налогу на прибыль за ноябрь составляет 8811 руб. (см. раздел 3).

Задание для самостоятельной работы студентов

По данным задания 1.4. составить оборотно-сальдовую ведомость, бух– галтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «Мой Дом».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Организация налогового учета в ООО «Мой дом»

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) ООО «Мой Дом» для определения налоговой базы по налогу на прибыль параллельно бухгалтерскому учету организует и ведет налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных до– кументов, сгруппированных в соответствии со статьей 313 НК РФ.6

6 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.

Цель налогового учета – формирование полной и достоверной инфор– мации о величине объектов учета для целей налогообложения налогопла– тельщика в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспече– ния информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основными задачами налогового учета являются:

определение порядка ведения налогового учета, формирования и от– ражения в регистрах информации об объектах учета;

определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияю– щих на размер налоговой базы;

группировка данных из первичных документов в аналитические ре– гистры для формирования налоговой базы;

определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюд– жетом по налогу на прибыль на определенную дату.

В качестве объектов налогового учета выступают: реализация продук– ции; имущество; прибыль; доход; расход и иные обстоятельства, имею– щие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием, которых у ООО «Мой Дом» возникают обязанности по уплате налога.

Элементами налогового учета ООО «Мой Дом», которые служат под– тверждением его данных, являются:

первичные учетные документы и расчеты (справка) бухгалтера;

перечень бухгалтерских регистров, применяемых в целях налогово– го учета;

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной поли– тике ООО «Мой Дом» для целей налогообложения, утверждается соот– ветствующим приказом (распоряжением) руководителя. В ней следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

Наиболее существенные элементы учетной политики ООО «Мой дом» приведены в таблице 14.

К учетной политике организации также прилагаются формы регистров налогового учета на основании ст. 314 НК РФ.7

7 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.

Таблица 14 – Элементы учетной политики для целей налогового учета

Элемент учетной политики

Выбранный метод

Определение момента признания доходов и расходов (ст. 271, 272,

273 НК РФ)

по методу начисления;

Порядок распределения доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (ст. 271.2, 316 НК РФ):

Затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответ– ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов;

Порядок распределения расходов, связь которых с полученными до– ходами не может быть определена четко или определяется косвен– ным путем

Пропорционально доле соответ– ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогопла– тельщика (ст. 272.1 НК РФ);

Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров (ст. 319 НК РФ);

Косвенные и прямые расходы в себестоимости реализации спи– сываются текущем периоде.

Расходы, относящиеся к незавер– шенному производству, готовой продукции на складе, отгружен– ной, но не реализованной в теку– щем периоде не списываются.

Методы оценки сырья при списании их в производство (ст. 254.6 НК РФ);

По средней себестоимости

Методы оценки при списании покуп– ных товаров (пп. 3 ст. 268.1 НК РФ);

По средней себестоимости

Амортизация основных средств (ст. 259, 322, 323 НК РФ).

Нелинейный метод, с применени– ем повышающего коэффициента

Порядок ведения налогового уче– та (ст. 313—314 НК РФ).

Разрабатываются самостоятель– ные регистры налогового учета

Порядок ведения книги покупок и продаж п. 28 НК РФ

В электронном виде с распечат– кой не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налого– вым периодом

Метод признания доходов и рас– ходов ст. 271-273 НК РФ

Метод начисления.

Признание доходов от сдачи имущества в аренду ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов

Признание доходов от предостав– ления в пользование результатов интеллектуаль ной деятельности ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов

Ниже приведем примеры заполнения регистров налогового учета (табл. 15,16).

Таблица 15 – Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов

Дата начисления

Вид налога

База для расчета

Ставка налога, %

Сумма налога

31.11.20ХХ

Страховые взносы:

– ПФР

119500

22

26290

– ФСС

119500

2,9

3465,5

– ФСС от несчастных случаев и профзаболе– ваний

69 500

1,5

1075,5

– ФОМС

119500

5,1

6094,5

Итого

36925,5

Таблица 16 – Регистр формирования отчетных данных

№

Дата

Наименование операции

Вид расхода

Реквизиты операции

Сумма расхода

Общая сумма внереализаци– онного дохода

1.

31.11.

20ХХ

Плата за рас– четно-кассовое обслуживание

Услуги банка

Договор

№…..

1 000

1 000

…..

Обобщающим признаком для всех регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.

Особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения

Показатели финансового результата ООО «Мой дом», учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются на две группы:

доходы и расходы, связанные реализацией товаров, работ, услуг, иного имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы и расходы.

Также, различают доходы и расходы, не учитываемые при определе– нии базы налогообложения прибыли.

В ООО «Мой дом» доходы и расходы признаются в том отчетном (на– логовом) периоде, в котором они имели место (ст. 271 НК РФ).8 Такой подход соответствует принципу начисления и носит название «по отгруз– ке». Также ООО «Мой дом» при выполнении определенных условий име– ет право применить кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ).9

Сущность методов признания доходов (расходов) и условия их при– менения приведены в таблице 17.

Таблица 17 – Способы признания доходов и расходов производственного назначения

Признаки

Метод начисления

Кассовый метод

Сущность метода

Доходы и расходы при– знаются в том отчетном (налоговом) периоде,

в котором они имели место исходя из условий сделок, независимо от фактического движения денежных средств и иных ценностей.

Датой получения дохода призна– ется день поступления денежных средств и/или иной ценности на счет организации-продавца.

8 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС – 90 с.

9 Там же

Продолжение таблицы 17

Признаки

Метод начисления

Кассовый метод

Сфера применения

Нет ограничения к при– менению

Если средняя выручка за преды– дущие четыре квартала подряд без учета НДС не превысила 1 млн. руб.

Дата признания расходов производст венного назначения

Сырье и материалы: дата передачи в произ– водство.

Сырье и материалы:

по мере их списания в производ– ство.

Услуги (работы):

дата подписания ор– ганизацией акта при– емки-передачи.graph-definition>

Оплата труда:

последний день от– четного периода.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начисленной аморти– зации.graph-definition>

Услуги (работы): Оплата труда:

в момент погашения задол– женности путем списания де– нежных средств с расчетного счета или ином способе пога– шения задолженности.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начис– ленной амортизации только оплаченного амортизируемого имущества.graph-definition>

Таким образом, применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли при последующей оплате по– зволяет отодвинуть перечисление налога на максимальный срок. Однако многочисленные технические трудности и ограничения по этому методу вынуждают организацию применять метод начислений.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских правил и методик, обусловлено несовпадением правил формирования учетной стоимости активов и дру– гих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Приказом Минфина России №114Н утверждено ПБУ 18/02 «Учет рас– четов по налогу на прибыль», которое введено в действие с 2003 г. Целью данного стандарта является установление взаимосвязи прибыли (убытка),

исчисленной в целях бухгалтерского учета, и налоговой базы, рассчитан– ной в целях налогообложения.10

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае– мой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результа– те применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством РФ, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02) .

Постоянные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал– терскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формирова– нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы– ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни– чения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе– редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с по– явлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у пере– дающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по исте– чении определенного времени согласно законодательству РФ о на– логах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Временные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал– терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль − в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, ко– торая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего

10 Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с самыми последними изменениями

и дополнениями на 2016 год / под ред. А Меркурьева. – ЭКСМО, 2016. – 224 с.

11 Там же

уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом (последующих от– четных периодах).

Постоянные и временные разницы в зависимости от характера их вли– яния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычита– емые и налогооблагаемые разницы (табл. 18).

Таблица 18 – Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета

Постоянные разницы:

Временные разницы:

Вычитаемые (ВПР)

Налогооблагае– мые (НПР)

Вычитаемые (ВВР)

Налогооблагае– мые (НВР)

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае– мой прибыли

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае– мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае– мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае– мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае– мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае– мой прибыли

Постоянный на– логовый актив

(ВПР х Нпр)

Постоянное налоговое обязательство (НПР х Нпр)

Отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА = ВВР х Нпр

Отложенный налоговый пассив (ОНО)

ОНО =НВР х Нпр

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) − это сумма налога, кото– рая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает эта разница.

ПНО = ВПР х Нпр,

где: Нпр – ставка налога на прибыль

Временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бух– галтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управлен– ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в орга– низацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьше– ния налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих, отчетных периодах;

применения в случае продажи основных средств в бухгалтерском и налоговом учете разных правил признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (ра– боты, услуги) при использовании кассового метода в целях налого– обложения, а в целях бухгалтерского учета − исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета ис– ходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения − по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налого– обложения;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае– мой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле– жащего уплате в бюджет в следующем (последующих) отчетном перио– де. При этом возникает понятие «отложенный налоговый актив» (ОНА = ВВР х Нпр)

В то же время налогооблагаемые временные разницы при формиро-

вании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от– ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога

на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом возникает понятие «отло– женное налоговое обязательство» (ОНО = НВР х Нпр).

Способы отражения постоянных и временных разниц в бухгалтерском

учете приведены в таблице 19.

Таблица 19 – Отражение постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете

Постоянные разницы:

Временные разницы:

Постоянный на– лого вый актив (ПНА)

Постоянное на– логовое обяза– тельство (ПНО)

Отложенный нало говый актив (ОНА)

Отложенный налоговый пас– сив (ОНО)

Отчетный период

Признание:

Д-т 68 К-т 99

Отчетный период

Признание:

Д-т 99 К-т 68

Отчетный период

Признание:

Д-т 09 К-т 68

Погашение:

Д-т 68 К-т 09

Отчетный период

Признание:

Д-т 68 К-т 77

Погашение:

Д-т 77 К-т 68

Расчет текущего налога на прибыль (ТНП) отчетного периода: ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расхо– дом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) х Нпр Различия, возникшие по данным бухгалтерского и налогового учета в

отчетном периоде приведены в таблице 20, а учетные записи по отраже– нию расчетов по налогу на прибыль в таблице 21.

Задание для самостоятельной работы студентов

По данным бухгалтерского учета ООО «Мой дом» за декабрь соста– вить регистры налогового учета, рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль и определить величину текущего налога на прибыль.

Таблица 20 – Расчет показателей бухгалтерского и налогового учета ООО «Мой Дом»

Показатель, руб.

Сумма по данным бухучета

Сумма по данным налогового учета

Разница

Налог на прибыль

Постоянная

Временная налогооблагаемая

Временная вычитаемая

Условный расход

Постоянное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Прибыль до налогообложения

43672

–

8734

Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

4000

1200

1800

360

Амортизация производственного цеха

2350

3500

1150

230

Амортизация основных средств

2915

2180

735

147

УР = 43672 х 0,2 = 8734

ТНП = 8734 + 360 +147 – 230 = 9011

Текущий налог на прибыль

–

9011

Таблица 21 – Отражение в учете расходов по налогу на прибыль ООО «Мой Дом»

Показатель, руб.

Расчет

Дебет

Кредит

Условный расход по на– логу на прибыль (УР)

8734

99УР

68

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

(4000 – 1200) * 0,2 = 360

99ПНО

68

Отложенный налоговый актив (ОНА)

(2915 – 2180) * 0,2 = 147

09ОНА

68

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

(2350-3500) * 0,2 = 230

68

77ОНО

Текущий налог на при– быль (ТН)

ТНП = 8734 + 360 + 147 –

230 = 9011

–

–

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

Общей целью финансового анализа является оценка финансовых ре– зультатов и финансового состояния деятельности организации, отражен– ной в отчетности на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельно– сти. Для реализации поставленной цели необходимы предварительная оценка имущественного потенциала предприятия, а также последующая оценка качественных характеристик. Анализ финансового состояния про– водят по этапам.

ООО «Мой Дом» и его источников

Для оценки имущественного и финансового потенциала организации формируют аналитический баланс и производят его вертикальный и го– ризонтальный анализ. Горизонтальный анализ представлен абсолютной разницей между показателями на конец и начало анализируемого перио– да, а также темпом их изменения за период. Вертикальный анализ пред– полагает расчет процентного отношения показателей к итогу баланса (табл. 22).

Таблица 22 – Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Мой Дом»

Показатель

На на– чало от– четного периода, тыс. руб.

На конец отчет– ного периода, тыс. руб.

Динамика

Структура

тыс. руб.

Темп роста, %

На на– чало от– четного периода

На ко– нец от– четного периода

Активы

896

786

–110

87,72%

100,00%

100,00%

Иммобилизо– ванные активы

354

382

28

107,91%

39,51%

48,60%

Мобильные (оборотный) капитал

542

404

-138

74,54%

60,49%

51,40%

Запасы

70

166

96

237,14%

7,81%

21,12%

Дебиторская за– долженность

93

0

–93

0,00%

10,38%

0,00%

Денежные средства

379

238

–141

62,80%

42,30%

30,28%

Пассивы

896

786

–110

87,72%

100,00%

100,00%

Собственный капитал

592

627

35

105,91%

66,07%

79,77%

Заемный капи– тал

304

159

–145

52,30%

33,93%

20,23%

Краткосрочные пассивы

304

159

–145

52,30%

33,93%

20,23%

Кредиторская задолженность

304

159

–145

52,30%

33,93%

20,23%

На конец периода в составе активов предприятия наибольшую часть занимают мобильные активы. В составе оборотных средств на конец от– чётного периода наибольшую часть составляют денежные средства. На конец периода в составе пассивов предприятия наибольшую часть зани– мают собственные средства.

Далее необходимо сравнить изменения и состав актива и пассива с це– лью предварительной оценки удовлетворительности структуры баланса. Для этого рассмотрим анализ баланса, представленный в табл.23.

Таблица 23 – Анализ качества структуры баланса ООО «Мой Дом»

Показатель

На начало отчетного периода, тыс. руб.

На конец отчетного периода, тыс. руб.

Постоянные активы

354

382

Текущие активы

542

404

Текущие пассивы

(304,0)

(159,0)

Долгосрочные пассивы

0,0

0,0

Собственный капитал

(592,0)

(627,0)

Собственный оборотный капитал

238

245

Как показывает анализ структуры баланса на конец периода у пред– приятия достаточно собственного капитала для покрытия внеоборотных средств и формирования собственных оборотных средств (СОС).

Собственный оборотный капитал = Текущие активы – Текущие пас– сивы

Оценка показателей финансового состояния ООО «Мой Дом»

Оценка плате– жеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки друг другу, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платеже– способность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по акти– ву, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательства– ми по пассиву, сгруппированными по степени срочности их погашения.

Группировка статей баланса может быть представлена в виде таблицы

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если соблюда– ются следующие соотношения:

А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

Если хотя бы одно неравенство не выполняется, то баланс предпри– ятия не является абсолютно ликвидным.

Таблица – 24 Анализ ликвидности баланса ООО «Мой Дом»

Актив

Формул (код строки баланса)

На на– чало периода тыс.руб.

На конец периода тыс.руб.

Пассив

Формула (код строки баланса)

На начало периода тыс.руб

На конец периода тыс.руб.

Платежный излишек или недостаток

1

2

3

4

5

6

7=2-5

8=3-6

А1. Наибо– лее ликвид– ные активы

код 1250+

код 1240

379

238

П1. Наибо– лее срочные обязатель– ства

код 1520

304

159

75

79

А2. Быстро реализуемые активы

код 1230

93

П2. Кратко– срочные пассивы

код 1510+

код 1550

–

–

93

–

A3. Медлен– но реализуе– мые активы

код 1210+

код 1220+

код 1260

70

166

П3. Средне– сроч ные

и долго– срочные пассивы

код 1400+

код 1530 +

код 1540

–

–

70

166

А4. Трудно реализуемые активы

код 1100

354

382

П4. По-

стоянные (устой– чивые) пассивы

код 1300

592

627

-238

-245

Баланс

∑А1+А2+А3+А4

896

786

Баланс

∑П1+П2+П3+П4

896

786

На начало и конец периода составим соотношение на основе данных табл. 2.1: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4. Отсюда баланс организации является абсолютно ликвидным, а предприятие платежеспособным.

В табл. 25 приведены необходимые виды средств, отношение которых к текущим обязательствам качественно характеризует их в отношении ликвидности, а также размер и динамика текущих обязательств. Отноше– ние средств к текущим обязательствам дают три показателя: коэффициен– ты общей, быстрой и абсолютной ликвидности (табл. 25).

Таблица 25 – Расчет и анализ показателей ликвидности ООО «Мой Дом»

Показатели

На начало отчетного периода, тыс.руб.

На конец отчетного периода, тыс.руб.

Изменение

абсо– лют., тыс.руб.

относит.,

%

Денежные средства

379

238

–141

–37,20%

Дебиторская задолжен– ность

93

0

–93

–100,00%

Текущие активы

542

404

–138

–25,46%

Текущие обязательства

304

159

–145

–47,70%

Коэффициент общей ликвидности

1,78

2,54

0,76

42,51%

Коэффициент быстрой ликвидности

1,55

1,50

–0,06

–3,59%

Коэффициент абсолют– ной ликвидности

1,25

1,50

0,25

20,06%

Для расчета коэффициентов ликвидности воспользуемся следующими формулами:

= Текущие активы / Текущие обя– зательства

Коэффициент общей ликвидности принято рекомендовать не ниже 2. Коэффициент общей ликвидности = (Денежные средства + Кратко-

срочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства

рекомендуется поддерживать не ниже 1.

На начало периода коэффициент быстрой ликвидности превышает рекомендуемое значение по минимуму. На конец периода коэффициент быстрой ликвидности также соответствует рекомендуемому значению.

В отношении динамики коэффициента быстрой ликвидности отметим, что за период его значение увеличилось, что отнесем к позитиву в отно– шении изменения платежеспособности предприятия.

Назад к карточке книги "Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача"