Текст книги "«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель"

Автор книги: Андрей Гартвич

сообщить о нарушении

Текущая страница: 5 (всего у книги 13 страниц) [доступный отрывок для чтения: 5 страниц]

Объект обложения и база для начисления

Объект обложения страховыми взносами, используемый работодателями (страхователями), практически совпадает с объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, обычно исчисляемого по ставке 13 %.

Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, в том числе в натуральной форме, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках:

• трудовых отношений;

• договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

• договоров авторского заказа;

• договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

• издательских лицензионных договоров;

• лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Формулировка в рамках трудовых отношений охватывает любые подарки работникам со стороны работодателя, а также премии, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.

Для договоров гражданско-правового характера предусмотрено следующее естественное исключение. Работодатель не исчисляет страховые взносы за физическое лицо, если то само является плательщиком страховых взносов в связи с тем, что занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Не включаются в базу для начисления страховых взносов выплаты компенсационного и социального характера. Список выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, практически совпадает со списком доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Если физическое лицо получает вознаграждение по договорам авторского заказа, договорам отчуждения исключительного права, лицензионным договорам, то базу для начисления страховых взносов можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с извлечением доходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размере от 20 до 40 % от начисленного дохода, в зависимости от вида создаваемого или исполняемого произведения.

Данный вычет по своим параметрам полностью соответствует профессиональному вычету, предусмотренному при исчислении налога на доходы физических лиц. Различие заключается в том, что для получения вычета при исчислении налога от физического лица требуется написать заявление как от заинтересованного лица, а при исчислении страховых взносов никакого заявления писать не надо, поскольку заинтересованным лицом является работодатель. Писать заявление самому себе было бы глупо.

При исчислении страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования, не включаются в базу для начисления вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам.

Соответственно граждане, работающие по таким договорам, в случае болезни не смогут претендовать на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Если по найму работает иностранный гражданин, находящийся за пределами Российской Федерации, то оплата его труда в базу для начисления не включается.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются на основании Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Взносы, уплачиваемые на основании этого Закона в Фонд социального страхования, именуются страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Кроме того, в Фонд социального страхования уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы установлены Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». База для начисления этих взносов определяется со следующими особенностями:

• в базу включается начисленная оплата работников по трудовым договорам;

• вознаграждения по договорам гражданско-правового характера включаются, если страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предусмотрено условиями договора.

Тарифы страховых взносов

Тариф страхового взноса – это аналог налоговой ставки.

Применяются следующие тарифы страховых взносов с оплаты труда наемных работников:

• Пенсионный фонд – 22 % и, начиная с 2016 года, 26 %;

• Фонд социального страхования (обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) – 2,9 %;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.

В период до 2019 года предусмотрен пониженный тариф страховых взносов для отдельных категорий плательщиков:

• хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, занимающиеся инновационной деятельностью;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся технико-внедренческой деятельностью в особых экономических зонах;

• организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.

Для организаций, получивших статус участника проекта «Сколково», предусмотрен пониженный тариф страховых взносов без указанного ограничения срока действия.

Условия применения пониженных тарифов детализированы в законе о страховых взносах.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица ограничивается предельной суммой, которая ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней зарплаты в Российской Федерации.

В 2014 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составила 624 тыс. руб.

Но до 2015 года на суммы превышения предельной величины базы начисляются взносы в Пенсионный фонд по тарифу 10 % (то есть пока основной тариф не будет повышен до 26 %).

Благодаря тому, что общая сумма страховых взносов на каждого работника была существенно ограничена, работодатели стали меньше пользоваться способом выплаты заработной платы в конвертах, то есть в обход налогообложения и обложения страховыми взносами. Кроме того, ограничение общей суммы страховых взносов соответствует своеобразному принципу социальной справедливости «для богатых». Люди с большими доходами непропорционально мало пользуются услугами государства, на которые собираются обязательные страховые взносы, поэтому они и не должны платить слишком много.

Для страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачиваются в Фонд социального страхования, тариф составляет от 0,2 до 8,5 %. Конкретное значение тарифа зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя. Класс профессионального риска присваивается страхователю при его регистрации в отделении Фонда социального страхования и ежегодно пересматривается.

Размер базы для начисления указанных страховых взносов не ограничивается.

Дополнительные взносы в Пенсионный фонд

За работников, которые имеют право на досрочную или повышенную трудовую пенсию, необходимо уплачивать дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд.

Для работников, занятых на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, тариф дополнительных страховых взносов составляет 6 % в 2014 году и 9 % начиная с 2015 года.

Для большого количества категорий работников тариф дополнительных страховых взносов составляет 4 % в 2014 году и 6 % начиная с 2015 года. Сюда относятся работники, занятые работами с тяжелыми условиями труда, включая определенные категории работников, занятых, в частности, в следующих отраслях экономики:

• наземный транспорт;

• авиация;

• морской и речной флот;

• рыбная промышленность;

• текстильная промышленность – женщины;

• геология;

• добывающая промышленность;

• лесозаготовки;

• аварийно-спасательные службы.

При определении категории работника следует использовать списки № 1 и № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, которые были утверждены еще постановлением Кабинета министров СССР.

Исчисление и уплата

Применительно к страховым взносам вместо термина налоговый период используется термин расчетный период.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца работодатель исчисляет ежемесячные обязательные платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений работникам нарастающим итогом с начала года. Ежемесячные обязательные платежи, исчисленные за предыдущие месяцы года, вычитаются.

Работодатель может выплачивать работникам страховое обеспечение в связи с временной нетрудоспособностью на основании листков нетрудоспособности (которые также могут называть больничными листами). Эти суммы рассчитываются по правилам Фонда социального страхования. Суммы страхового обеспечения, выплаченные работникам, вычитаются из суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащей уплате.

Освоение правил расчета страхового обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью работников – сложная задача. На средних и крупных предприятиях решением этой задачи занимается специальное подразделение – бухгалтерия. Небольшие предприятия и индивидуальные предприниматели предпочитают не связываться с оплатой больничных листов, оплачивая время болезни работников как отработанное время.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате не позднее 15-го числа следующего месяца. Суммы, подлежащие уплате, округляются до целых рублей.

Ежемесячный платеж по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит уплате в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц.

Отчетность по страховым взносам

Работодатель (страхователь) обязан ежеквартально представлять расчеты по страховым взносам:

• в территориальный орган Пенсионного фонда – до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

• в территориальный орган Фонда социального страхования – до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Страхователи со среднесписочной численностью работников более 50 человек обязаны представлять расчеты в электронном виде. Страхователи с меньшей средней численностью могут делать это добровольно.

Расчет по страховым взносам – это аналог налоговой декларации. Формы расчетов по страховым взносам утверждает Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

О «серой» зарплате

Работники получают заработную плату за вычетом НДФЛ, который перечисляется работодателем в федеральный бюджет. Кроме того, работодатель начисляет на заработную плату обязательные страховые взносы, которые он перечисляет в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Оценим размеры упомянутых платежей в бюджеты для ставки НДФЛ 13 % и суммарного тарифа страховых взносов 30 %.

Чтобы выдать работнику на руки 1000 руб. – так называемую «чистую» зарплату, работодатель должен начислить работнику: 1000/ /(100 % – 13 %) = 1149 (руб.) (так называемую «грязную» зарплату). На последнюю сумму работодатель должен начислить обязательные страховые взносы в размере: 1149 × 30 % = 345 (руб.). Общая сумма платежей в бюджеты при этом составит: (1149–1000) + + 345 = 494 (руб.).

Обычно работники не придают значения платежам в бюджеты, которые связаны с их зарплатой, хотя для работодателя это существенные расходы. Работники придают значение сумме, которую они получают на руки. Поэтому у работодателя возникает желание сэкономить на платежах в бюджеты.

У отечественного бизнеса популярен следующий способ экономии. При приеме на работу работодатель оформляет с работником трудовой договор, в котором указывается оклад, равный минимальному региональному размеру оплаты труда. Ежемесячная зарплата затем начисляется в этом размере. Но после каждой выплаты зарплаты работодатель раздает работникам подарки – конверты с деньгами – от себя лично, то есть за счет своего предпринимательского дохода.

Раздача таких денежных подарков наиболее выгодна экономически, когда работодателем является индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов. При таком объекте налоговая база налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не зависит от размера заработной платы, начисляемой работникам. Поэтому предприниматель ничего не потеряет от того, что будет занижать зарплату.

Раздача денежных подарков будет чуть менее выгодна для предпринимателя, который применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Если предприниматель занижает размер заработной платы, то увеличивается налоговая база налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Чтобы выдать работнику в конверте 1000 руб. за счет «чистого» предпринимательского дохода, при налоговой ставке 15 % работодатель должен получить «грязный» предпринимательский доход в размере: 1000/(100 % – 15 %) = 1175 (руб.).

То есть при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и налоговой ставкой 15 % за каждую тысячу рублей, выдаваемую работникам в конвертах, предприниматель должен уплатить в бюджет 175 руб. (1175–1000 = 175) виде налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Работникам следует иметь в виду, что получая денежные подарки, они уклоняются от уплаты налогов в сговоре с работодателем. Если инспекция ФНС выявит это нарушение, она начислит НДФЛ на суммы всех денежных подарков плюс пени и штрафы, причем начисленные суммы будут должны уплачивать работники. Работодателю грозят серьезные штрафы, а если тот быстро их не заплатит, – то уголовное преследование.

Еще работникам следует иметь в виду, что, соглашаясь на заниженную зарплату, они лишают себя:

• накопительной части пенсии;

• адекватного размера социального пособия в случае болезни;

• возможности получить кредит в банке (потому что банк требует справку с места работы о заработной плате).

Прочие налоги и платежи в бюджет

Предприятия и индивидуальные предприниматели уплачивают ряд налогов и сборов независимо от применяемого налогового режима.

Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Транспортный налог

Транспортный налог призван компенсировать неудобства, которые создают обществу автомобили и другие транспортные средства. Хотя подобная компенсация уже заложена в других налогах: в акцизе на производство бензина и других видов топлива и в акцизе на производство автомобилей. А действия государственных органов по регистрации транспортных средств оплачиваются государственными пошлинами и регистрационными сборами.

Так что с точки зрения экономического и здравого смысла транспортный налог представляется надуманным. В 2010 году правительство инициировало отмену этого налога, но получилось «как всегда».

Транспортный налог относится к региональным налогам.

Исчисление и уплата

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Причем для физического лица не имеет значения, занимается оно предпринимательской деятельностью или нет.

Объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, включая водные и воздушные, факт владения которыми требует государственной регистрации.

Транспортные средства, не требующие государственной регистрации, – велосипеды, мопеды и скутеры с небольшим объемом двигателя – объектами налогообложения не являются. Не являются объектами налогообложения весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 лошадиных сил.

Налоговый кодекс устанавливает базовые ставки налога. Например, для легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена базовая ставка в размере 2,5 руб. за лошадиную силу.

Базовые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, но не более чем в 10 раз. Кроме того, субъекты Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налоговые ставки возрастают при увеличении мощности транспортных средств. Благодаря этому в массовом сознании транспортный налог воспринимается как налог на роскошь.

Налог исчисляется и уплачивается по итогам года. Сумма налога рассчитывается раздельно по всем зарегистрированным транспортным средствам как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Поступления и выбытия транспортных средств учитываются с точностью до месяца.

Инспекции ФНС получают сведения о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах от государственных органов, осуществляющих такую регистрацию. Поэтому инспекции ФНС самостоятельно рассчитывают суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиками – физическими лицами, – и рассылают им налоговые уведомления. Физическое лицо должно уплатить налог до 1 ноября следующего года, хотя субъект Федерации может установить более позднюю дату уплаты.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Организация должна представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию и уплатить налог до 1 февраля следующего года, если субъект Федерации не установил более позднюю дату для организаций. Законами субъектов Федерации для налогоплательщиков-организаций может быть предусмотрена уплата авансовых платежей по окончании каждого квартала. Авансовый платеж рассчитывается как четверть произведения налоговой базы и налоговой ставки. Если место регистрации транспортного средства не совпадает с местом регистрации организации, то организации может понадобиться регистрация в другой инспекции ФНС в качестве плательщика транспортного налога.

Государственная пошлина

Государственная пошлина – это сбор, уплачиваемый организациями и физическими лицами, в интересах которых уполномоченные органы совершают юридически значимые действия, то есть действия, влекущие за собой возникновение, изменение или прекращение прав или обязанностей. Кроме того, государственная пошлина уплачивается при выдаче различных документов.

Государственная пошлина призвана компенсировать государству затраты на содержание своего аппарата. По способу взимания государственная пошлина напоминает оплату услуги.

Исчисление и уплата

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах.

Плательщик может попросить отсрочку или рассрочку уплаты пошлины. В отдельных случаях предусмотрена возможность полного освобождения от уплаты.

Государственная пошлина, в частности, взимается за следующие действия:

• подача исковых заявлений в суды;

• нотариальные действия;

• регистрация актов гражданского состояния;

• государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

• государственная регистрация прав собственности.

В большинстве случаев государственная пошлина устанавливается в твердой сумме, которая может различаться для организации и физического лица (причем не важно, является ли физическое лицо предпринимателем). Если регистрируется сделка, имущественные права или обязательства, для которых определена сумма, то государственная пошлина может рассчитываться с использованием процентной доли от этой суммы.

Таможенная пошлина

Когда мы провозим что-либо через границу в ту или иную сторону, для получения разрешения на провоз может потребоваться уплатить таможенную пошлину: ввозную (если мы ввозим имущество на территорию страны) и вывозную (если вывозим его).

Таможенными пошлинами государство пытается пополнять федеральный бюджет и заодно регулировать развитие отечественной экономики.

Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса и формально к налогам не относится. Она считается неналоговым доходом федерального бюджета.