Текст книги "Антиналог. Настольная книга законопослушного неплательщика налогов"

Автор книги: Алексей Королев

сообщить о нарушении

Текущая страница: 2 (всего у книги 6 страниц) [доступный отрывок для чтения: 2 страниц]

В силу возможного применения гражданского (но не налогового) законодательства «по аналогии» представляется достаточно бесспорным, что участники не только долевой, но и совместной собственности обязаны уплачивать налоги «на равных основаниях», а поскольку кто-то один не может платить «за других», то уплачивать налоги должнывсесособственники. При отсутствии прямого указания в законе по «совместной собственности» напомним о существовании пункта 5 статьи 244 Гражданского кодекса: «По соглашению участников совместной собственности… на общее имущество может быть установлена долевая собственность…», статьи 39 Семейного кодекса: «При разделе общего имущества супругов… доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами» и: «Общие долги супругов при разделе общего имущества супругов распределяются между супругами пропорционально присужденным им долям». Т. е. при разделе имуществаналоговые долги будут также разделены«пропорционально присужденным долям». Возможный аргумент, что при «совместной собственности» мужа и жены у них также «общие доходы» и не существенно, кто эти «общие доходы» тратит на уплату налога, несостоятелен, поскольку совместная собственность может быть не только у мужа с женой, а у других лиц их доходы уже не будут «общими».В любом случае нет никаких оснований считать, что приказ МВД может освободить от налогового обязательства кого-либо из сособственников, возложив это все «на одного» – на того, на кого зарегистрировано транспортное средство; для этого необходим закон, как в случае долевой собственности, так и совместной.

Таким образом, предусмотренная лишь приказом МВД ограничительная «регистрация транспортного средстваза одним лицом» вызывает определенные сомнения даже с точки зрения «регистрации», ибо вышестоящее постановление Правительства РФ такого положения не содержит, а касаемо налогового законодательства, что плательщиком налога является только это единственное лицо и «не является другое», – данное положение не соответствует прямому указанию закона.

Подводя итог, укажем на две причины неустановленности/незаконности транспортного налога в его современном виде.

Первая – налогоплательщики налога не определены непосредственно федеральным законодателем путем «прямого перечисления в законе».

Вторая – налог обязан уплачивать каждый из сособственников (Конституция РФ, статья 249 ГК РФ), возложение данной обязанности лишь на одного, непонятно как выбранного, прямо противоречит федеральному законодательству.

Кто-то, конечно, может сказать, что налог уплачивают не собственники, а «владельцы», ибо название налога «с владельцев». Это верно, но здесь есть несколько моментов.

Первый: В отличие отюридическойтерминологии, в русскомразговорном языкеслово «владение» обычно являетсясинонимомслова «собственность», а слово «владелец» в быту обычно используется как синоним слова «собственник». Учитывая общее качество принимаемых законов, что имели в виду законодатели – никому не известно, а оперировать понятием «владелец ТС» из постановления Правительства, в целях определения налогоплательщиков, не позволяет Конституционный Суд.

Второй, если придираться к юридическим понятиям, налог называет «с владельцев», а уплачивает его лицо, «на которое зарегистрировано». Вообще-то, это не синонимы, даи число их «не одинаковое»…

И третий момент: если уплачивают «владельцы», то,с точки зрения налогового права,всех их всех надо как-то «официально установить/ зарегистрировать», определить, кто будет плательщиком налога – каждый из них или же нет,причем все это должно быть сделано федеральным законом.Пока такого закона нет; на практике налоговую обязанность возлагают на «одного-единственного сособственника», указанного в паспорте транспортного средства, однако по каким критериям определяют «одного» собственника из нескольких – непонятно, ибо закона нет, а иные акты, в которых также отсутствует однозначность, применению не подлежат.

Следует понимать, что приведенные выше недостатки определения налогоплательщика являются принципиальными, и их можно устранить одним-единственным способом: необходимо вести «реестр всех собственников» или «реестр владельцев» транспортного средства, как с недвижимым имуществом, и порядок ведения реестра должен быть определен федеральным законом. Ну а поскольку это вряд ли реализуемо на практике, транспортный налог в его «существующей идеологии» не может считаться «законно установленным».

Замечание. Автору приходилось сталкиваться с «глубоким непониманием», почему налогоплательщики не определены законом, ведь, казалось бы, в статье 357 Налогового кодекса прямо сказано: «Налогоплательщиками являются те, на кого зарегистрированы». Ответ на это простой: если изменится приказ МВД о порядке регистрации транспортных средств, например, автомобиль будет регистрироваться на мужа с женой – налогоплательщики изменятся «непосредственно федеральным законом» или «приказом МВД»? Если возможное изменение приказа МВД повлечет изменение состава налогоплательщиков – это и означает, что налогоплательщики определяются не законодательной властью, а исполнительной.

В заключение «автомобильной тематики» поясним на другом примере, насколько законодатели «не понимают, что творят», именно на уровне формулировок «собственник – владелец – лицо, на которое зарегистрировано ТС».

В 2010 году Кодекс об административных правонарушениях дополнен специальной статьей об ответственности собственников (владельцев) транспортных средств в случае фиксации правонарушения спецтехникой, работающей в автоматическом режиме:

«Статья 2.6.1. Административная ответственностьсобственников (владельцев)транспортных средств

1. К административной ответственностиза административные правонарушения в области дорожного движения и административные правонарушения в области благоустройства территории, предусмотренные законами субъектов Российской Федерации, совершенные с использованием транспортных средств,в случае фиксации этих административных правонарушений работающими в автоматическом режиме специальными техническими средствами,имеющими функции фото– и киносъемки, видеозаписи, или средствами фото– и киносъемки, видеозаписипривлекаются собственники (владельцы)транспортных средств»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Обратим внимание: к ответственности привлекается не лицо, «на которое зарегистрировано ТС», оно, согласно действующим Правилам регистрации, хотя бы одно, т. е. «понятно, кого привлекать», – а привлекаются «собственники (владельцы)». Естественно, возникают вопросы: если право собственности на автомобиль нигде не регистрируется иесли у машины несколько сособственников (и, возможно, еще больше владельцев):

а) привлекаются ли все собственники/владельцы?

и если не все, то

б)каким образом из них выбирается «нарушитель»?

Кто-то, возможно, скажет, что из всех сособственников нарушитель выбирается по причине «регистрации на него автомобиля». А где об этом написано в законе? Такаяпостояннаядискриминация КоАП не предусмотрена, по данному Кодексу к ответственности привлекается не лицо, «на которое зарегистрировано транспортное средство», а совсем другие лица, «собственники/владельцы» или кто-то из них. Вот налог уплачивает (как бы) «лицо, на которое зарегистрировано» —эту формулировку законодатель знает, но в данном случае не применяет.КоАП говорит лишь одно: к ответственности привлекаются собственники (владельцы), однако как всех этих владельцев узнать, если они нигде не «зафиксированы», или же как выделить одного собственника из многих – совершенно непонятно.

Транспортный налог обязаны уплачивать (по закону) все сособственники, как их определить «при отсутствии реестра собственников» – неясно, но, по крайней мере, по существующим правилам автомобиль регистрируется только на одного человека. Поэтому «общепринято» требовать уплаты с лица, на кого зарегистрировано ТС. Это не соответствует никакому законодательству,однако хотя бы есть однозначность.

Ответственность за административное правонарушение должен понести нарушитель, но как определить фактического нарушителя при фиксации автоматическими средствами – вопрос еще тот… Ну, стоит машина с нарушением правил парковки, водителя нет, кто поставил на парковку – неизвестно. И вместо того, чтобы в КоАП написать «к ответственности привлекается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, если оно не докажет, что в момент фиксации ТС находилось во владении или пользовании другого лица», законодатель решил возложить ответственность «на собственников/владельцев», но в законе не указал, сколько лиц будут отвечать за данное правонарушение, а если одно – не дал правил выбора этого собственника из нескольких лиц.

Первый вопрос: почему отвечает «лицо, на которое зарегистрировано ТС», ведь в законе этого нет?

Второй вопрос: почему (на практике) не отвечают другие?

Третий: отвечают «все владельцы» (как в законе) – или кто-то один?

Четвертый: как определить всех возможных собственников/владельцев?

Пятый: почему ГИБДД и парковочная служба, при возможном наличии других сособственников,постоянновозлагает ответственностьтолькона одно лицо?

К примеру, муж с женой являются законными сособственниками автомобиля, приобретенного в браке, и таких в России – миллионы, база данных органов ЗАГС вполне может быть доступна «для служебного пользования». Но ГИБДД хватает только одного, того, кто числится в базе данных «о регистрации». А об этом где-то написано в законе? Понятно, что права человека и гражданина («паркуюсь, где хочу») могут быть ограничены (запрет на парковку в определенных местах, при нарушении – штраф) либо «прямым федеральным законом» (формулировка Конституции РФ), либо «на основании федерального закона» (формулировка Гражданского кодекса). Однако закон – т. е. КоАП – говорит, что«отвечают собственники», но не дает «правила выбора нарушителя» из нескольких сособственников (а вдруг действительно все отвечают?), при этом ГИБДД и служба парковок постоянно налагают штраф лишь на одного, причем «не указанного в законе». Откуда такая дискриминация по отношениюк тому, «на кого зарегистрировано»? Почему бы депутатам, например, не принять закон о регистрации собственников и владельцев каждой машины (мало ли глупостей у нас принимают, ненаказуемо…), а затем определить «очередность наказания»? Нереализуемо на практике? А постоянно привлекать к ответственности лишь одного из сособственников, «на кого зарегистрировано»,при отсутствии на то указания в законе– это-то реализовано с какой стати? А, понятно, привлекает ГИБДД или служба парковки, это они во всем виноваты, законы не читают, а депутаты у нас хорошие.

В общем, пока законодательименно в законене определил, кого однозначно привлекать к ответственности за правонарушения, фиксируемые в автоматическом режиме, данный штраф, налагаемый «на кого-то из собственников/владельцев», совершенно незаконен, а ГИБДД и парковочная служба откровенно дискриминируют человека, на кого зарегистрировано транспортное средство.

Как поступать на практике в данном случае – ниже, в разделе «Вредные советы». А сейчас продолжим выяснение, какие еще налоги или сборы в России можно не платить (нужно или нет, повторим, каждый решает сам).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при отсутствии налогооблагаемого дохода (объекта налогообложения) или неопределенности налоговой базы

Построение главы 23 Налогового кодекса «НДФЛ» достаточно простое и понятное. В теории, по крайней мере. Последовательно определяются налогоплательщики (статья 207), доходы «для целей настоящей главы» (статья 208), объект налогообложения – «полученные доходы» (статья 209), особенности определения налоговой базы (статьи 211–214.8), доходы, не подлежащие налогообложению (статья 217), далее идут налоговые вычеты, налоговые ставки и пр. При этом необходимо учитывать, что доходы «для целей налогообложения» указаны не только в статье 208. Несмотря на название статей 211–214.8 Кодекса «Особенности определения налоговой базы…», в некоторых из этих статей конкретизируются доходы, в отношении которых определяется налоговая база. Так, в статье 211 речь идет о доходах в натуральной форме (в статье 208 такие доходы в явном виде отсутствуют),в статье 212 – о доходах в виде материальной выгоды (также отсутствуют в статье 208; на данную статью есть ссылка в статье 210 Кодекса). Формально требование «определения существенных элементов налога только в законе» соблюдено, хотя, строгости ради, ссылки на статьи с дополнительными доходами желательно было непосредственно привести в статье 208.

Понятно, что и налоговая база по разным видам доходов, и «доходы, не подлежащие налогообложению», и налоговые вычеты, и ставки налогаприменяются в отношении «доходов для целей настоящей главы».Т. е. сначала определяем доходы «для данного налога», а далее, ужеотносительно этих доходов,ведем речь о вычетах, ставках, льготах и всем остальном; при этом представляется очевидным, что невозможно дать налоговую льготу по доходам, которые этим налогом не облагаются. Однако для депутатов нет ничего невозможного; складывается впечатление, что статьи в этой главе Кодекса писали разные люди, при этом каждый независимо от всех других и не читая, что написали до него. Посмотрим, что из этого получилось.

А) Налог на дарение

До 1 января 2006 года в России был самостоятельный закон «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения». С 1 января 2006 года данный закон отменен; его отдельные положения попытались включить в Налоговый кодекс, в раздел «Налог на доходы физических лиц».Итак, дарение.

Имущество, полученное в дар, является доходом физического лица. Согласно статье 209 НК РФ, «объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками». Напомним, что «объект налогообложения» – существенный элемент налогового обязательства, который должен быть явно определен в законодательстве. Но не все доходы облагаются НДФЛ;доходы, с которых доложен уплачиваться налог, указаны в статье 208 Кодекса:

«Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

–

Примечание:сокращено без потери смысла.

–

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты,полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей…;

2) страховые выплатыпри наступлении страхового случая,в том числе периодическиестраховые выплаты (ренты,аннуитеты)…;

3) доходы,полученныеотиспользования в Российской Федерацииавторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученныеот сдачи в аренду или иного использования имущества,находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации…;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,совершение действия в Российской Федерации…;

7) пенсии, пособия, стипендиии иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком…;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств,включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства,а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств;

9) доходы,полученныеот использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи,включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1)выплаты правопреемникам умершихзастрахованных лиц…;

10) иные доходы,получаемые налогоплательщикомв результате осуществления им деятельностив Российской Федерации»(выделение в тексте наше. – А. К.).

–

Примечание:«иные доходы» должны быть прямо перечислены в Кодексе, это требование к «законно установленному налогу».

Обложением НДФЛ подлежат доходы, которые приведены в данной статье («для целей настоящей главы к доходам… относятся»), а также в статьях 211–214.8, ибо по статье 209 Кодекса «объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками…». Если физическое лицо получило какие-либо доходы, но эти доходы нигде не указаны в Кодексе в качестве «налогооблагаемых» —налога с них нет,а также нет льгот, нет налоговых вычетов, нет обязанности подавать налоговую декларацию и еще «много чего нет».

Перед дальнейшим обсуждением необходимо сразу отметить, что формулировки десятого подпункта ни в коей мере не соответствуют требованиям Конституционного Суда о «прямом перечислениив законе существенных элементов налогового обязательства». Используемые в данной статье понятия «иные доходы» и «деятельность» в Кодексе не определены, что влечет за собой неопределенность в определении налогооблагаемых доходов, подробнее об этом чуть ниже.

При внимательном прочтении видно, что под первые девять подпунктов статьи 208 НК доходы от дарения с очевидностью не подпадают. К десятому подпункту «доходы от дарения» также нельзя отнести, ибо дарение изначально, согласно Гражданскому кодексу,безвозмезднаясделка,и получение имущества в дар не может быть связно с какой-либо деятельностью (обсуждение проблем с понятием «деятельность» ниже):

«Статья 572. Договор дарения

1. По договору дарения одна сторона (даритель)безвозмезднопередает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождаетили обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательствадоговор не признается дарением.К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Ситуации, когда «дарят за что-то» («я подарю тебе машину, если ты три года будешь подстригать газон»), – не является дарением. Поэтому имущество не может быть получено «в дар» в результате осуществления какой-либо «деятельности».

Отметим, что «дар» человек может получить в результате «деятельности», которая не подпадает под действие/регулирование Гражданского кодекса. Например, ребенок заканчивает школу с медалью («деятельность») и ему «не самый близкий родственник» дарит мотоцикл. С одной стороны, дарение транспортного средства не от близкого родственника не подпадает под льготу пункта 18.1 статьи 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению» (приведена чуть ниже), т. е. данный доход должен (вроде как) облагаться НДФЛ. С другой стороны, зададим вопрос: а является ли учеба в школе «деятельностью», которая подразумевается в статье 210 Налогового кодекса? Если «да, является» – где об этом непосредственно сказано в Кодексе? И как налоговая инспекция докажет эту «деятельность», если и даритель, и одаряемый никакой деятельности не признают, мол «подарили за просто так»? Ведь письменно оформлять «результаты деятельности» нет необходимости, мы же рассматриваем «деятельность» вне гражданского законодательства и какие-либо требования к форме<сделок/оформления деятельности>вообще отсутствуют.

Добавим, что вполне возможна противоправная деятельность, за которую тоже возможно «дарение». Тоже облагается налогом? (Вопрос времен социализма: «должен ли коммунист уплачивать партвозносы со взяток?» Проблема «облагаемого дохода» в результате «деятельности» возникла не сейчас…) Так что к вопросу «деятельности» мы еще вернемся.

Объективности ради отметим, что в статьях 217 и 228 Налогового кодекса содержатся два положения, которые приводят «сомневающиеся» и «сторонники» данного налога, а потому остановимся на этом чуть подробнее. Так, среди «доходов, не подлежащих налогообложению», приведены следующие:

«Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)<…>

18.1)доходы в денежной и натуральной формах,получаемые от физических лицв порядке дарения,за исключениемслучаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственникамив соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации…»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Из этого делается вывод: если в силу указания закона некоторое из полученного в дар не облагается НДФЛ, то все остальное – «автоматически» облагается. Это совершенно не так.

Вышеприведенное положение Кодекса юридического значения не имеет. Доходы от дарения не могут облагаться налогом, ибо непосредственно не указаны в статье 208 или других статьях НК как «налогооблагаемые», и, следовательно, они не являются объектом налогообложения —независимо от степени родства и независимо от имущества, которое одно лицо дарит другому (транспортные средства, акции, квартиры и пр.).То, что на доходы, которые не являются объектом налогообложения, законодатель кому-то дал льготу, а кому-то нет, – проблема законодателя.С точки зрения элементарной логики, льгота по налогу для одних лиц не означает, что для других лиц этот налог есть. «Ветераны труда не должны давать взятки» – это правильно, но следует ли из этого, что «остальные лица взятки давать обязаны»? Конечно нет! Если обязанность давать взятки установлена «надлежащим образом» для всех лиц, то тогда для ветеранов труда могут быть исключения. Если же общая обязанность «давать взятки» не установлена, то положение «ветераны труда не должны» – совершенно пустая фраза. Пока общая обязанность не установлена, ни ветераны труда не должны, ни инвалиды не должны, ни пенсионеры не должны, ни дети не должны —не должен никто.В том числе и ветераны труда. Вообще, достаточно сложно понять, как можно дать налоговую льготу по доходам, которые не облагаются этим самым налогом…

Следующий аргумент «сторонников налога» – статья 228 НК:

«Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующиекатегории налогоплательщиков:

<…> 3)физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса,получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица,получающие другие доходы,при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов;

<…> 7)физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения,за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Однако вышеприведенное положение подпункта 7 не свидетельствует, что доходы, полученные в дар, облагаются НДФЛ.

Первое. Самоназваниестатьи – «особенности исчисленияналогав отношении отдельных видов дохода». Очевидно, что если«особенности»и устанавливаются, то в отношении доходов, непосредственно указанных в Кодексе, прежде всего в статье 208: «Для целей настоящее главык доходам… относятся…»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Хотите установить «особенности исчисления» – укажите доходы в списке «налогооблагаемых» (статьи 208, 211, 212), а затемдля некоторых (отдельных) доходов из спискаустанавливайте «особенности». «Особенности исчисления налога со мзды…» – а кто сказал, что доходы в виде «мзды» вообще облагаются налогом? Нет этих доходов в статье 208… Мзда еще не отнесена к облагаемому доходу – а уже сразу устанавливают «особенности».

Второе. Часть первая статьи 228 дает определениеналогоплательщиков,к которым применяются положения частей 2–4 (уплачивают самостоятельно; подают налоговую декларацию; установлен срок до 15 июля): «Исчисление и уплату… производят следующиекатегории налогоплательщиков»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Часть первая данной статьи – это «определение налогоплательщиков», к которым применяются ее дальнейшие положения, а не расширение «налогооблагаемого дохода».

Третье. Смотрим содержание вышеприведенных подпунктов 3 и 4 «в целом».

В подпункте 3 речь идет о доходах от источников за пределами Российской Федерации, в подпункте 4 – о доходах, при получении которых не был удержан НДФЛ. О каких доходах идет речь в этих подпунктах в частности и во всем пункте «в целом»? Вообще «обо всех» —или же о доходах, прямо указанных в Кодексе, доходах «для целей данной главы»? (Ни в статье 208, ни в статьях 211–214.8 Кодекса о дарении нет ни слова.) Ответ представляется очевидным: «о доходах для целей настоящей главы», а потому вся статья 228 Кодекса не дополняет и не расширяет круг «доходов», содержащийся в статьях 208, 211–214.8.

Таким образом, ни положения статьи 217 НК, ни положения статьи 228 не расширяют перечень непосредственно указанных Кодексе «доходов для целей налогообложения».

С практической точки зрения это означает следующее: ни по каким видам дарения, ни между какими физическими лицами – налога с 1 января 2006 года нет.До 1 января 2006 года налог был, с 1 января старый закон отменили, а Налоговом кодексе «доходы от дарения» не указали среди доходов, включаемых для физических лиц в доходы, подлежащие налогообложению.

Относительно полученного в дар «в деньгах»от юридических лиц.Внимательный читатель уже понял, что эти доходы НДФЛ тоже не облагаются: не связаны с «деятельностью» – неприменима статья 208; не являются доходами «в натуральной форме» – неприменимы аргументы статьи 211; получены от юридических лиц – неприменимы ни аргументы 217 статьи, ни 228.Следующий существенный аргумент «неустановленности налога»

Дарение любого имущества, кроме денег, квалифицируется для одаряемого «получением доходав натуральной форме». Для таких доходовнеобходимо определить налоговую базу, т. е. стоимость имущества в денежном выражении, с которой подлежит исчислению налог, вы же не можете государству отдать «13 % от квартиры»…

Статья 210 НК РФ как «общая статья» порядок исчисления налоговой базы для доходов в натуральной форме не определяет, сомневающиеся не только могут, но и должны прочитать статью «в оригинале» (вообще, это «почти обязанность», если не хотите, чтобы вас вводили в заблуждение), поэтому ищем в Налоговом кодексе дальше.

В пункте 1 статьи 211 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме» сказано:

«1. При получении налогоплательщиком доходаот организаций и индивидуальных предпринимателейв натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Видно, что налоговая база – существенный элемент налогообложения – определена только для доходов,полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей.Для любых доходов в натуральной форме, полученных от физических лиц, не являющихся предпринимателями, налоговая база не определена,и налог также не может считаться установленным.

Итак, еще «окинем взглядом» ситуацию в целом:

а) доходы от дарения не указаны в определяющей статье 208 НК как «доходы для целей настоящей главы»;

б) статья 211 Кодекса определяет налоговую базу по доходам в натуральной форме, но полученных лишь от юридических лиц и ИП. Однако доходы «от данных лиц» не относятся к налогооблагаемым – отсутствуют в статье 208 ввиду отсутствия «деятельности».«Есть порядок определения налоговой базы, но нет налогооблагаемого дохода»;

в) статья 228 Кодекса, казалось бы, предусматривает налог по доходам, полученным в натуральной форме «от физических лиц», не являющихся индивидуальными предпринимателями (что крайне спорно, но оставим без обсуждения) – но на такие доходы не распространяется статья 211, их нельзя «оценить в деньгах». Т. е. по доходам в натуральной форме от физических лиц «есть (возможно) налогооблагаемый доход, но нет порядка определения налоговой базы».

Ну а поскольку и объект налогообложения (т. е. полученный доход), и налоговая база являются существенными элементами налогообложения (статья 17 НК) – при отсутствии хотя бы одного «налог не может считаться законно установленным».

Необходимо отметить, что встречаются судебные решения, в которых судьи излагают свою точку зрения по данному вопросу, естественно, «в пользу государства». Приведем выдержки из такого решения с некоторыми комментариями.

«Статья 211 НК РФустанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, в частности от организаций и индивидуальных предпринимателей и не относит к доходам в натуральной форме только доходы, полученные от этих лиц. То есть, доход, полученный в порядке дарения, является доходом, полученным в натуральной форме, независимо от статуса дарителя (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо),следовательно,определение налоговой базы по данному виду дохода должно происходить в порядке, специально определенном для данного вида доходов соответствующей статьей НК РФ, т. е. ст. 211 НК РФ»(выделение в тексте наше. – А. К.).

–

Комментарий.До слова «следовательно» все правильно: «полученное в дар» – это доход в натуральной форме. Ноналоговая базаопределяется только в том случае, если доходы подлежат налогообложению, т. е. указаны в статье. 208 НК РФ. А они там не указаны, как и в других статьях, это раз, изаконпрямо говорит лишь о доходах, полученных «от организаций и индивидуальных предпринимателей» – это два. Не надо за законодателей «расширять» закон, тем более в определении «существенных элементов налогового обязательства».

–

Далее из решения.

«Помимо этого, согласно п. 2ст. 3 НК РФналоги не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. То есть физические лица, получившие доходы в натуральной форме от организаций или предпринимателей, не должны ставиться в неравное положение с физическими лицами, получившими доходы в натуральной форме от других физических лиц».