Текст книги "Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение"
Автор книги: Александр Анищенко
Жанры:
Малый бизнес
,сообщить о нарушении
Текущая страница: 10 (всего у книги 23 страниц) [доступный отрывок для чтения: 10 страниц]
Если вы обратили внимание, то суммы страховых взносов, которые в обязательном порядке предприниматель должен лично за себя уплачивать в ПФР, не такие уж и большие. Это значит, что рассчитывать на приличную пенсию по старости при таких платежах предпринимателю не стоит.
Поэтому, как нам кажется, стоит рассмотреть еще несколько вариантов дополнительных страховых пенсионных взносов.
Решать же – присоединяться к этим программам или нет – предприниматель должен сам. Это зависит от того, насколько он вообще доверяет государству или частному бизнесу.
Добровольное обязательное пенсионное страхование
В подпункте 3 пункта 1 статьи 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) установлено следующее.
Застрахованные лица, уплачивающие страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в части, превышающей размер страхового взноса, предусмотренного в Законе № 212-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 29 Закона № 167-ФЗ, порядок подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию утверждается Правительством РФ. Для этих целей были утверждены Правила подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию – Приказ Минздравсоцразвития России от 10 сентября 2008 г. № 476н.
Заинтересованные предприниматели должны подать заявление в ПФР о принятии решения об уплате добровольных пенсионных взносов. Одновременно с заявлением представляются следующие документы:
• документ, удостоверяющий личность;
• страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования;
• уведомление о регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию.
Территориальный орган ПФР, получивший заявление, не позднее 10 рабочих дней со дня его получения вручает или направляет предпринимателю уведомление о регистрации страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.
Добровольное пенсионное страхование
Начнем с негосударственного пенсионного фонда.
Если предприниматель доверяет частному капиталу и рыночным отношениям, то он может рискнуть и заключить договор негосударственного пенсионного обеспечения. Данный договор заключается со специализированными некоммерческими организациями – негосударственными пенсионными фондами (НПФ). Такой фонд должен иметь лицензию на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению в соответствии с Федеральным законом от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее – Закон № 75-ФЗ).
По пенсионному договору вкладчик фонда уплачивает в НПФ пенсионные взносы, а НПФ выплачивает участнику негосударственную пенсию. Такая пенсия назначается и выплачивается, если у участника фонда появляются пенсионные основания (статья 3 Закона № 75-ФЗ).
В соответствии со статьей 10 Закона № 75-ФЗ пенсионными основаниями в пенсионных договорах считаются условия назначения пенсий, установленные законодательством России на момент заключения таких договоров.
Если сказать проще, то когда человек получает право на государственную пенсию, он получает право и на негосударственную. Хотя, конечно, никто не ограничивает НПФ и вкладчика прописать в договоре и какие-то иные основания для получения пенсии.
Есть и еще один бонус от государства. По взносам в НПФ можно получить социальный налоговый вычет при расчете НДФЛ. Об этом мы писали выше – в разделе о социальных налоговых вычетах.
Какие документы нужно подать в налоговую инспекцию для получения вычета? Об этом сказано в письме ФНС России от 5 мая 2008 г. № ШС-6-3/331@.
Для предпринимателя это будут:
• договор негосударственного пенсионного обеспечения, согласно которому налогоплательщик-вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в НПФ;
• платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов налогоплательщиком-вкладчиком (например, платежные поручения, если пенсионные взносы уплачиваются с расчетного счета);
• копия лицензии НПФ, заверенная подписью руководителя и печатью НПФ.
Копия лицензии не нужна в тех случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в пенсионном договоре, заключенном налогоплательщиком с НПФ.
Перейдем к дополнительным страховым взносам.
Предприниматель, как и всякий прочий российский гражданин, может принять участие в программе внесения дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Она предусмотрена Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее – Закон № 56-ФЗ).
Основным плюсом участия в этой системе является то, что государство софинансирует накопления из своего бюджета. Однако срок действия программы ограничен. Присоединиться к программе можно только с 1 октября 2008 г. до 1 октября 2013 г. А сама она будет действовать в течение 10 лет начиная с года, следующего за годом уплаты участником программы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Каждый гражданин может вносить на свой лицевой счет в ПФР любую сумму. Однако государство принимает участие в софинансировании при условии внесения дополнительных страховых взносов в течение года на сумму не меньше 2000 руб. и не более 12 000 руб. Положить на свой лицевой счет можно и большую сумму. Только добавлено к ней от государства будет все равно только 12 000 руб.
Так, например, если предприниматель будет каждый месяц отчислять на свой лицевой счет в ПФР взносы в размере 2000 руб., то за год там накопится 24 000 руб. Государство добавляет к этой сумме еще 12 000 руб., и в общем итоге накопленная для будущей дополнительной пенсии сумма составит 36 000 руб.
Чтобы участвовать в программе, нужно подать в свое территориальное управление ПФР соответствующее заявление. Уплачивать взносы можно через банк.
На уплаченные суммы также можно получить социальный налоговый вычет по НДФЛ.
Указанный вычет можно получить на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Для этого в налоговую инспекцию нужно будет представить платежные документы, подтверждающие перечисление указанных сумм в ПФР.
Если у предпринимателя есть работники, то ему придется уплачивать еще и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обязательность такого страхования и его порядок предусмотрены в Федеральном законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Уплата страховых взносов производится в ФСС РФ.
Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительство РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству, а в соответствующих случаях – на сумму вознаграждения по гражданско– правовому договору.
Сумма оплаты труда, получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения.
Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом.
В настоящее время предпринимателям следует руководствоваться Федеральным законом от 25 ноября 2008 г. № 217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 гг.».
Отметим, что этот закон, как и многие предыдущие, просто указывает, что нужно продолжать пользоваться теми тарифами, которые были прописаны в Федеральном законе от 22 декабря 2005 г. № 179– ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
Размер страхового взноса формируется исходя из страхового тарифа, который определяется исходя из класса профессионального риска.
Всего классов профессионального риска – 32. Первый класс страхового риска имеет страховой тариф в размере 0,2 %, а последний – 32-й – 8,5 %.
Чтобы определить класс профессионального риска, к которому относится деятельность плательщика единого налога, необходимо воспользоваться Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. № 857.
Так, например, один из самых популярных видов деятельности для предпринимателей – торговля – относится к первому классу профессионального риска. Причем как оптовая, так и розничная торговля.
Изменение страхователем-предпринимателем в течение текущего года вида экономической деятельности не влечет изменения размера страхового тарифа, установленного на этот год в отношении такого страхователя. На это указано в Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713.
Обратите внимание! Как указано в данных Правилах, основной вид экономической деятельности предпринимателя, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствует основному виду деятельности, указанному в ЕГРИП. При этом ежегодного подтверждения страхователем основного вида деятельности не требуется.
Коммерческим же организациям подтверждать свой основной вид деятельности приходится каждый год. Таким образом, предприниматели находятся здесь в лучшем положении. Хоть льгота и небольшая, но приятная.
Особенностью этого вида страхования является то, что размер страховых тарифов в отношении аналогичных плательщиков взносов может колебаться. Связано это с возможностью установления скидок и надбавок к страховому тарифу.
Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. № 652.
Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного страхователю.
Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. № 11.
Расчет производится исходя из следующих основных показателей:
• отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
• количество страховых случаев у страхователя на тысячу работающих;
• количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.
Скидки и надбавки определяются на основании сведений, которые сам предприниматель будет представлять в ФСС РФ. Порядок представления таких сведений утвержден Постановлением ФСС РФ от 22 марта 2002 г. № 32.
Проще говоря, фактический размер страхового тарифа будет прямо зависеть от результатов деятельности самого предпринимателя. Чем меньше у него будет всяких неприятных страховых случаев, тем меньше у него будет страховой тариф.
Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Исключением является вознаграждение, выплачиваемое гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
Перечень выплат достаточно большой, но основную массу его составляют всякие пособия, выплаты и компенсации – например, пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию, суммы, выплачиваемые работникам в возмещение их расходов, и т. п.
Предприниматели-страхователи обязаны выплачивать своим работникам обеспечение по страхованию в виде:
• пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
• оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Однако здесь также действует одно приятное правило. Страхователи, выплачивающие застрахованным работникам указанное выше обеспечение по страхованию, перечисляют в ФСС РФ сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату этого обеспечения.
Разумеется, если собственных средств предпринимателя на такие выплаты не хватит, то их будет производить сам ФСС РФ. Для этого предпринимателю придется обратиться в отделение фонда, чтобы отделение перечислило ему недостающие средства.
Суммы страховых взносов предприниматели, у которых сотрудники работают по трудовым договорам, обязаны перечислять в фонд ежемесячно – в срок, установленный для получения в банке денег на выплату заработной платы за истекший месяц. Если у предпринимателя трудятся граждане, за которых страховые взносы нужно уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, то срок для перечисления взносов устанавливается отделением ФСС РФ. Разумеется, никуда не деться и от отчетности. Предпринимателю придется вести учет:
• начисленных страховых взносов и других платежей (пеней, штрафов);
• расходов, произведенных за счет таких взносов;
• сумм по расчетам с ФСС РФ по средствам на осуществление страхования.
Ежеквартально нужно составлять отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утверждаемой ФСС РФ, и представляют ее в установленный срок.
Это Раздел III Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111.
2.1.2. НДСПРИМЕР 16
Предприниматель Кукаев занимается розничной и оптовой торговлей. У него в фирме трудятся шесть человек на основании трудовых договоров.
В соответствии с Классификацией видов экономической деятельности оптовая и розничная торговля относятся к первому классу профессионального риска, и размер страхового тарифа для данного класса равен 0,2 %.
В феврале 2010 г. предприниматель начислил своим сотрудникам заработную плату в сумме 94 000 руб.
Следовательно, сумма отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составит 188 руб. (94 000 руб. х 0,2 %). В этом месяце никаких социальных выплат, финансируемых за счет средств фонда, предпринимателем не производилось, поэтому взносы в фонд должны быть перечислены в полной сумме.
Выдача заработной платы производится предпринимателем 10-го числа каждого месяца, сразу после получения средств в банке.
Таким образом, 10 марта 2010 г. предприниматель должен перечислить исчисленную сумму страховых взносов в фонд отдельным платежным поручением.
Да-да! Общая система налогообложения для предпринимателей предусматривает, что они также будут уплачивать НДС.
В пункте 1 статьи 143 НК РФ четко указано, что налогоплательщиками НДС являются в том числе и индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ являются:
• реализация товаров, работ, услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ или оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории России товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию России. Кстати, обратите внимание: в целях начисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ и услуг.
Местом реализации товаров признается территория России, если, как указано в статье 147 НК РФ:
• товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.
Для того чтобы определить, относится ли выполнение работ или оказание услуг к территории России или нет, нужно пользоваться определениями, приведенными в статье 148 НК РФ. Эта статья достаточно большая, поэтому воспроизводить ее всю мы не будем.
Отметим, например, что территория России признается местом реализации работ или услуг, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России. К таким работам или услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
В статье 149 НК РФ перечислены хозяйственные операции, которые не подлежат налогообложению НДС или освобождаются от него.
Перечень этот очень длинный. Прочтите его, может быть, вам повезет.
Так, например, не облагаются НДС медицинские услуги врачей, занимающихся частной практикой. Услуги по занятиям с детьми в кружках, секциях и студиях. Услуги по захоронению покойных. Не облагаются, в частности, операции по предоставлению займов. И многое, многое другое.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Иначе говоря, налог нужно уплачивать не по итогам каждого месяца, а по совокупным итогам квартала. Благодаря этому предприниматели имеют некоторую отсрочку.
Размер налоговых ставок приведен в статье 164 НК РФ. Их несколько.
Во-первых, это ставка в размере 0 %.
У вас может возникнуть вопрос: чем отличается такая ставка от освобождения от начисления НДС?
На самом деле – это совсем разные вещи. И есть некоторые нюансы в налогообложении, когда это крайне важно. Освобождение от НДС – это полное освобождение от уплаты налога. А в данном случае никакого освобождения нет. Операция налогом облагается. Только ставка у нее – 0 %. А если не выдержишь условия, при которых эта ставка применяется, то ставка станет другой. Совсем не нулевой. И придется платить налог.
Дело в том, что такая ставка применяется в основном к экспортным операциям. А такие операции подвержены самому тщательному контролю со стороны таможенников и налоговиков.
И, честно говоря, если уж индивидуальный предприниматель дорос до экспортных операций, то вряд ли его можно назвать обычным. А наша книга – для обычных предпринимателей. Поэтому обсуждать, что нужно делать, чтобы можно было использовать ставку в размере 0 %, мы не будем.
Во-вторых, это также льготная ставка – в размере 10 %.
Она применяется к ограниченному перечню товаров. Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 164 НК РФ.
В него входит большинство продовольственных товаров, большой перечень товаров для детей, периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, и приличный перечень медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
В-третьих, это основная налоговая ставка – 18 %. Основная масса реализации проходит по этой ставке.
И в-четвертых, это расчетная ставка – 10/110 и 18/118. Расчетной она называется потому, что с ее помощью НДС не начисляется на стоимость товаров, работ или услуг, а извлекается из их стоимости, так как он в ней уже содержится.
На самом деле расчетная ставка встречается достаточно часто. Она применяется, когда налогоплательщик получает от кого-то аванс (потому что даже получение аванса облагается НДС!), закупает у граждан сельхозпродукцию, перепродает автомобили, является налоговым агентом по НДС, и во многих других случаях.
