Текст книги "Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса"

Автор книги: Алексей Гладкий

сообщить о нарушении

Текущая страница: 6 (всего у книги 14 страниц) [доступный отрывок для чтения: 6 страниц]

Реализация возвратного товара своим работникам

В данном разделе рассмотрим способ злоупотребления, которое случается во многих коммерческих компаниях, и в первую очередь в тех из них, которые занимаются торговлей средним и мелким оптом и работают непосредственно с магазинами.

Многие руководители вводят у себя на предприятии такую практику: товар, который по какой-то причине был возвращен покупателем (плохо продается, испорчена упаковка, истекает срок годности и т. п.), сотрудники фирмы могут приобрести для себя за наличный расчет – разумеется, неофициально (за «черный нал»). Причем своим сотрудникам товар отпускается со значительной скидкой – например, 30 % (размер скидки может быть разным: и 15, и 50 %). Учет такого товара и его продажа сотрудникам обычно возлагаются на бухгалтера.

Ушлый бухгалтер очень легко сможет извлечь из этого выгоду. Рассмотрим такую сиуацию на конкретном примере.

Предположим, некая фирма решила приобрести у вас партию товара с отсрочкой платежа (например, на 10 банковских дней). После отгрузки этого товара бухгалтер звонит покупателю и говорит: мол, так и так, есть возможность организовать вам поставку этого же товара значительно дешевле. Используемая в данном случае схема достаточно проста. Сначала покупатель возвращает вашей компании весь полученный товар под каким-то предлогом (например, плохо продается, внезапно пришла налоговая проверка). Затем выкупает его за «черный нал» со скидкой, которая действует для работников вашего предприятия. Бухгалтер преподносит это руководителю как реализацию возвращенного товара своим работникам и получает от благодарного покупателя вознаграждение, размер которого оговаривается заранее. Например, если скидка для сотрудников составляет 30 %, то 10 % может взять себе бухгалтер, а 20 % скидки предоставить покупателю; также доля бухгалтера может рассчитываться просто как определенный процент от суммы сделки – здесь уже все зависит от конкретной ситуации.

Фиктивный возврат товара

С помощью «липового» возврата товара бухгалтер может закрывать задолженность покупателя перед своей организацией, разумеется – за соответствующее денежное вознаграждение.

Суть данной операции заключается в следующем. Покупатель, который по каким-либо причинам не в состоянии рассчитаться за полученные товарно-материальные ценности либо просто не желает за них рассчитываться, предлагает бухгалтеру вашего предприятия документально оформить возврат товара. Он выписывает возвратную накладную, сумма по которой в точности закрывает сумму имеющейся задолженности, а бухгалтер проводит ее по учету. Документально все выглядит вполне прилично – сделка закрыта, задолженностей и взаимных претензий нет. Размер вознаграждения бухгалтера за проведение такой операции оговаривается в зависимости от конкретной ситуации – это либо откат в виде процента от суммы имеющегося долга, либо просто конкретная сумма денег.

Можно ли каким-то образом проверить операцию возврата товара и выяснить, все ли здесь чисто? Да, можно. Для этого необходимо взять возвратную накладную, поступление товара по которой вызывает сомнение, и отправиться с ней на склад. На складе нужно или воочию увидеть этот товар, или выяснить его судьбу: либо он был кому-то отгружен, либо реализован своим работникам, либо списан по акту. Кстати, грамотный бухгалтер постарается найти общий язык с кладовщиком (разумеется, поделившись вырученной суммой) и вместе с ним каким-то образом списать якобы полученный товар. Нередко такой товар списывается по акту.

Амортизация и списание основных средств

Недобросовестные бухгалтеры широко практикуют мошенничество, связанное с амортизацией и списанием основных средств. При этом они пользуются тем, что в большинстве случаев руководители предприятий и организаций не знают норм амортизации и сроков службы основных средств. Отмечу, что аферы с основными средствами проще всего проводить на предприятиях, имеющих большое количество основных средств. Это неудивительно: если фирма имеет всего три компьютера и один станок, то списание любого из этих объектов даже после окончания нормативного срока службы обратит на себя пристальное внимание со стороны руководства. Но если у фирмы на балансе имеется 300 компьютеров, несколько зданий, 40 машин и прицепов, несколько холодильников и морозильников, то списание основных средств может быть рядовым делом, не вызывающим особого интереса со стороны руководства. И совершенно напрасно.

Например, большой популярностью пользуется преждевременное списание оргтехники, в первую очередь – компьютеров. Кто же не хочет иметь дома компьютер, а еще лучше – не только для себя, но и для детей! Кстати, детям совершенно необязательно покупать новый компьютер – пусть сначала потренируются и научатся работать на компьютере, бывшем в употреблении. Для этой цели как раз подходит компьютер, который можно списать у себя в компании.

Чтобы списать основные средства раньше времени, бухгалтер может пойти на нарушение норм амортизационных отчислений. Например, если согласно нормам амортизация на компьютер должна начисляться в течение десяти лет и только после этого его можно списывать, то бухгалтер может нарушить нормы начисления амортизации и списать его полную стоимость в течение, например, двух лет. Это бывает особенно удобно, когда данный компьютер на момент приобретения его фирмой уже был в употреблении и на него уже была начислена какая-то амортизация.

Если в вашей компании числится, например, пара старых «Жигулей», срок службы которых давно истек и на которые был начислен полный износ, то, по идее, их нужно списать по акту, снять с учета в ГИБДД и утилизировать в установленном законом порядке. Однако бухгалтер, зная об этом, вполне может найти здесь свою выгоду. Например, договорившись с работником гаража (автослесарем или шофером) и попросив его о помощи, можно продать многие запасные части со старых машин, и к моменту утилизации от них останется только остов на колесах.

Аналогичным образом можно поступить, например, со старыми станками, оборудованием и т. д. Нередко на списанных агрегатах имеется немало вполне пригодных запасных частей, реализация которых может принести неплохую прибыль. Зачем же, чтобы она шла в карман бухгалтера, когда можно обратить ее во благо предприятия? Отмечу лишь, что официально реализовать остатки основных средств будет непросто: вероятнее всего, это нужно будет делать «за наличку».

Кстати, не стоит забывать, что основное средство, как правило, состоит из множества агрегатов, которые по отдельности не учитываются. Поэтому если, например, с числящегося у вас на балансе холодильника внезапно исчез компрессор, то претензии к бухгалтеру будут необоснованны: он покажет вам ведомость остатков основных средств и скажет: «Вот этот холодильник в ведомости – и вот он стоит на складе. А из чего он состоит и какие там запчасти должны быть – этого я знать не знаю».

Кстати, следует учитывать, что на многих фирмах распространено настоящее «компьютерное воровство», но воруют при этом не компьютеры, а их комплектующие. Например, бухгалтер вполне может достать из компьютера оперативную память объемом 512 Мбайт, поставив взамен принесенную из дома «планку» объемом 256 или даже 128 Мбайт. Аналогичным образом он может поменять видеокарту, мышь, клавиатуру, привод компакт-дисков и иные комплектующие. После этого через некоторое время он придет к вам и заявит: «Совсем устарел мой компьютер, не справляется с растущими объемами информации. Да и срок его амортизации подходит к концу. Надо бы его списать, а мне приобрести новый». В подтверждение своих слов он пригласит вас в бухгалтерию и продемонстрирует медленную работу своего компьютера. Конечно, где же он будет работать, если бухгалтер «одарил» его минимальной оперативной памятью! Но вы-то об этом не знаете. Немало подивившись: «Надо же – а ведь еще совсем недавно нормально работал», вы вновь слышите от бухгалтера нечто вроде «объемы информации сильно возросли – фирма-то наша растет и развивается» и обреченно соглашаетесь списать этот компьютер, а на его место приобрести новый.

Справедливости ради замечу, что воровство и замену компьютерных комплектующих могут практиковать не только бухгалтеры, но и другие работники предприятия (признанными лидерами в это области являются сотрудники, занимающиеся ремонтом и обслуживанием компьютеров, а также системные администраторы).

Превышение или занижение норм расхода сырья и материалов

В данном разделе рассмотрим вид мошенничества, который нередко используется на производственных предприятиях. Отмечу, что в большинстве случаев для реализации подобных афер бухгалтер вступает в сговор с другими сотрудниками – например, с кладовщиком.

Как известно, расход сырья и материалов на производстве часто нормируется. Иначе говоря, если в соответствующем нормативном акте указано, что на производство одной единицы изделия можно использовать не более 1 г платины, то отпуск платины со склада в производство должен осуществляться в соответствии с этой нормой.

Но на практике это значение иногда превышается – правда, только документально. Например, в расходном складском ордере указывается, что в производство передано 3 г платины. В нашем примере это означает, что отпущенной платины должно хватить на три изделия. Реально же выпускается два, а оставшийся 1 г платины недобросовестные работники могут присвоить.

Подобное мошенничество принимает иногда довольно широкие масштабы – ведь руководство предприятия не всегда четко знает, какие нормы на производство каких изделий существуют. И если за драгоценными металлами и иным дорогим сырьем контроль обычно более-менее налажен, то такие виды сырья, как, например, лакокрасочные изделия, строительные материалы (в первую очередь – цемент), сыпучие продукты питания (сахар, сухое молоко) и др., иногда списываются и впоследствии разворовываются. Такие преступления, как правило, вскрываются только в результате проведения проверки.

Однако при отпуске сырья и материалов в производство злоумышленники могут не только завышать, но и занижать количество используемых ценностей, причем не документально (по документам все будет законно), а реально. Например, в соответствующем нормативном акте указано, что на производство одной единицы изделия можно использовать не более 1 г платины. В таком случае в расходном складском ордере количество отпускаемой платины указывается именно из такого расчета (например, 3 г – на три единицы изделия). Но реально на производстве используется, например, 0,75 г на единицу изделия. Несложный подсчет показывает, что неучтенный остаток после производства трех единиц изделия составляет 0,75 г платины (0,25 ґ 3 = 0,75), который, несомненно, будет похищен при первой возможности.

Полбеды, если все обойдется только убытком, сумма которого будет равняться стоимости похищенного сырья и материалов. Гораздо хуже, если подобное воровство приведет к снижению качества выпускаемой продукции: в этом случае предприятию придется еще и нести ответственность перед покупателями за недоброкачественный товар. А это может быть и уплата штрафов, пеней и неустоек, и возврат товара (его придется либо списывать, либо приводить в порядок, что в любом случае повлечет за собой немалые затраты), и отказ от дальнейшего сотрудничества.

Для предотвращения или хотя бы меньшего распространения подобного мошенничества на производственном предприятии руководитель должен знать нормы расхода сырья и материалов, установленные соответствующими нормативными актами. Периодически рекомендуется проводить внезапные внутренние проверки. Пусть такая проверка не всегда выявит воровство, но, по крайней мере, сотрудники будут знать, что руководство контролирует расход сырья и материалов.

Несоответствие отпускных и учетных единиц

Для личной наживы нередко используется такой нехитрый прием, как несоответствие отпускных и учетных единиц товарно-материальных ценностей, хранящихся на складе. Обычно при этом бухгалтер вступает в сговор с работником склада.

Суть мошенничества заключается в том, что на складе, например, товарно-материальная ценность учитывается в единицах измерения «десяток», а отпускается со склада в единицах измерения «штука» (то есть учетная единица измерения – «десяток», а отпускная – «штука»). В расходном складском ордере указывается количество, например, пять, но единица измерения при этом не указывается. Затем в карточке складского учета делается расходная запись на пять единиц измерения товарно-материальной ценности (50 штук). При этом реально со склада отпускается пять штук товарно-материальной ценности (поскольку отпускная единица измерения – «штука»). Таким образом, путем несложной махинации со склада оказывается списано 45 штук товара.

Чтобы выявить подобное мошенничество, нужно обратить внимание на то, как заполнен расходный складской ордер. Если в нем не указана единица измерения, то есть основания полагать, что это сделано преднамеренно, чтобы по учету провести списание не того количества товарно-материальных ценностей, которое реально было отгружено. А если в складском ордере указана единица измерения, то рекомендуется проверить соответствие учетных и отпускных единиц измерения в карточке складского учета и в расходном складском ордере, после чего сверить полученную информацию с данными бухгалтерского учета.

Наиболее часто для такого мошенничества используются следующие пары единиц измерений: литр – декалитр, миллиграмм – грамм, комплект – штука, десяток – штука, набор – комплект, набор – штука.

Искусственное создание форс-мажорных обстоятельств

Если бухгалтер знает, что по причине, например, халатного исполнения служебных обязанностей или злоупотребления служебным положением у него далеко не все в порядке с документами и отчетностью, то для того, чтобы, как говорится, «спрятать концы в воду», он может искусственно устроить возникновение форс-мажорных обстоятельств. В этом разделе рассмотрим некоторые наиболее характерные примеры таких действий. Отмечу, что если подобное происшествие произошло в преддверии налоговой проверки, то появляются серьезные дополнительные основания для подозрения бухгалтера в причастности к этому происшествию.

Инсценировка кражи

Нередко бухгалтер пытается замести следы путем инсценировки кражи. Можно, например, создать видимость кражи из бухгалтерии документов и оргтехники. Иногда к совершению данной операции могут привлекаться «добровольные помощники», которых бухгалтер заинтересовывает материально. При этом бухгалтер-злоумышленник руководствуется теми соображениями, что после кражи документов и компьютеров с бухгалтерской информацией многие факты деятельности предприятия и работы бухгалтера восстановить или доказать невозможно. Однако такое мнение ошибочно.

Если украдены только документы, а компьютеры остались невредимыми, то следует немедленно сохранить имеющиеся в них данные на нескольких независимых носителях информации: например, на другом компьютере, съемном винчестере и компакт-диске. Впоследствии эти данные помогут восстановить истинное положение вещей. Конечно, после кражи документов большинство сохранившихся данных теряют свою юридическую силу, но они помогут существенно прояснить ситуацию.

В большинстве случаев основную часть документов все-таки удается восстановить, и инсценировка кражи помогает бухгалтеру лишь отсрочить ответственность. Например, в банке можно получить копии выписок и платежных документов (платежных поручений, требований, чеков). На основании этого можно восстановить значительную часть товарно-сопроводительных документов, договоров, контрактов и т. п. Например, представим, что в платежном поручении, копия которого получена из банка, указано следующее назначение платежа: «Плата ООО „Протон“ за полученные товары». В таком случае следует связаться с ООО «Протон» и попросить предоставить копию договора, товарно-сопроводительного документа (накладной), по которому были получены ценности, а также копии иных документов, имеющих отношение к сделке.

В инспекции Министерства по налогам и сборам можно получить информацию о начисленных и уплаченных предприятием налогах, а также копии расчетов налогов и неналоговых платежей, предоставленных в ИМНС. Аналогичным образом можно запросить информацию из Фонда социального страхования о начисленных и уплаченных страховых взносах, размере фонда оплаты труда и др.

У контрагентов, с которыми работает или работало предприятие, можно попросить копии всех документов (договоров, накладных), подтверждающих совершение сделок, а также баланс расчетов из бухгалтерии.

Хитрый бухгалтер может инсценировать кражу документов не только из офиса, но и из других мест – например, из личной машины: мол, вез документы на проверку в налоговую инспекцию, остановился у магазина, чтобы купить сигарет, а когда вернулся к машине – обнаружил, что она вскрыта, а документы похищены. На закономерный вопрос директора: «Зачем вору наши документы?» – бухгалтер отвечает: «Они лежали в картонных коробках – может, вор подумал, что там что-то ценное».

В некоторых случаях при инсценировке кражи бухгалтер выносит только компьютеры. Затем он заявляет, что первичные документы, конечно, остались, но вот вся отчетность и все бухгалтерские документы (ведомости, журналы-ордера, балансы и т. д.) хранились в электронном виде и теперь безвозвратно утеряны, а для их восстановления понадобится много времени. Руководитель предприятия должен знать, что, возможно, это не более чем попытка выиграть время. Дело в том, что вся отчетность предприятия и бухгалтерские документы должны храниться в бумажном виде и быть заверены подписью бухгалтера. Если они хранились только в компьютере – это нарушение бухгалтером своих должностных обязанностей, которое в данном случае (кража компьютеров) может иметь весьма серьезные и неприятные последствия для предприятия. Ответственность за подобное должен нести в первую очередь бухгалтер, не обеспечивший сохранность вверенной ему важной информации, а не вор, укравший (или якобы укравший) компьютеры.

Попытаться узнать, была ли кража совершена посторонним человеком или в этом деле замешан бухгалтер, руководитель предприятия может самостоятельно (это ни в коем случае не значит, что нет необходимости вызывать милицию; более того, вызывать милицию и заводить уголовное дело нужно обязательно). Если в бухгалтерии вашего предприятия были украдены документы и компьютеры, рекомендуется подумать над перечисленными ниже вопросами.

– Не предстоит ли предприятию в ближайшее время пройти проверку налоговыми органами? Может, кража – это попытка замести следы перед проверкой?

– Какие компьютеры находятся в других отделах и подразделениях предприятия? Почему воры вынесли компьютеры именно из бухгалтерии, если, например, в отделе продаж стоят гораздо более мощные и современные машины?

– Что именно было украдено в бухгалтерии: только документы и компьютеры либо что-то еще? Если воры вынесли не самые мощные бухгалтерские компьютеры, но при этом проигнорировали современный и компактный ксерокс, сканер и лазерный принтер – у вас есть повод для серьезных размышлений.

– Каким образом была совершена кража? Воры взломали дверь, влезли в окно, отомкнули дверь отмычкой или аккуратно открыли ее ключом (ответ на этот вопрос можно получить в милиции)? Если открыли ключом, откуда у них взялся ключ? Говорил ли в последнее время кто-то из работников бухгалтерии о том, что он потерял ключ? Попросите всех сотрудников бухгалтерии, у которых имеются ключи, немедленно их продемонстрировать.

– Каким образом была совершена кража? Воры оставили после себя беспорядок (как это часто бывает) или действовали аккуратно, и, кроме исчезновения компьютеров и документов, в бухгалтерии ничего не изменилось? В последнем случае получается, что они четко знали, что и где нужно брать.

Самое неприятное – это когда бухгалтер, инсценировавший кражу, пытается свалить вину на другого человека, чтобы заведомо отвести от себя подозрения. Например, незадолго до кражи кто-то из сотрудников в присутствии других высказал недовольство уровнем своей заработной платы (или тем, что его не пустили во внеочередной отпуск, или чем-то еще). В таком случае бухгалтер может заявить: мол, такой-то сотрудник недоволен тем, как к нему относятся на фирме; он возмущался в присутствии других свидетелей; а раз человек обижен – то он вполне мог и отомстить, совершив кражу. Работник милиции, который ведет дело о краже, уточнит это у других работников и выяснит – действительно: сотрудник недоволен заработной платой (или тем, что его не пустили в отпуск). В результате невинный человек попадет под подозрение.