Текст книги "Базовый курс по рынку ценных бумаг"

Автор книги: Автор Неизвестен

сообщить о нарушении

Текущая страница: 24 (всего у книги 27 страниц)

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно -правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

з) налог на рекламу;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

с) сбор за выигрыш на бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино– и телесъемок;

х) сбор на уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры);

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Налоги, указанные в подпунктах "а" – "в", устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

Налоги, указанные в подпунктах "г" и "д", могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов.

Налоги и сборы, предусмотренные в подпунктах "з" – "х", могут устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти – в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в подпунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч", относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога – на себестоимость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

ТВЕРДЫЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

Помимо вышеперечисленной классификации налоги также делятся на налоги с твердыми и налоги с плавающими ставками. Твердые ставки налогов могут устанавливаться в точных суммах (в рублях и копейках), например налог с владельцев автотранспортных средств, могут также устанавливаться в процентах от налогооблагаемой базы, например налог на имущество предприятий.

ПЛАВАЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

Плавающие ставки всегда устанавливаются в процентах от налогооблагаемой базы, при этом ставки могут быть плавающими в зависимости от размера объекта налогообложения (размера налогооблагаемой базы), типичный пример – подоходный налог с физических лиц, может быть плавающим в зависимости от категории налогоплательщица, например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ, РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в соответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспекта эмиссии ценных бумаг, объектом обложения налогом на пользователей автодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров, работ и услуг и т. д.

СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогоплательщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юридического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды, объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, также физические лица.

Все категории налогоплательщиков, кроме физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, подлежат регистрации в государственных налоговых органах. Банкам и прочим кредитным организациям запрещено открывать счета лицам, не прошедшим регистрацию в налоговых органах (кроме физических лиц). Все счета юридических лиц, предприятий и предпринимателей без образования юридического лица подлежат регистрации в налоговых органах по месту их расположения.

Количество счетов (расчетных или текущих), открываемых налогоплательщиками в банках и кредитных учреждениях, не ограничивается законодательством, за исключением случаев, специально оговоренных, например для организаций-недоимщиков.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

Налоговые льготы по отдельным видам налогов и налогоплательщиков устанавливаются теми органами власти, которыми установлен основной порядок налогообложения данным налогом или данной категории налогоплательщиков. Запрещено установление льгот, носящих индивидуальный характер.

Основными видами льгот являются:

НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ: например, необлагаемый минимум по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования, составляет 850 МРОТ – если стоимость наследуемого имущества находится в пределах этой величины, то налог не взимается;

– СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА: например, банки, направляющие 50 и более процентов кредитных ресурсов на кредитование сельского хозяйства и малого бизнеса, уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной в 1,5 раза;

– СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: например, доходы по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций по пониженной ставке налогообложения;

– ИЗЪЯТИЕ ИЗ ОБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБЪЕКТА НАЛОГА: например, у физических лиц доходы по государственным ценным бумагам не подлежат обложению подоходным налогом;

– ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ОТДЕЛЬНЫХ ЛИЦ ИЛИ КАТЕГОРИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ: например, средства массовой информации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость по продукции массовой информации;

– ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ВКЛЮЧАЯ НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ (ОТСРОЧКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ).

ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Уплата налогов производится юридическими лицами в следующем порядке:

1) уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи в соответствии с законодательными актами;

2) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных в соответствии п. 1) налогов, после чего уплачиваются местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности;

3) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных местных налогов, указанных в п. 2), после чего уплачиваются в установленном порядке все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли);

4) подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода (прибыли), остающегося после уплаты указанных выше налогов, если иное не установлено законом.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Как называются налоги, которые входят в стоимость производимых налогоплательщиком товаров, работ и услуг?

2. К какому виду налогов в соответствии с их классификацией относится подоходный налог?

3. Подлежат ли все категории налогоплательщиков регистрации в государственных налоговых органах?

4. Когда уплачивается налог на прибыль в соответствии с порядком перечисления налогов в бюджет?

16.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом обложения налогом на прибыль является выручка предприятия и его внереализационные доходы, уменьшенные на затраты предприятия, относимые на себестоимость в соответствии с действующим законодательством.

Схему расчета налога на прибыль предприятия можно представить следующим образом:

1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и услуг без входящих в ее состав НДС и акцизов;

2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не связанных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов активов);

3) осуществляется корректировка получившейся величины на положительные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по валютным счетам, возникшие до 21.01 1997г.;

4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями о составе затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестоимость) *;

5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат (например, дивиденды по акциям);

6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке налогообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с государственными ценными бумагами) – для этих доходов составляется отдельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.

–

* см. для банков и кредитных организаций – постановление Правительства РФ от 16.05.1994 № 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", для страховщиков – постановление Правительства РФ от 16.05.1994 № 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", для инвестиционных фондов Письмо Госкомимущества РФ от 25.05.1993 № ДВ-2/3498, Минфина РФ от 21.05.1993 № 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах", для прочих организаций – постановление Правительства РФ от 5.08.1992 № 552 (ред. от 11.03.1997) "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая прибыль предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если таковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по ставке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.

ОСНОВНЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УСТАНОВЛЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАЗМЕРАХ:

– 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных предприятий и организаций;

* 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кредитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических операций.

*

Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и для профессиональных участников.

(1) ЭМИТЕНТЫ

Вид дохода Категория

Ставка

Примечания

эмитента

налогообложения

1. Выручка

Все категории

Не облагается

Средства, поступающие

От размещения

От размещения акций по их номиналу,

Номиналувключаются

Собственных

Включаются в состав уставного капитала. сумма превышения цены

Акций

Сумма превышения цены размещения над номиналом эмиссионны доход

Номиналом (эмиссионный доход) доходУчитывается

Учитывается в составе добавочного

капитала и используется

только для капитализации

(при ином использовании

облагается налогом

на прибыль по базовой

ставке)

2. Выручка

все категории

Не облагается

Средства, поступающие

От размещения

от размещения долговых

Собственных

Бумаг по номиналу, носят

Долговых бумаг

Возвратный характер и

(по номиналу)

в налогооблагаемую базу

по налогу на прибыль

не включаются

3. Ажио

Банки,

43%

Ажио, полученные

От размещения

кредитные

от размещения долговых

Долговых бумаг

организации

Бумаг выше номинала,

Выше номинала

Являются доходом

Нерезиденты

20%

Эмитента, т. к. не подлежат

Возврату владельцам

Бумаг, и включаются

Прочие

35%

в налогообложение

по базовой ставке для

Данной категории

Налогоплательщиков

Равными долями в течение

Всего срока обращения

Долговых бумаг

4. Дисконт

Банки,

Относится

Дисконты, полученные

От размещения

кредитные

На издержки

от размещения долговых

Долговых бумаг

организации

и уменьшает

бумаг ниже номинала,

Ниже номинала

Налогооблагаемую

являются убытком

Базу

эмитента, т. к. Сумма

Прочие

Не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли

погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг

5. Дивиденд

все категории

не уменьшает

По акциям

Налогооблагаемую

базу и покрывается

за счет чистой

Прибыли

6. Процент

Банки,

относится

По долговым

Кредитные

на издержки

Ценным бумагам

Организации

и уменьшает

налогооблагаемую

базу

Прочие

не уменьшает

налогооблагаемую

базу и покрывается

за счет чистой

прибыли

7. Невостребован

Банки,

43%

Включаются

ная сумма

Кредитные

в налогооблагаемую базу

дивидендов,

Организации

у всех категорий

процентов и основ основные суммы

налогоплательщиков по

ные суммы долгов по

Нерезиденты

20%

базовой ставке налога на прибыль по истечении

ценным бумагам

срока исковой давности

Прочие

35%

(3 года)

(2) ИНВЕСТОРЫ

Вид дохода

Категория

Ставка

Примечания

инвестора налогообложения

1. Дивиденды

Все

15%

Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в

по акциям

Налогооблагаемую базу у

Получателя не включается

2. Процент

Банки,

43%

1) у резидентов начиная с 21.01.1997 г.

по долговым

Кредитные

поступают к инвестору

ценным бумагам

Организации,

(получателю) в полном

(негосударствен

Страховые

Объеме и включаются

ным)

компании

в налогооблагаемую базу

По базовой ставке для

Нерезиденты

15°/o

Данной категории

2) у неризидентов облагаются у источника

выплаты (у эмитента) и в налогооблагаемую

Прочие

35%

базу получателя не включаются

3. Процент по

Все

0%

Исключаются

государственным

Из налогообложения

ценным бумагам

у всех категорий

и ценным

Налогоплательщиков, этот

бумагам местных

порядок касается и тех

органов власти,

ценных бумаг, по которым

выпущенным

Проценты уплачиваются не

в обращение

только государством, но

до 21.01.1997 г.

и покупателем продавцу

при совершении сделки

(бумаги, по которым

Стоимость накопленного

Купонного дохода входит

в цену сделки)

4. Доход

Все

0%

Исключаются

от перепродажи

из налогообложения

(погашения)

у всех категорий

Государственных

налогоплательщиков

Краткосрочных

(бескупонных)

облигаций

ГКО и ГКО

образных бумаг,

Выпущенных

в обращение

до 21.01.1997 г.

5. Процент по

Все

15%

Составляется отдельный

Государственным

расчет по этим доходам,

ценным бумагам

налог уплачивается

и ценным

ежемесячно

бумагам местных

органов власти,

Выпущенным в

обращение после

21.01.1997 г.

6. Доход

Все

15%

Составляется отдельный

от перепродажи

расчет по этим доходам,

(погашения) ГКО

налог уплачивается

и ГКО-образных

ежемесячно

бумаг,

Выпущенных в

обращение после

21.01.1997 г.

7. Доход от

Банки,

43%

перепродажи

кредитные

(погашения) всех

организации,

ценных бумаг

страховые

(кроме ГКО и

компании

ГКО-образных)

Нерезиденты

20%

Прочие

35%

8. Убыток от

Все

не уменьшают

перепродажи

Налогооблагаемую

(погашения) всех

базу и покрываются

ценных бумаг

за счет чистой

Прибыли

9. Доход от

Все

0%

Исключаются

переоценки ГКО

Из налогообложения

и ГКО-образных

у всех категорий

бумаг,

Налогоплательщиков

выпущенных в

обращение до

21.01.1997 г.

10. Расход от

Все

не уменьшают

переоценки ГКО

Налогооблагаемую

и ГКО-образных

Базу

бумаг,

выпущенных в

обращение до

21.01.1997 г.

11.Доход от

Все

15%

Включаются в отдельный помесячный расчет

переоценки ГКО

у всех категорий налогоплательщиков, при

И ГКО-образных

Налогообложении могут быть уменьшены на

бумаг,

Расходы от переоценки этих же выпусков ГКО

Выпущенных в

Отдельно по каждому выпуску в пределах

Обращение после

Полученных доходов от переоценки каждого выпуска

21.01.1997 г.

Выпуска

12. Расход от

Все

не уменьшают

Расходы от переоценки,

переоценки ГКО

Налогооблагаемую

Превышающие доходы от

и ГКО-образных

Базу

Переоценки внутри

бумаг,

Каждого выпуска ГКО,

выпущенных в

Не уменьшают

обращение после

Налогооблагаемую базу

21.01.1997 г.

Ни по какой ставке

Налогообложения

13.Доход от

Банки,

43%

Включаются в расчет

переоценки ОФЗ

кредитные

налога на прибыль

и ОФЗ-образных

организации,

по базовой ставке

бумаг

страховые

для данной категории

компании

налогоплательщиков, При

Прочие

35%

налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ

отдельно по каждому выпуску в пределах

полученных доходов от переоценки каждого выпуска

выпуска

14. Расход от

Все

не уменьшают

Расходы от переоценки,

переоценки ОФЗ

Налогооблагаемую

Превышающие доходы от

и ОФЗ-образных

Базу

Переоценки внутри

бумаг

Каждого выпуска ОФЗ,

Не уменьшают налогооблагаемую базу

ни покакой ставке

Ни по какой ставке налогообложения

(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Вид Категория

Ставка

Примечания дохода

Профучастника Налогообложения

1. Комиссионное

Все

43%

Вознаграждение брокера

2. Комиссионное вознаграждение

Фондовая биржа

43%

организатора торговли

Организатор внебиржевой

35%

торговли

3. Вознаграждение

Банки,

43%

доверительного

кредитные

управляющего

организации

Прочие

35%

4. Маржа дилера

Банки,

43%

Порядок налогообложения

кредитные организации

Прочие

35%

дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в

случае операций с государственными бумагами)

5. Комиссии

Банки,

43%

депозитария,

кредитные

специали

организации

зированного регистратора, клиринговой

Прочие

35%

организации

16.3 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов доходов, полученных физическим лицом в течение отчетного года.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД: 1) доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов

власти;

2) доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами;

3) проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учетной ставки ЦБ РФ;

4) доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ.

НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ

Подоходный налог является прогрессивным, то есть его ставка зависит от величины налогооблагаемой базы – совокупного годового дохода физического лица. Необлагаемый минимум по подоходному налогу установлен из расчета 12 МРОТ за год (т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит иждивенцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные льготы.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1997 году.

Сумма налога

до 12 000 000 руб

12 процентов

от 12 000 001 до 24 000 000 руб

1 440 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 12 000 000 руб

от 24 000 001 до 36 000 000 руб

3 840 000 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 24 000 000 руб.

от 36 000 001 до 48 000 000 руб.

6 840 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36 000 000 руб.

От 48 000 001 руб. и выше

10 440 000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48 000 000 руб.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1998 году.

Сумма налога

до 20 000 руб

12 процентов

от 20 001 до 40 000 руб

2 400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20 000 руб

от 40 001 до 60 000 руб

5 400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40 000 руб

от 60 001 до 80 000 руб

9 400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб

от 80 001 до 100 000 руб

14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб.

От 100 001 и выше

20 400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб.

АГЕНТЫ ПО УДЕРЖАНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. При этом юридические лица являются агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам – источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.

Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении налоговой декларации.

НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ

Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические лица, которые в течение года получали доходы у разных источников (более чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облагаемый по минимальной ставке (т. е. 12 млн. руб.). Это необходимо, так как в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей суммы дохода над облагаемым по минимальной ставке не может быть уверенности, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как юридические лица – источники выплат не обязаны знать о суммах доходов, полученных физическим лицом вне данного юридического лица.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НА ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

Вид дохода

Облагается/ Примечание

не облагается

1. Дивиденды

облагается

по акциям

2. Проценты по

облагается

долговым ценным

бумагам

(негосударственным)

3. Проценты по

не облагается

По сберегательным сертификатам

государственным

Банков – сверх учетной

ценным бумагам

ставки ЦБ РФ

и ценным бумагам

местных органов

власти

4. Доходы от

не облагается

перепродажи

(погашения)

Государственных

краткосрочных

(бескупонных)

облигаций – ГКО и

ГКО-образных бумаг

5. Доходы от

облагается

Из суммы выручки физического

перепродажи

лица от перепродажи (погашения)

(погашения) всех

ценных бумаг могут быть вычтены

ценных бумаг

по желанию физического лица:

(кроме ГКО и

1) либо льгота 1000 МРОТ

ГКО-образных)

Применяется по всем видам

Реализуемого физическим лицом

Имущества (в т. ч. и по ценным

бумагам), но только 1 раз в год;

2) либо документально

подтвержденные расходы на

приобретение реализуемых

ценных бумаг

16.4 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является оборот предприятия или организации, связанный с реализацией товаров, работ и услуг. Обороты, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг, НДС не облагаются.

Следовательно, выручка от размещения эмитентами ценных бумаг, выручка от продажи (погашения) инвесторами ценных бумаг, суммы процентов и дивидендов по ценным бумагам не являются объектами налогообложения НДС. То же самое можно сказать и о суммах полученных и погашаемых банковских кредитов и уплачиваемых процентов по ним, суммах банковских депозитов и процентов по ним, суммах и ценных бумагах, передаваемых в доверительное управление или по договорам комиссии и поручения.

Таким образом, эмитенты ценных бумаг, инвесторы (и дилеры), приобретающие и продающие ценные бумаги за свой счет, не являются плательщиками НДС с доходов по указанным ценным бумагам.

Однако следует отметить, что доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг в виде комиссии (вознаграждения) за оказываемые услуги уже являются объектом налогообложения НДС, т. к. представляют собой доходы от реализации услуг (работ). То же самое касается и услуг по изготовлению бланков ценных бумаг, услуг инвестиционных консультантов, андеррайтеров, оценщиков ценных бумаг, аудиторов и прочее.

СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СОСТАВЛЯЕТ 20% ОТ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Ценные бумаги не являются объектом обложения налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, регистрируемого эмитентом. Следует отметить, что, по действующему законодательству, его регистрация требуется только при выпуске акций, облигаций, инвестиционных паев паевых фондов и жилищных сертификатов. Однако проспект эмиссии инвестиционных паев паевых фондов не имеет номинала (не указывается объем эмиссии), и поэтому не облагается налогом на операции с ценными бумагами. Таким образом, налогом на операции с ценными бумагами облагаются только выпуски акций, облигаций и жилищных сертификатов.

Налог уплачивается в момент подачи документов на регистрацию проспекта эмиссии в государственные органы. Ставка налога составляет 0,8% от номинала проспекта эмиссии. В том случае, если проспект эмиссии регистрируется в момент создания (учреждения) акционерного общества, то налог на операции с ценными бумагами не уплачивается.

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГИ И НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА

Объектом налогообложения этими налогами является выручка предприятия или организации от реализации товаров, работ и услуг за минусом НДС и акцизов. Таким образом, при операциях с ценными бумагами плательщиками этих налогов будут являться только профессиональные участники рынка ценных бумаг, предоставляющие услуги (работы) по обслуживанию рынка.

Кроме того, с профессиональных участников рынка указанные налоги взимаются также с финансового результата (разницы между выручкой и затратами) от продажи (погашения) принадлежащих им ценных бумаг.

Ставка налога на пользователей автодорог в Москве составляет 2,5%, ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы -1,5%.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.По какой ставке налога на прибыль осуществляется налогообложение дохода, полученного брокером в качестве комиссионного вознаграждения?

2. Какую величину составляет необлагаемый минимум по подоходному налогу?

3. Кто обязан подавать налоговые декларации?

179

ГЛАВА 17. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

17.0 ОСНОВНЫЕ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет представляет собой систему правил, принципов, регистров, служащих для отражения (описания) финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Объектами учета являются: имущество предприятия, собственные источники образования имущества предприятия, обязательства предприятия, расчеты с контрагентами, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые результаты деятельности предприятия. Основными регистрами бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета (балансовые счета), ведомости остатков счетов бухгалтерского учета, а также бухгалтерский баланс.

Счет бухгалтерского учета представляет собой простейший учетный регистр. На счетах бухгалтерского учета отражаются объекты учета по видам внутри каждого объекта. Каждый счет служит для отражения какого– либо вида (или подвида) объектов учета (или схожих объектов). Балансовых счетов всего около 100. Их перечень дан в Плане счетов бухгалтерского учета, причем для каждого счета в этом документе приведена краткая характеристика с перечнем отражаемых на нем операций.

Ведомость остатков представляет собой перечень всех счетов, используемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и отражения финансово-хозяйственной деятельности с указанием их номеров и остатков.

Бухгалтерский баланс – наиболее сложный учетный регистр, который образуется путем переработки ведомости остатков по действующим правилам бухгалтерского учета. Баланс представляет собой по сути моментальную фотографию финансового состояния и положения предприятия на некоторую дату.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что такое счет бухгалтерского учета?

2. Для чего служит ведомость остатков?

3. Какой из основных регистров является наиболее сложным?

17.1 ВИДЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основная классификация счетов бухгалтерского учета – на активные, пассивные и активно-пассивные. Это классификация с точки зрения сути операций, отражаемых на указанных счетах.

Активные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и движением имущества предприятия.

При этом имущество понимается в широком смысле: не только материальные его составляющие (оборудование, недвижимость), но и нематериальные активы, а также финансовые активы (инвестиции, вложения, ценные бумаги, денежные средства, долги третьих лиц в пользу предприятия). Номер активного счета с большей или меньшей точностью может сказать, какого рода имущество имеется в собственности предприятия – владельца баланса.

Пассивные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и движением источников формирования имущества предприятия.

Источники формирования имущества принято подразделять на собственные и привлеченные (заемные).

К собственным источникам относятся в первую очередь уставный капитал, а также прибыль в нераспределенном или распределенном (в различные фонды и резервы) виде.

Привлеченные источники (их также принято называть "обязательства") значительно разнообразнее: банковские кредиты, займы прочих организаций, долги перед контрагентами, средства от размещения собственных долговых ценных бумаг и т. п. Номер пассивного счета может сказать, какого рода источники используются предприятием для формирования имеющегося у него имущества.

Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова "расчеты" (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т. п.).

Активно-пассивные счета служат: