Текст книги "Налог на имущество"

Автор книги: Анна Клокова

сообщить о нарушении

Текущая страница: 4 (всего у книги 11 страниц) [доступный отрывок для чтения: 5 страниц]

3.2. Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате

Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате налогом на имущество с 1 января 2006 года претерпело значительные изменения. Поэтому в целях исчисления налогом на имущество подобных операций следует рассматривать два периода: до 1 января 2006 года и после 1 января 2006года. Учитывая, что срок налоговой проверки охватывает три предшествующих календарных года, то считаем целесообразным рассмотреть каждый период.

До 1 января 2006 года материальные ценности, переданные в финансовую аренду (лизинг) и учитываемые в бухгалтерском учете обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не подлежали обложению налогом на имущество организаций, поскольку не отвечают признакам основных средств, установленным ПБУ 6/01. Вместе с тем в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются основные средства, включая основные средства, переданные во временное владение, пользование, аренду.

Существовало немало разногласий между организациями и проверяющими органами по данному вопросу, однако позиция Минфина России была однозначной: согласно письму № 03-06-01-02/26 от 30.12.04, направленному в адрес ФНС России, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей (зданий, сооружений, оборудования и др.) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода вышеуказанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете 03 и, следовательно, не подлежат обложению налогом на имущество. Хотя в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 05.12.2002 № 205-П, установлено, что имущество, сданное во временное пользование (аренду, лизинг, прокат), учитывается в составе основных средств и, следовательно, подлежит обложению налогом на имущество организаций. Судебная практика в разрешении споров между налоговыми органами и организациями весьма неоднозначна. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2006 г.№Ф08-5788/05-2291А принято решение в пользу налоговой инспекции. Доводы суда были следующими: Счета 01"Основные средства" и 03"Доходные вложения в материальные ценности" относятся к разделу I Внеоборотные активы в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина России от 07.05.03 № 38н) и предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. Ссылаясь на определение Конституционного Суда Российской Федерации, было отмечено, что основные средства – это материальные ценности, а по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т. е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности. Обобщая данную информацию, был сделан вывод:

На счете 03 учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01. Разница в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03, используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование с целью получения дохода.

Кроме того, из статьи 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон) следует, что предмет лизинга учитывается на балансе у одной из сторон, которая производит амортизационные отчисления. Следствием применения ускоренной амортизации является снижение налога на имущество, так как уменьшается балансовая стоимость имущества.

Так как в спорном деле имущество, переданное в лизинг, учитывалось на балансе у лизингодателя и собственника имущества, что являлось одним из условий договоров лизинга, а Лизингодатель, по условиям договоров, производит амортизационные отчисления и может применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, то при таких обстоятельствах налоговая инспекция обоснованно признала наличие у предприятия объектов налогообложения налогом на имущество организаций и доначислила ему соответствующую сумму налога.

Однако существуют решения судебных органов, принявшие сторону налогоплательщиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 мая 2006 г. по делу № А56-38211/2005 указал, что поскольку налогоплательщик отразил имущество, приобретенное для последующей сдачи в лизинг (тракторы, тягач, полуприцепы, грейдеры), на счете 03 и доказательств использования спорного имущества в целях своей производственной деятельности в качестве основных средств, равно как и отражения его в качестве таковых в бухгалтерском учете, налоговый орган суду не представил, то в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Судом также установлено и материалами дела подтверждается, что приобретенное обществом спорное имущество изначально учтено им в соответствии с правилами бухгалтерского учета в качестве доходных вложений в материальные ценности, указанное имущество не является объектом обложения налогом на имущество организаций.

Суд в своем решении ссылается на письмо от 19.11.2004 г. № 03-06-01-04/133 Министерства финансов Российской Федерации, в котором разъяснено, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств. Таким образом, кассационная жалоба налоговой инспекции была оставлена без удовлетворения.

Внеся изменения в ПБУ 6/01, Минфин России еще раз подтвердил, что до этого момента доходные вложения не являлись основными средствами и не включались в базу по налогу на имущество и все претензии налоговых органов остаются необоснованными.

Поскольку в соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора лизинга и по взаимному соглашению сторон, то возникают две ситуации:

1. Если основные средства, переданные в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя, то согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 такие основные средства должны отражаться на счете 01 «Основные средства», следовательно, налог на имущество в подобной ситуации должен начисляться и уплачиваться, а налогоплательщиком налога на имущество признается лизингополучатель.

2. Если имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя и изначально приобреталось с целью передачи в лизинг, то такое имущество отражается на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности», и, следовательно, лизингодатель не является налогоплательщиком в отношении данного имущества. Если же имущество, передаваемое в лизинг, было принято на баланс в качестве объекта основных средств на счет 01 и впоследствии передано в лизинг или в аренду, то такое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество независимо от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя оно находится. В соответствии с правилами бухгалтерского учета перевод со счета 01 на счет 03 имущества не предусмотрен.

С 1 января 2006 года доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Отражаются доходные вложения по-прежнему на счете 03, но согласно п. 5 новой редакции ПБУ 6/01, введенной Приказом Минфина РФ № 147н от 12 декабря 2005 г. Обращаем ваше внимание на то, что поправки внесены не в Налоговый кодекс, предусматривающие уплату налога на имущество с активов, переданных во временное владение (пользование), а в ПБУ 6/01, где такие активы относятся к основным средствам. Данная поправка закрыла лазейку тем фирмам, которые использовали договоры лизинга в качестве оптимизации налогообложения по налогу на имущество.

Однако светлые головы нашей страны не желают мириться с таким положением дел и находят новые варианты оптимизации налога на имущество с помощью договоров лизинга.

Ранее схема оптимизации с помощью договора лизинга заключалась в следующем: организация, нуждающаяся в определенном основном средстве (Лизингополучатель), находит продавца, который обладает данным основным средством (Продавец) и организацию, которая согласится выступить в качестве лизингодателя. Ею, как правило, становится «родственная» организация (дочерняя, зависимая или принадлежащая тому же собственнику, что и организация-лизингополучатель). Лизингодателю переводятся денежные средства, который приобретает у Продавца необходимое основное средство.

Далее заключается договор лизинга, условиями которого предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе Лизингодателя. Лизингодатель осуществляет постановку на бухгалтерский учет предмета лизинга на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который в соответствии с позицией Минфина России не подлежит обложению налогом на имущество.

Для того чтобы схема действовала в новых условиях, предлагают следующие варианты:

1. Договор лизинга заключается с индивидуальным предпринимателем в качестве лизингодателя, на балансе которого находится предмет лизинга. Поскольку индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на имущество, так как не является юридическим лицом, то налог на имущество не уплачивается ни одной из сторон. В нижеприведенном случае налоговая инспекция посчитала, что это специально разработанная схема, направленная на уклонение от уплаты налога на имущество с помощью заключения лизинговой сделки, которая предусматривала учет лизингового имущества на балансе индивидуального предпринимателя.

Общество проиграло спор в двух инстанциях, и окончательная точка в данном разбирательстве была поставлена Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 сентября 2005 г. по делу № А33-3695/04-СЗ-Ф02-4551/04-С1.

Суд оперировал следующими аргументами: Статус лизингового имущества как основного средства, подлежащего налогообложению, не зависит от его отражения по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, суд признал доказанным факт недобросовестного поведения общества, выразившегося в уклонении от уплаты налога на имущество предприятий. Так, на основании сведений о заключении индивидуальным предпринимателем Старостиным И.А. договоров сублизинга судом сделан вывод об отсутствии у него интереса на получение имущества именно в рамках лизинговых правоотношений. При этом, поскольку индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, лизинговое имущество не включалось в объект налогообложения ни у одного лица.

Такое влияние на результаты экономической деятельности стало возможным вследствие взаимозависимости общества и Старостина И.А., выступающего одновременно генеральным директором и единственным учредителем юридического лица и стороной по договорам лизинга. На основании установленных по делу фактических обстоятельств, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о формальности лизинговых правоотношений общества и индивидуального предпринимателя Старостина И.А. в отношении имущества, фактически передаваемого в дальнейшем на условиях сублизинга третьим лицам, направленных на уклонение от уплаты налога на имущество. Таким образом, организации-лизингополучателю было отказано в удовлетворении его требований в части признания недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество.

2. Договор лизинга заключается с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Согласно положениям Главы 26.2 Налогового кодекса РФ такая организация не уплачивает налог на имущество.

Организация – лизингополучатель переводит денежные средства на организацию-"упрощенца" для приобретения ею необходимого основного средства. Оформляют такой перевод различными способами: заключением договора займа или внесением денежных средств в уставный капитал организации. Напомним, что такие сделки могут заинтересовать проверяющие органы, которые интерпретируют подобного рода отношения как средство уклонения от налогов, что может привести к неприятным последствиям. В защиту налогоплательщика можно сказать, что оспаривать заключенные сделки придется в суде, а судебные инстанции руководствуются гражданским, а не налоговым законодательством. Поэтому, если сделка заключена в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, то необходимо доказать ее ничтожность или притворность, что очень проблематично.

При использовании данной схемы необходимо учитывать несколько нюансов:

· Организация-лизингополучатель платит лизинговые платежи лизингодателю, применяющему упрощенную систему налогообложения. У лизингополучателя данные платежи являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль согласно статье 264 Налогового кодекса РФ. А лизингодатель получает доходы, с которых ему необходимо уплатить единый налог, взимаемый с упрощенной системы налогообложения. Если лизингодатель использует объект налогообложения «доходы», то с полученных платежей он должен заплатить 6 %, если «Доходы минус расходы», то 15 % с полученных платежей, при отсутствии расходов. При этом нужно учитывать следующее: приобретенные основные средства у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включаются в расходы в последний день отчетного (налогового) периода, причем указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса РФ.

Однако Минфин России в письме от 16 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/79 утверждает, что поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства, а как доходные вложения в материальные ценности, то организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов их стоимость в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

В связи с тем, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ.

Такую позицию с 1 января 2006 года можно считать не соответствующей законодательству, так как доходные вложения в материальные активы приравнены к основным средствам, а, следовательно, можно учесть в расходах лизингодателю – упрощенцу расходы на приобретение основных средств в момент ввода имущества в эксплуатацию – в данном случае на дату ввода в эксплуатацию имущества лизингополучателем.

· Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Поэтому при приобретении имущества организация не сможет предъявить «входной» НДС к вычету. Однако если организация использует объект налогообложения « Доходы минус расходы», то НДС по приобретенному имуществу включается в расходы согласно подп. 3 п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет ограничения, описанные в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, а именно, доля участия других организаций в уставном капитале “упрощенца” не должна составлять более 25 процентов; средняя численность работников не должна превышать за отчетный (налоговый) период 100 человек; доход по итогам отчетного (налогового) периода не должен превышать 20 000 000 руб.; остаточная стоимость основных средств – 100 000 000 руб. Организация, превысившая один из указанных показателей, должна перейти на общий режим налогообложения.

Поэтому при заключении договоров лизинга необходимо учитывать данные ограничения с тем, чтобы «упрощенец» не потерял право на применение данной системы налогообложения, а схема утратила бы смысл.

3. Если предприятие владеет основным средством, то сэкономить на налоге на имущество позволяет схема возвратного лизинга. Организация продает данное основное средство организации-"упрощенцу" и заключает договор лизинга на тот же объект, по которому основное средство становится предметом лизинга и продолжает участвовать в производственном процессе, но уже на балансе другой организации и без начисления налога на имущество. Право заключать сделки возвратного лизинга предусмотрено в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Возвратный лизинг используется для того, чтобы продавец единовременно получил денежные средства для оплаты срочных текущих расходов, погашения задолженности и т. д. Заключая договор возвратного лизинга, организация продолжает использовать основное средство. Если его экономическая модель не искажается, то такую сделку даже между взаимозависимыми организациями вряд ли объявят незаконной. В противном случае она может быть признана притворной. Например, когда продавец получает за свое имущество не всю сумму или дает покупателю столь длительную отсрочку, что она сопоставима со сроком договора лизинга. Также подозрения вызывают взаимозачет, оплата векселями и прочее.

Налоговые органы с подозрением относятся к договору возвратного лизинга, считая, что такой договор заключается с целью уклонения от уплаты налога на имущество.

Суд (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2003 г. № А26-11/03-210) посчитал, что плательщик действительно уклонялся от уплаты налога на имущество, поскольку незаконно начислял повышенную амортизацию по основным средствам, полученным в пользование по договорам лизинга, в результате чего была занижена среднегодовая стоимость основных средств.

Договоры лизинга не являются таковыми, поскольку лизингодатель, приобретая имущество с целью последующей его сдачи в аренду лизингополучателю, не оплатил его денежными средствами, а выдал собственные векселя. Оплата же денежными средствами приобретаемого имущества является необходимым условием договоров лизинга согласно ст. 16 Закона № 164-ФЗ.

Существует еще один немаловажный момент при исчислении налоговой базы по налогу на имущество при существовании договоров лизинга, который вызывает достаточно много разногласий.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Таким образом, определение остаточной стоимости основных средств, учитываемых на балансе в соответствии с договором лизинга, для налогоплательщика приобретает немаловажное значение для исчисления налога на имущество.

Статьей 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Также стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Таким образом, законодательно утверждена возможность применения механизма ускоренной амортизации предмета лизинга на основании взаимного соглашения сторон, но сам механизм в данном законе не оговорен.

Налоговый кодекс РФ в статье 259 определяет механизм ускоренной амортизации в целях применения его для исчисления налога на прибыль. Для исчисления налога на имущество законодатель ссылается на порядок ведения бухгалтерского учета. Как было описано в Главе I настоящего издания, порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется следующими актами: Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга регулируется Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Из данного приказа следует, что начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо из указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Следовательно, лизингополучатель вправе использовать коэффициент ускорения не выше 3 при начислении амортизации в бухгалтерском учете по предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингополучателя, в соответствии с договором лизинга.

Однако Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91 определены четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, а именно:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом применение механизма ускоренной амортизации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, описано только в способе уменьшаемого остатка. Причем о применении механизма ускоренной амортизации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, в других трех способах ничего не говорится. Но данный Приказ Минфина РФ не отменяет действие Приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Однако в своих разъяснениях, выраженных в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 28 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/118 «Об учете предмета лизинга и налоге на имущество» Минфин указывает: «Пунктом 19 ПБУ 6/01, а также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что согласно законодательству Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено».

Таким образом, для налогоплательщика создается неоднозначная ситуация, решением которой может быть два варианта:

1) Не применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга, если только организация не закрепила в своей учетной политике метод начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка, руководствуясь разъяснениями Минфина России;

2) Применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга, опираясь на Приказ Минфина РФ от 17.02.97 № 15. При этом организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Как свидетельствует имеющаяся арбитражная практика, чаще всего налоговые органы имеют претензии в том случае, когда амортизация начисляется на имущество, находящееся на балансе лизингополучателя. В Постановлении ФАС Московского округа от 28 июня 2005 г. № КА-А40/5689-05 судом решение налоговой инспекции о неправомерности используемого организацией – лизингополучателем механизма ускоренной амортизации было признано недействительным. Как установлено судом, стороны при заключении договоров лизинга предусмотрели размер лизинговых платежей, периодичность их выплат, и обязанность лизингополучателя учитывать предмет лизинга на своем балансе в течение срока действия договоров.

Амортизация по имуществу, переданному (полученному) в лизинг, начисляется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. В связи с тем, что предмет лизинга в данном случае учитывается на балансе лизингополучателя (Общества), амортизация обоснованно по нему начисляется лизингополучателем (Обществом). В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Материалами дела подтверждается, что заявителем обоснованно срок амортизации предметов лизинга определен на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 и специального коэффициента – 3, предусмотренного пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, учитываемыми расходами в целях налогообложения прибыли у лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

Вот почему желательно предусматривать в заключаемых договорах лизинга постановку имущества на баланс лизингодателя и соответственно начисление амортизации. В любом случае не следует опасаться споров с налоговиками и, следовательно, «баталий» в суде, если сделкой преследуется разумная хозяйственная цель, а снижение налогов лишь сопутствующий ей положительный фактор.