Текст книги "Антиналог. Настольная книга законопослушного неплательщика налогов"

Автор книги: Алексей Королев

сообщить о нарушении

Текущая страница: 1 (всего у книги 6 страниц) [доступный отрывок для чтения: 2 страниц]

Королев Алексей Геннадьевич

Антиналог

Настольная книга законопослушного неплательщика налогов

Введение

Налоги и сборы с физических лиц, которые недопустимы или не являются «законно установленными»

Почему в России нет:

– транспортного налога,

– налога на «полученное в дар»,

– налогообложения договоров мены,

– налогов на выигрыши (лотереи, акции и пр.),

– налога на ренту,

– налогов на получаемые санкции (штрафы, пени, присужденный моральный вред, компенсация услуг представителя в судебном процессе),

– государственной пошлины от физических лиц при обращении в суды,

– налогов на наследство,

– сбора за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя,

а также кое-что:

– о сроках взыскания налогов,

– о штрафах за правонарушения, фиксируемые техническими средствами, работающими в автоматическом режиме,

и совсем немного, между делом, о нашей судебной системе.

Данная брошюра о том, почему можно не уплачивать некоторые платежи, которые государство требует уплатить под видом «налога» или «сбора». Например, почему в России нет транспортного налога, почему при обращении в суды нет государственной пошлины для физических лиц, почему нет налога на дарение. Нижеизложенное в отношении налогов относится также и к сборам, в частности государственной пошлине.

Автор понимает и предупреждает, что чтение данной брошюры потребует определенного труда, несмотря на то, что обсуждение законодательства часто ограничивается только определениями, такими как «определение налогоплательщика», «определение налогооблагаемого дохода» и т. д. Однако даже такого «первоначального» рассмотрениябывает достаточно, чтобы убедиться в очевидной незаконности или неустановленности того или иного налога, причем разобраться в этом не так сложно, как может показаться на первый взгляд. Если вы полагаете, что «налоговое творчество» сложно понять, – поверьте, его так же сложно понять подавляющему большинству сотрудников налоговых органов. Но у сотрудников налоговых инспекций, в отличие от нас, нет стимула в этом законодательстве разбираться «по существу», масса писем и инструкций «сверху», требования «наполнить бюджет», складывающаяся «общая практика» в зародыше убивают какое-либо желание думать: «Думать не надо, надо следовать инструкциям». Такому подходу в немалой мере способствует незнание налогоплательщиками налогового законодательства, а также святая вера в то, что «мы всегда государству что-то должны». Автор предлагает этому не верить, а внимательно посмотреть на исходные положения налогового законодательства. Выбор, в общем, небольшой: либо разобраться в основах налоговой системы «на уровне определений» и не платить неустановленные налоги, либо не разобраться – тогда верить чиновникам и платить. Автор полагает, что понять основы может каждый, а потому и предлагает прочитать нижеизложенное.

В тексте приводятся необходимые для понимания выдержки из кодексов Российской Федерации (Налогового – НК РФ, Гражданского – ГК РФ, Гражданского процессуального – ГПК РФ, об административных правонарушениях – КоАП РФ) и иных правовых актов, сами документы доступны в сети Интернет.

Налог или сбор необходимо платить, если он «законно установлен» в смысле, определенном Налоговым кодексом, с учетом постановлений Конституционного Суда Российской Федерации. Если налог не удовлетворяет понятию «законно установлен» или в Налоговом кодексе указано, что «налог/сбор недопустим» – такой платеж не является налогом и обязанности его уплачивать не существует. Добровольно спонсировать государство – да, можно. Но «добровольность» означает в том числе следующее: физические лица обладают полной информацией о том, может ли считаться налог «законно установленным», и принимают решение «платить или не платить» на основании данной информации. Если информации нет или информация доводится не в полном виде – это не добровольная уплата. Это злоупотребление правом со стороны государства. Ну а платить илине платить «налог», которого нет, – каждый решает сам.

Для понимания, какой налог считается «законно установленным», обратимся к Налоговому кодексу.

«Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

<…> 5.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы,а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения»(выделение в тексте наше. – А. К.).

«Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когдаопределены налогоплательщики и элементы налогообложения,а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога»(выделение в тексте наше. – А. К.).

На вопрос,какими актаминеобходимо определять налогоплательщиков и элементы налогообложения, ответ дает Конституционный Суд Российской Федерации. Приведем краткие выдержки из некоторых постановлений; полные тексты актов имеются в сети Интернет на официальном сайте Конституционного Судаwww.ksrf.ru.

Из постановления КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года „О Государственной границе Российской Федерации“ в редакции от 19 июля 1997 года»:

«<…> 3.Конституционный Суд Российской Федерации в своих постановлениях неоднократно обращался к конституционному понятию „законно установленные налоги и сборы“ (статья 57 Конституции Российской Федерации). Раскрывая содержание этого понятия, он указывал, чтоустановить налог или сбор можно только законом;налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться „законно установленными“;Конституция Российской Федерации исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти;установить налог или сбор – не значит только дать ему название,необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств (см., например, постановления от 4 апреля 1996 года и от 18 февраля 1997 года).<…>

Таким образом, налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, еслизакономзафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т. е.установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.

Наделениезаконодательногооргана Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает такжеобязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия.<…>

Конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядкепредставляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти.

Толькозаконв силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности.Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Из постановления КС РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона „О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации „О налоге на прибыль предприятий и организаций“ в связи с жалобой ОАО „Энергомашбанк“:

„<…> 2.Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платитьзаконно установленныеналоги и сборы. По смыслу данной нормы, налоги на имущество взимаются с физических и юридических лиц – собственников имущества, подлежащего налогообложению в установленном законом порядке.<…>

Объект налогообложения является существенным элементом налогового обязательства…Как существенный элемент налогового обязательства он должен быть установлен именно законом.Данная правовая позиция, основанная на предписаниях статьи 57 Конституции Российской Федерации, сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 11 ноября 1997 года “По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации „О государственной границе Российской Федерации“, сохраняющем свою силу“(выделение в тексте наше. – А. К.).

Из постановления КС РФ от 30 января 2001 г. № 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта „д“ пункта 1 и пункта 3 статьи 20 закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“…»:

«<…> 5.Конституционным требованием законного установления налога, в том числе регионального, является определениефедеральным законодателемисчерпывающим и недискриминирующим образомкруга плательщиков этого налога»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Итак, есть «существенные элементы налогового обязательства (налога)». Повторим их, это:

– налогоплательщики;

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.Существенные элементы могут быть установлены и должны быть установлены исключительно федеральным законом.

Еще раз подчеркнем требования к «законно установленному налогу»: установить налог можно только путемпрямого перечисления непосредственно в законео налогесущественных элементов налогового обязательства.

Данная обязанность законодателя – конституционная.Органы исполнительной власти не вправе устанавливать никаких существенных элементов налогового обязательства.Но на один момент следует обратить внимание.

В соответствии со статьей 7 закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «изданные до введения в действие части первой Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации по вопросам, которые согласно части первой Кодекса могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов».

Однако следует понимать, что существенные элементы налога должны быть определены исключительно законом не «согласно части первой Кодекса», а, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации,в соответствии с Конституцией,а потому вышеприведенное положение закона «о допустимости указов Президента или постановлений Правительства» к определению существенных элементов налога применяться не может. Принятые ранее указы Президента или постановления Правительства могут применяться, например, в отношении ответственности, пеней – но не могут применяться в отношении определения существенных элементов налога. Здесь необходима прямая норма федерального закона.

Опираясь на вышеизложенное, посмотрим, какие налоги не являются «законно установленными» в силу отсутствия какого-либо существенного элемента налогообложения или не подлежат уплате по иным причинам.

Законом не определены налогоплательщики: транспортный налогНалогоплательщики данного налога не определены непосредственно федеральным законом, а потому налог не может считаться «законно установленным».

Определение налогоплательщиков из Налогового кодекса:

«Статья 357. Налогоплательщики

Налогоплательщикаминалога… признаются лица, на которыхв соответствии с законодательствомРоссийской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Норма Кодекса об определении налогоплательщика не является прямой – она отсылает к другому «законодательству». Глава о транспортном налоге введена в Налоговый кодекс в июле 2002 года, когда позиция Конституционного Суда относительно того, что существенные элементы налога, в том числе налогоплательщики, могут быть определеныисключительно прямым федеральным законом,была хорошо известна (даты вышеприведенных постановлений КС РФ – с 1996 по 2001 год). Из дословного толкования термина «законодательство» и постановлений КС РФ вытекает очевидное следствие: независимо от применяемыхпри регистрациитранспортных средств нормативных актов, с точки зренияналогового праваналогоплательщики должны быть указаны непосредственно в законе «путем прямого перечисления».Есть перечисление в законе – есть налогоплательщик, нет закона – нет налогоплательщика,следовательно, нет налога.

С 2002 года и по настоящее время федеральный закон, в котором были бы непосредственно определены/перечислены налогоплательщики транспортного налога, отсутствует.Как следствие – налог не является «законно установленным» и обязанности его уплаты нет.

Относительно «нормативных актов Президента и Правительства,<изданных до 1 января 1999 года>» (введение в действие части первой НК РФ), которые, как считает налоговая служба, могут применяться до принятия соответствующего закона, отметим следующее.

Существует постановление Правительства от 12 августа 1993 года № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Данное постановление принято до введения в действие части первой Налогового кодекса, а потому, казалось бы, его следует принимать во внимание при возможном определении налогоплательщиков. Данная точка зрения не соответствует постановлениям Конституционного Суда, но для практических целей («не платить налог в силу неопределенности налогоплательщиков») есть и другой аргумент.

Дело в том, что в постановлении круг лиц, «на которыхрегистрируется транспортное средство»,не определен.Приведем пункты постановления, которые хотя бы отдаленно имеют отношение к регистрации автомобиля «на кого-то» или «на основании чего-то»:

«<…> 3.Собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами (далее именуются —владельцы транспортных средств),обязаны в установленном порядке зарегистрировать ихили изменить регистрационные данные в Государственной инспекции…<…>

4. Регистрациятранспортных средств, принадлежащих юридическим или физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств,производятся на основании паспортов соответствующих транспортных средств, а также заключенных в установленном порядке договоров или иных документов,удостоверяющих право собственности на транспортные средства…»(выделение в тексте наше. – А. К.)

(В остальных пунктах говорится про утилизационный сбор, необходимость полиса ОСАГО, регистрацию временно ввезенных ТС и пр. – к нашей теме это отношения не имеет.)

Пункт 3 постановления говорит о том,ктообязан зарегистрировать (причем не собственники, а владельцы), первый абзац пункта 4 говорит,на основании каких документовпроизводится регистрация – но в абзацах, как и во всем постановлении, не сказано,на когорегистрируется ТС.

Следующие (и последние) акты по регистрации транспортных средств – это последовательно действующие приказы МВД «О порядке регистрации транспортных средств»:

– от 26 ноября 1996 года № 624;

– от 27 января 2003 года № 59;

– действующий в настоящее время приказ от 24 ноября 2008 года № 1001.

Ни один из этих приказов не мог ранее и не может в настоящее время определятьналогоплательщиков,ибо приказы с очевидностью не являются законами и, дополнительно, не являются, согласно закону «О введение в действие части первой Налогового кодекса РФ», временно допустимыми «актами Президента или Правительства РФ». Еще раз укажем: к законодательству в области регистрации транспортных средств и налоговому законодательству предъявляютсяразныетребования. То, что может считаться допустимым при регистрации ТС, может не быть допустимым в налоговом законодательстве. Для регистрации транспортных средств приказы МВД применяться могут (и то с оговорками),но для определения круга налогоплательщиков – заведомо нет.

Ради полноты картины отметим, что в актах МВД также непосредственно не указаны лица, «на которых» должны быть зарегистрированы транспортные средства. Пункт 8 действующего приказа № 1001 гласит, что «регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств,производится на основаниипаспортов транспортных средств,заключенных в установленном порядке договоров либо иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства…»(выделение в тексте наше. – А. К.),а пункт 20 Приказа повторяет вышеприведенный пункт 4 постановления Правительства: «Транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств – юридическими или физическими лицами,указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средствав соответствии с законодательством Российской Федерации»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Обратим внимание, что согласно данному Приказутранспортное средство регистрируется лишь за одним лицом.Теперь представим ситуацию, когда в ГИБДД с заявлением о регистрации автомобиля «одновременно и все вместе» обращаются:

– муж с женой (независимо от указания в договоре купли-продажи муж с женой являются законными сособственниками, а автомобиль – совместная собственностьна основании закона);

– несколько наследников, и у каждого есть свидетельство о праве на наследство (долевая собственность, документы и сами наследникиабсолютно «равноправны»);

– два (нет, три) «бедных студента», которые приобрели автомобиль в общую долевую собственность, причем все они указаны в договоре купли-продажи;

– до августа 2013 года автомобиль можно было не только приобрести, но и зарегистрировать по устной сделке (пункт 10 приказа № 1001, отменен в августе 2013 г.) – т. е. в ГИБДД могли прийти два сособственника и заявить, что они «хотят зарегистрировать ТС на основании устной сделки», но письменного договора у них не было.

Так вот. Зарегистрировать транспортное средство собственники обязаны – но все хотят «в том числе на себя», чтобы в полном соответствии со статьей. 249 ГК РФ нести возложенную законом обязанность по уплате транспортного налога, об этом чуть ниже. Или наоборот, «на себя» никто не хочет, чтобы этот налог не платить. А ГИБДД, повторим, регистрирует автомобиль «только на одного». Приходят все они в ГИБДДс абсолютно равными правами и документамии заявляют: «Мы, как собственники (сособственники), обязаны зарегистрировать транспортное средство. Покажите, пожалуйста, где в пункте 4 постановления Правительства или пункте 20 приказа МВД указано,на когодолжен быть зарегистрирован автомобиль».

Ответ сотрудников ГИБДД, в общем, можно предугадать: «Если вы такие умные – ходите пешком», но, повторим, ни в постановлении Правительства, ни в приказах МВД лица,на которыхтранспортное средство должно быть зарегистрировано, непосредственно не определены.

Таким образом,в законодательстве отсутствует определение налогоплательщиков транспортного налога.Законов нет, а в актах исполнительной власти не указано, «на кого». Для проверки этого обстоятельствав 2004 годув Министерство финансов автором был направлен запрос:

«В Министерство финансов Российской Федерации

…Согласно ст. 357 НК РФ „налогоплательщиками… признаются лица,на которых в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации зарегистрированы транспортные средства…“.

…

Прошу дать официальный ответ, какими законами (указами Президента или постановлениями Правительства, принятыми до введения транспортного налога) определены налогоплательщики по транспортному налогу – т. е. в каких законах (указах Президента, постановлениях Правительства) определен круг лиц, на которых производится (может производиться) регистрация транспортных средств…»

На запрос был получен ответ от 30.11.2004 № 03-06-04-05/36:

«Уважаемый Алексей Геннадьевич!

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Главой 28 „Транспортный налог“ Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определены налогоплательщики, объект налогообложения и другие элементы налогообложения, предусмотренные статьей 17 Кодекса.

При этом налогоплательщиком транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Так, постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. № 938 „О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации“ (далее – постановление) на органы Министерства внутренних дел Российской Федерации возложены полномочия по государственной регистрации на территории Российской Федерации транспортных средств, принадлежащих юридическим или физическим лицам.

Пунктом 3 постановления предусмотрено, что собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные.

Действительно, постановлением не определено, на кого именно регистрируется транспортное средство.Однако при этом необходимо учесть следующие положения законодательства Российской Федерации(выделение в тексте наше. – А. К.).

В соответствии с частью третьей статьи 17 Конституции Российской Федерации осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Согласно пункту 2 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора.

Как предусмотрено статьей 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 1). В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законом (часть 2).

Таким образом, регистрация транспортных средств в органах МВД России должна производиться на лиц, указанных в постановлении.

Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит оценка актов, принятых другими федеральными органами исполнительной власти, в частности, приказа МВД России от 27 января 2003 г. № 59 „О порядке регистрации транспортных средств“.

<подпись>»

Сразу отметим отсутствие в ответе упоминаний о каких-либо законах, которые непосредственно определяли бы налогоплательщиков, что подтверждает позицию автора об отсутствии таких законов. Обратим также внимание на выделенный шестой абзац ответа, где признается, что «постановлением не определено, на кого именно регистрируется транспортное средство».Это – второе, что утверждает автор: круг налогоплательщиков вообще никакими (допустимыми)нормативными актами не определен,ни законами, ни «принятыми ранее постановлениями Правительства или указами Президента», даже если допустить возможность их применения. Ну а абзац «регистрация транспортных средств должна производиться на лиц, указанных в постановлении», при отсутствии в постановлении этих лиц – выше понимания автора.

В конце брошюры в качестве приложения приводятся текст письма в налоговую инспекцию, которое надо высылать при получении налогового уведомления, если вы не хотите уплачивать данный «налог».

Общее замечание. Как отмечалось выше, в постановлении Правительства указано, что «собственник обязан зарегистрировать» – но не указано «на кого».

Ограничение, что «транспортное средство регистрируетсятолько за одним лицом», содержится в приказе МВД № 1001 (пункт 24), и считается, что именно это лицо является налогоплательщиком транспортного налога. Но в отношении «определения налогоплательщиков» этосовершенно невернопо общим основаниям: если у машины несколько сособственников, товсе ониобязаны нести бремя по уплате налога,и налоговая обязанность не может быть возложена «на одного» вместо всех.

Действительно, указанного ограничения «за одним лицом» в постановлении Правительства РФ нет, а данный акт имеет большую юридическую силу по отношению к приказу МВД. Это «по вопросу регистрации транспортных средств». А с точки зрения «содержания имущества»и уплаты налоговследует принимать во внимание не приказы МВД, не постановления Правительства РФ,а Конституцию Российской Федерации и законы.

Статья 249 Гражданского кодекса «Расходы по содержанию имущества, находящегося в долевой собственности» говорит, что «каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборови иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению». Положение соответствует статье 57 Конституции РФ: «Каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы». Выше мы обсуждали понятие «законно установленные», а теперь обратим внимание на слово «каждый».

Если транспортное средство находится в общей собственности нескольких лиц, то каждый из них обязан уплачивать налог соразмерно своей доле;положение статьи 249 ГК относительно «долевойсобственности» вряд ли можно рассматривать как освобождение от налоговой обязанности участниковсовместнойсобственности.Поскольку данная обязанность определена законом, то освободить от нее может тоже только закон.

Итак, уплачивать налог должен каждый сособственник. Может ли «один за всех»? Нет, ибо согласно статье 45 «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора» Налогового кодекса Российской Федерации «налогоплательщик обязансамостоятельноисполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Статья была предметом рассмотрения Конституционного Суда, который в определении от 22 января 2004 г. № 41-О указал следующее:

«<…>Таким образом, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи свидетельствуют о том, чтов целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т. е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме – безналичной или наличной – происходит уплата денежных средств;важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.Иное толкование понятия „самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога“ приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролюза исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога,но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов»(выделение в тексте наше. – А. К.).

Подчеркнем: ни родители не могут уплатить налог за детей, ни муж – за жену. При этом положение статьи 8 °Cемейного кодекса о том, что «родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей», к налогам отношения не имеет, «содержание» ребенка в смысле Семейного кодекса не означает обязанность уплачивать за него налоги. В случаях, предусмотренных законами, – да, возможны действия «за другого» (в частности, за ребенка). Без прямого возложения федеральным законодательством обязанности/ответственности «на другое лицо» – в общем, нет. В гражданских правоотношениях (ребенок разбил стекло) статьи 1073 и 1074 Гражданского кодекса прямо и непосредственно называются: «Ответственность за вред, причиненный несовершеннолетними…» Статья 32.2. КоАП также прямой нормой предусматривает: «При отсутствии самостоятельного заработка у несовершеннолетнего административный штраф взыскивается с его родителей или иных законных представителей». А в Налоговом кодексе исполнение налоговогообязательства «за другого»прямо запрещено:«Налогоплательщик обязан самостоятельно… если иное не предусмотрено налоговым законодательством…» – но налоговое законодательство не содержит норм, допускающих уплату налога «родителями за детей», «мужем за жену» или «одним сособственником за других». Согласно Гражданскому кодексу, налог обязан уплачиватькаждыйиз сособственников – и при этом, уже по нормам НК, кто-то одинне можетуплатить «за всех».

Общая собственность, согласно пункту 3 статьи 244 ГК РФ, является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности. Посовместнойсобственности (т. е. «не долевой», в основном это относится к супругам и нажитому ими во время брака имуществу, но не всегда) желательно прямое указание закона, кто и в какой пропорции должен уплачивать налог, как это, например, предусмотрено в законодательстве о налоге на имущество физических лиц, для понимания приведем формулировки статьи 408 Налогового кодекса:

«<…> 3.В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности,налог исчисляется… для каждого из участников долевой собственности пропорционально его долев праве собственности на такой объект налогообложения.

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности,налог исчисляется… для каждого из участников совместной собственности в равных долях»(выделение в тексте наше. – А. К.).