Текст книги "Шпаргалка по аудиту"

Автор книги: Ульяна Лукьянчук

сообщить о нарушении

Текущая страница: 2 (всего у книги 13 страниц) [доступный отрывок для чтения: 5 страниц]

8. НЕОБХОДИМОСТЬ МЕЖДУНАРОДНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТА

Россия позднее других стран вступила на путь преобразования общественных отношений в соответствии с требованиями рыночной экономики. Изучение опыта, накопленного другими цивилизованными государствами, а также проводимая координация во всемирном масштабе с целью обеспечения единообразия аудиторской практики требуют знания Международных стандартов (МСА). Они считаются наиболее универсальными и гибкими. На их основе разработаны многие национальные нормы, в том числе и российские стандарты. Кроме того, МСА признаются многими международными организациями. В частности, Мировой банк реконструкции и развития (МБРР) рекомендует при проверке финансовой отчетности по расходованию полученных займов и кредитов пользоваться именно этими стандартами.

Развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. В настоящее время преобладающая доля этого рынка приходится на десять-одиннадцать крупнейших компаний. Естественно, что они применяют единые стандарты во всех своих филиалах, адаптируя их к требованиям законодательства и особенностям экономики страны – местонахождения филиала.

Также необходимость унификации аудиторских проверок обусловлена рядом факторов. Прежде всего на эволюцию стандартов аудита влияет создание Международных стандартов финансовой отчетности, обеспечивающих возможность применения общих подходов к аудиту. К этому же ведет увеличение числа и расширение деятельности транснациональных корпораций, использующих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех дочерних и зависимых предприятиях, расположенных в разных континентах и странах. Таким образом, в условиях динамичного развития фондового рынка необходимы универсальные принципы учета и достоверной отчетности, с тем чтобы бухгалтерская отчетность была понятна и ей верили заинтересованные пользователи в любом государстве мира.

Важна роль международных стандартов аудита в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Ведь, руководствуясь ими, аудитор должен осуществить хотя бы минимальный набор процедур, предусмотренных МСА, и качество его деятельности впоследствии можно проверить, изучив рабочие документы аудитора, которые также формализованы. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, а проверка его проведена добросовестно.

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и в связи с превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически сходны во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в организациях других стран, разрабатывающих стандарты аудита.

Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.

9. ПЕРЕЧЕНЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» Правительством РФ должны быть разработаны и утверждены национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Для удобства изложения разобьем все стандарты на несколько условных групп: 1) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА; 2) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются; 3) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.

Как отмечено выше, разработчики российских правил (стандартов) не ставили своей целью подготовить документы, близкие к дословному переводу международных прототипов, и часто меняли стиль, структуру и порядок изложения документов. По этим причинам мы не стали указывать все существующие текстовые различия между отечественными правилами (стандартами) и МСА, а придерживались следующего основного принципа: позволяет или не позволяет работа по конкретному правилу (стандарту) прийти в существенных аспектах к тем же результатам, которых требовала бы работа по сопутствующему МСА.

Международные стандарты проведения аудита и стандарты по оказанию сопутствующих услуг, изданные Международным комитетом по аудиторской практике: 1) Цели и объемы проверки финансовой отчетности; 2) Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита; 3) Основные принципы, регулирующие аудит; 4) Планирование; 5) Использование результатов работы других аудиторов; 6) Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в связи с проведением аудита; 7) Контроль качества работ аудита; 8) Данные аудита; 9) Документация; 10) Использование результатов работы внутреннего аудита; 11) Обман и ошибка; 12) Аналитическая проверка; 13) Заключение (отчет) аудитора о финансовой отчетности; 14) Прочая информация, содержащаяся в проверенных финансовых отчетах; 15) Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных; 16) Техника проведения аудита с использованием компьютеров; 17) Связанные (заинтересованные) стороны; 18) Использование работы эксперта; 19) Аудиторская выборка; 20) Влияние электронной обработки данных на изучение и оценку системы учета и системы внутреннего контроля; 21) Дата составления заключения (отчета) аудитора. События после даты составления баланса и публикации финансовой отчетности; 22) Пояснения руководства; 23) Оценка аудитором возможности постоянного функционирования организации; 24) Специальные отчеты аудитора; 25) Существенность и аудиторский риск; 26) Аудит учетных оценок;

27) Изучение перспективной финансовой отчетности;

28) Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности; 29) Оценки собственного и контрольного риска и их влияние на независимые процедуры.

Стандарты по оказанию сопутствующих услуг

1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров.

2. Анализ финансовой отчетности.

3. Обязательства по выполнению согласованных процедур.

4. Обязательства по сбору финансовой информации.

10. ПЕРЕЧЕНЬ СТАНДАРТОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ЦЕЛЯМ АУДИТА

Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.

Стандарты определяют требования к аудиторам, общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, отражению результатов проверки.

Различают общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).

Общие стандарты:

– письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;

– образование аудитора;

– цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;

– использование работы другой аудиторской организации;

– понимание деятельности экономического субъекта;

– характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Специальные стандарты:

– планирование аудита;

– изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;

– аудиторские доказательства;

– использование работы эксперта;

– аудиторская выборка;

– аналитические процедуры;

– документирование аудита;

– аудит в условиях компьютерной обработки данных;

– существенность и аудиторский риск;

– разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта;

– проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

– применимость допущения непрерывности деятельности;

– общение с руководством экономического субъекта;

– учет операций со связанными сторонами в ходе аудита;

– первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

– внутрифирменный контроль качества аудита;

– аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;

– проверка прогнозной финансовой информации;

– прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность.

Стандарты отчетности:

– действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;

– дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;

– порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;

– письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

– для банковского аудита – порядок составления аудиторского заключения кредитной организации, подготовленного по итогам деятельности за год.

11. НЕОБХОДИМОСТЬ ИЗУЧЕНИЯ СПЕЦИФИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КЛИЕНТА

Каждый экономический субъект оригинален. Поэтому необходимы единые подходы к получению знаний об их деятельности с целью использования в процессе аудита.

Данные вопросы раскрыты в Правиле (Стандарте) «Понимание деятельности экономического субъекта», одобренном Комиссией при Президенте РФ от 27 апреля, протокол № 3.

Задачами Стандарта являются:

– определение методов и источников получения знаний о деятельности экономического субъекта;

– установление порядка их использования при проведении аудита;

– перечисление и классификация факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта.

Требования данного Правила являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, но они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.

Факторами, определяющими необходимость понимания деятельности экономического субъекта, являются:

– экономическая политика субъекта в отчетный период, ее стратегия и тактика;

– проводимая учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

– идентификация хозяйственных операций, возможность качественного проведения аудита;

– правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

– обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудита, являются:

– основная деятельность;

– инвестиционная деятельность;

– прочие операции, в том числе внереализационные. Понимание деятельности экономического субъекта включает знание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, можно разделить на следующие:

– внешние – общие экономические и отраслевые факторы;

– внутренние, связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта.

До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для его проведения. Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита.

При повторных проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Она должна также выполнить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.

12. МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ ЗНАНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Основными методами получения знаний по стандарту являются:

– знакомство с организацией системы внутреннего контроля;

– изучение общеэкономических условий деятельности (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

– анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

– учет отраслевых особенностей сферы деятельности;

– знакомство с организацией и технологией производства;

– сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

– сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

– анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

– учет наличия взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор должен иметь достаточно глубокое понимание его деятельности, чтобы установить, насколько ему нужна консультация того или иного специалиста или привлечение эксперта.

В целях получения глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей. Порядок их применения регламентируется Правилом аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования.

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методологических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.

13. ИСТОЧНИКИ ПОЛУЧЕНИЯ ЗНАНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Стандартом предусмотрены следующие источники:

– официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

– статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

– нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

– результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

– разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого субъекта, беседы с внутренним аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

– учредительные документы, протоколы собраний Совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и бухгалтерских записей; схема организационной и производственной структур;

– осмотр цехов, складов и служб, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

– результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

– идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

– результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;

– знакомство с реестром акционеров;

– материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях: квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита; рационального планирования аудита; эффективного проведения аудита; определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности; оценки системы внутреннего контроля; выбора видов и методов выполнения аналитических процедур; оценки и обоснованности получаемых доказательств; оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта; определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания; определения третьих сторон и операций, связанных с ними; выявления противоречивой информации; достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживания экономического субъекта.

Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:

– история развития экономического субъекта;

– перечень осуществляемых видов деятельности;

– положения учетной политики и ее последовательные изменения;

– другая информация, имеющая значение не только для настоящего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного экономического субъекта.

14. ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ НОРМАТИВНЫХ АКТИВОВ

Цели аудита и основные принципы проверки этого учета деятельности экономического субъекта определены Правилом (Стандартом) «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».

Как определено Стандартом, его целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами Правила (Стандарта) являются:

– формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

– определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

– отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушения требований нормативных документов. Требования данного Правила(Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

Цель Стандарта – определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении им проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Сюда относятся законодательные и иные нормативные документы органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов.

Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшему аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам. Для оценки величины существенности и действий аудитора при обнаружении нарушений следует пользоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» и «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.