Текст книги "Практический аудит: учебное пособие"

Автор книги: Элина Сиротенко

сообщить о нарушении

Текущая страница: 16 (всего у книги 16 страниц)

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

• текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

• принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

• имела ли место или планируется продажа активов;

• имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

• имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;

• произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

• были ли внесены какие-либо нетипичные бухгалтерские проводки или рассматривается их внесение;

• произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает требования к раскрытию информации о сделках с аффилированными лицами. Критерии определения аффилированности юридических и физических лиц установлены Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», в котором под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.

Операцией с аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операциями с аффилированным лицом могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

• приобретение и продажа основных средств и других активов;

• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, с учетом соблюдения требования приоритета содержания над формой.

Для проверки правильности раскрытия информации аудитор должен запросить у аудируемой организации перечень аффилированных лиц. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг Постановлением от 1 апреля 2003 г. № 03-19/пс «О раскрытии информации об аффилированных лицах открытых акционерных обществ» установила правила ведения и представления такого перечня.

Требования к аудиторским процедурам по проверке раскрытия информации о сделках с аффилированными лицами в бухгалтерской отчетности установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица». Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

б) проверить выполнение принимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

з) провести проверку информации, предоставляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

ПБУ 12/2000 устанавливает требования к раскрытию «Информации по сегментам».

Информация по сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Различают операционные и географические сегменты.

Информация по операционному сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию услуги или изготовлению однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

При выделении информации по географическим сегментам следует учитывать следующее:

а) сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б) наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в) сходство деятельности;

г) риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе;

д) общность правил валютного контроля;

е) валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная часть его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

• выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

• финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

• активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее – отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам и др.

Аудитору необходимо проверить правильность и обоснованность выделения сегментов, порядок сбора информации для представления в разрезе сегментов.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Состав бухгалтерской отчетности.

2. Аудит составления бухгалтерской отчетности.

3. Аудит составления отчета о прибылях и убытках.

4. Аудит отчета о движении денежных средств.

5. Аудит раскрытия информации:

• о событиях после отчетной даты;

• в разрезе сегментов;

• об операциях с аффилированными лицами.

ТЕСТЫ

1. В ходе аудиторской проверки аудитор выявил, что данные об остатке денежных средств на конец года, указанные в отчете о движении денежных средств, не соответствуют данным о величине денежных средств на конец года, указанным в соответствующей строке бухгалтерского баланса:

а) это является ошибкой;

б) эти данные не должны быть равны;

в) это возможно при наличии денежных расчетов в иностранной валюте.

2. Аудитор в марте 20x2 г. проводит аудиторскую проверку отчетности за 20x1 г. В пояснительной записке к годовой отчетности указано, что 10 марта 20x2 г. совет директоров организации объявил дивиденды в размере 23 руб. на одну обыкновенную акцию. Данная информация:

а) правомерно отражена в пояснительной записке;

б) объявленные дивиденды должны быть начислены в бухгалтерском учете, их указание только в пояснительной записке неправильно;

в) такая информация не должна указываться в пояснительной записке.

3. Для проверки правильности и полноты раскрытия аудируемой организацией в пояснительной записке информации о сделках с аффилированными лицами аудитор использует критерии определения аффилированности юридических и физических лиц, содержащиеся:

а) в Законе «О бухгалтерском учете»;

б) Законе «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;

в) постановлении Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

4. Субъекты малого предпринимательства не предоставлять отчет о движении капитала в составе бухгалтерской отчетности:

а) имеют право;

б) не имеют права;

в) имеют право только при условии отсутствия соответствующих показателей.

5. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете аудиторское заключение:

а) входит в состав бухгалтерской отчетности;

б) в состав бухгалтерской отчетности не включается, так как выражает мнение о ее достоверности;

в) не входит в состав бухгалтерской отчетности малых предприятий.

6. В апреле 20x2 г. аудитор проверяет годовую бухгалтерскую отчетность за 20x1 г. Аудитор узнал, что 26 февраля 20x2 г. на складе готовой продукции организации произошел пожар и большая часть продукции уничтожена. Данное событие в годовой отчетности за 20x1 г. отражаться:

а) не должно;

б) должно быть отражено в пояснительной записке;

в) должно быть отражено только в отчетности за 20х2 г.

7. Аудитор в мае 20x2 г. завершает аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности за 20x1. События в период между 1 января 20x2 г. и датой завершения аудита аудитором:

а) не должны рассматриваться, так как будут отражаться в отчетности за 20х2 г.;

б) рассматриваются по желанию аудитора;

в) изучаются в соответствии с требованиями специального аудиторского стандарта.

8. Некоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств:

а) обязаны включать в любом случае;

б) могут включать, а могут не включать;

в) обязаны включать, если в течении отчетного года получали средства целевого финансирования.

9. В целях проверки правильности раскрытия информации о сделках с аффилированными лицами аудитор запросил перечень аффилированных лиц, предоставленный руководством аудируемого лица в Комиссию по ценным бумагам:

а) аудитор не имел право этого делать, это нарушение принципа конфиденциальности;

б) аудитор не должен был этого делать, так как отчеты в Комиссию по ценным бумагам не являются предметом изучения в ходе аудита;

в) аудитор поступил в соответствии с требованиями федеральных аудиторских стандартов.

10. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет от общей суммы выручки не менее:

а) 5%;

б) 10%;

в) 20%.

ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ

Глава 1. 1а. 2в. За. 4в. 5б. 6г. 7б. 8в. 9в. 10в.

Глава 2. 1а. 26. Зг. 46. 56. 6в. 7в. 8в. 96. 10в.

Глава 3. 1г. 26. 36, д. 4а. 5д. 66. 7в. 8а. 96, в. 10в.

Глава 4. 1в, д. 2в. Зв. 4в. 5г. 6в. 7а. 86, в. 9а, б. 106.

Глава 5. 1б, д. 2а. Зв. 46. 5в, г. 6а. 7г. 86. 9а. 10в, г.

Глава 6. 16, г. 2в. 36. 4а. 56. 6в. 7г. 86. 96. 10а, г.

Глава 7. 16. 2в. За. 4в. 5в. 6г. 7а. 8а. 9а. 106.

Глава 8. 1а. 26. За. 46. 5в. 6а. 7а. 86, г. 96. 10а.

Глава 9. 1а. 26. 36. 4в. 5в. 6в. 7в. 86. 96. 10в.

Глава 10. 1а. 26, в. 36. 4в. 5а, д. 66. 76. 86. 9а. 106.

Глава 11. 16. 26. Зв. 46. 56. 6а. 76. 86. 9а. 10в.

Глава 12. 16, в. 26. Зв. 46. 5г. 6в. 76. 8в. 9а. 10а, б.

Глава 13. 16. 2а. 36. 4в. 5г. 6в. 7в. 8а. 96. 10а.

Глава 14. 1а. 2г. 36. 4в. 5в. 6в. 7в. 8а. 96. 10в.

Глава 15. 1в. 2а. 36. 4в. 5а. 66. 7в. 86. 9в. 106.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

Основная

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №113-ФЗ.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Аудит Монтгомери / Ф.С. Дефлиз, Р.Р. Дженик, В.М. О`Рейли, М.Б. Хирш: Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

Бычкова СМ. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998.

Данилевский Ю.А. Аудит: Учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, СМ. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. – М.: ИПК ФБК-Пресс, 2002.

Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. – М.: Приор, 1999.

Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: Приор, 2000.

Макальская М.Л. Основы аудита / М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. – М.: Дело и сервис, 2002.

Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: Монография. – Н. Новгород, ННГУ, 2000.

Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: 2000.

Панкова СВ. Международные стандарты аудита. – М.: Юристъ, 2003.

Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.Н. Сухачева – М.: Экзамен, 2001.

Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и сервис, 1998.

Смирнова Л.Р. Банковский аудит / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.

Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов / В.П. Суйц, А.Н. Ахматбеков, Т.А. Дубровина. – М.: ИНФРА-М, 2000.

Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998.

Терехов А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехова – М.: Финансы и статистика, 1998.

Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. – 2-е изд. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М, 2000.

Дополнительная

Александров О.А. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости. 2002. № 4.

Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки / Б.А. Аманжолова, О.П. Зайцева // Аудиторские ведомости. 2003. № 7.

Банк В.Р. Аудит кассовых операций / В.Р. Банк, Л.И. Федорова // Аудиторские ведомости. 2000. № 6.

Банк В. Аудит нематериальных активов// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. № 7.

Василевич И.П. Аудиторская проверка кредитов и займов // Бухгалтерский учет. 2000. № 18.

Гусарова О.И. Нематериальные активы: аудит учета операций // Аудиторские ведомости. 2004. № 11.

Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банке // Бухгалтерский учет. 2000. № 19.

Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухгалтерский учет. 2003. № 4.

Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. 2000. № 22.

Савина Н.В. Аудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушения // Аудиторские ведомости. 2004. № 2.

Савина Н.В. Аудит расходов на капитальное строительство // Аудиторские ведомости. 2003. № 10.

Цурова Л.А. Методика аудиторской проверки собственного капитала банка // Аудиторские ведомости. 2003. № 4.

Феофилова Т.Ю. Аудит объектов интеллектуальной собственности // Аудиторские ведомости. 2002. № 11.

Ширкина Е.И. Аудиторская проверка уставного капитала / Е.И. Ширкина, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. 2000. № 24.